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1、教材和参考书目税收筹划税收筹划 策略策略.技巧和案例技巧和案例 周叶著，上周叶著，上海财大出版社，海财大出版社，2003年版。年版。税收筹划计金标主编，中国人大出版社，税收筹划计金标主编，中国人大出版社，2004年版。年版。税务筹划盖地主编，高等教育出版社，税务筹划盖地主编，高等教育出版社，2003年版。年版。税收筹划方卫平著，上海财大出版社，税收筹划方卫平著，上海财大出版社，2001年版。年版。各大税务网站各大税务网站 案例某小企业欲转让一台已使用过的原值2010元的生产用具，有两人想买，一人出价2020元，一人出价2000元。请问企业应将其卖给谁？问题：企业就该转让行为应缴纳何种税收？问题
2、：企业就该转让行为应缴纳何种税收？计算收益：计算收益：1、如果企业以、如果企业以2020元将该用具售出，元将该用具售出，应缴纳增值税：应缴纳增值税：202041/240.4（元）（元）企业获得收益：企业获得收益：202040.41979.6（元）（元）2、如果企业以、如果企业以2000元将其售出，元将其售出，应缴纳增值税：应缴纳增值税：0企业获得收益：企业获得收益：2000元。元。有关政策根据根据财财税字税字9402694026号通知的号通知的规规定，定，销销售自己使用售自己使用过过的其他属于的其他属于货货物的固定物的固定资产资产，暂暂免征收增免征收增值值税。税。在在实际实际征收中征收中“使用
3、使用过过的其它属于的其它属于货货物的固定物的固定资产资产”的具体的具体标标准准应应如何掌握？如何掌握？答：使用答：使用过过的其他属于的其他属于货货物的固定物的固定资产资产“应应同同时时具具备备以下几个条件：以下几个条件：（一）属于企（一）属于企业业固定固定资产资产目目录录所列所列货货物；物；（二）企（二）企业业按固定按固定资产资产管理，并确已使用管理，并确已使用过过的的货货物；物；（三）（三）销销售价格不超售价格不超过过其原其原值值的的货货物。物。对对不同不同时时具具备备上述条件的，无上述条件的，无论论会会计计制度制度规规定如定如何核算，均何核算，均应应按按4 4的征收率的征收率减半征减半征收
4、增收增值值税。税。第一章第一章 税收筹划基本理论税收筹划基本理论问题问题本章内容税收筹划的基本含义税收筹划的法理分析有效税收筹划理论税收筹划的效应税收筹划的原则税收筹划的注意事项第一节第一节 税收筹划的基本含义税收筹划的基本含义什么是税收筹划什么是税收筹划 对于税收筹划，国际上尚无统一、权威的定义。对于税收筹划，国际上尚无统一、权威的定义。几种具有代表性的定义：几种具有代表性的定义：税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的税收筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收（荷兰国际财政文献局安排，实现缴纳最低的税收（荷兰国际财政文献局（IBFD），），国际税收辞汇）国
5、际税收辞汇）税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收筹划是纳税人通过财务活动的安排，以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益（印度税务专家获得最大的税收利益（印度税务专家N NJ J雅萨斯威，雅萨斯威，个人投资和税收筹划）个人投资和税收筹划）第一节第一节 税收筹划的基本含义税收筹划的基本含义 （续（续1）人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可人们合理又合法地安排自己的经营活动，使之缴纳可能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划能最低的税收，他们使用的方法可称之为税收筹划少交税和递延交纳税收是税
6、收筹划的目标所在；少交税和递延交纳税收是税收筹划的目标所在；在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就出事先安排，以达到尽量地少缴所得税，这个过程就是税收筹划是税收筹划 （美国南加州大学，美国南加州大学，WB梅格斯、梅格斯、RF梅格斯，会计学）梅格斯，会计学）税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、税收筹划是指在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税投资理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税（Tax Saving）的税收利益（唐腾翔、唐向，税收的
7、税收利益（唐腾翔、唐向，税收筹划，筹划，1994 1994）第一节第一节 税收筹划的基本含义税收筹划的基本含义 （续（续2）税收筹划（税收筹划（tax planning）也称为纳税筹划、纳税计划、也称为纳税筹划、纳税计划、税收策划、税务计划，税收策划、税务计划，是指制定可以尽量减少纳是指制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少税人税收的纳税人的税务计划，即制定可以尽量减少纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、纳税人税收的纳税人的投资、经营或其他活动的方式、方法和步骤方法和步骤（方卫平，税收筹划，方卫平，税收筹划，20012001）税收筹划是自然人和法人生产经营
8、和财务活动的一个税收筹划是自然人和法人生产经营和财务活动的一个组成部分组成部分其任务是通过税收负担的最小化来达到其任务是通过税收负担的最小化来达到所得的最大化所得的最大化（朱洪仁，国际税收筹划，朱洪仁，国际税收筹划，20012001）第一节第一节 税收筹划的基本含义税收筹划的基本含义 （续（续3）以上税收筹划定义的基本特征以上税收筹划定义的基本特征税收筹划的前提是合法性，即遵守或者税收筹划的前提是合法性，即遵守或者说至少不违反现行税收法律规范说至少不违反现行税收法律规范税收筹划的目的是税收筹划的目的是“交纳最低的税收交纳最低的税收”或者或者“获得最大的税收利益获得最大的税收利益”税收筹划具有事
9、前筹划性，它通过对公税收筹划具有事前筹划性，它通过对公司经营活动或个人事务的事先规划和安司经营活动或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的排，达到减轻税负的目的 第一节第一节 税收筹划的基本含义税收筹划的基本含义 （续（续4）讨论：讨论：1、非纳税人是否税收筹划的主体？、非纳税人是否税收筹划的主体？“地方政府税收筹划是指地方政府为实现其促进地方社地方政府税收筹划是指地方政府为实现其促进地方社会经济的高速、健康、可持续发展的政策目标，依据会经济的高速、健康、可持续发展的政策目标，依据现行税法及其分税制体制规定，利用不同税收政策对现行税法及其分税制体制规定，利用不同税收政策对经济活动及地方税
10、收收入的影响，策划和引导地方经经济活动及地方税收收入的影响，策划和引导地方经济主体的活动。具体地说，在上交中央政府的税收为济主体的活动。具体地说，在上交中央政府的税收为最少这一前提下，引导地方在经济结构、产业布局、最少这一前提下，引导地方在经济结构、产业布局、市场拓展等方面的变化，实现纳税人税负与地方政府市场拓展等方面的变化，实现纳税人税负与地方政府公共产品数量的最优组合。公共产品数量的最优组合。”2、税务机关是否税收筹划的主体？、税务机关是否税收筹划的主体？第一节第一节 税收筹划的基本含义税收筹划的基本含义 （续（续5）税收筹划与偷税、避税、节税的区别税收筹划与偷税、避税、节税的区别偷税：偷
11、税：“纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、纳税人采取伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、计帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收计帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。”偷税的三个要素：第一，在形式上有违法行为存在；偷税的三个要素：第一，在形式上有违法行为存在；第二，在客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第三，第二，在客观上使用了欺骗、隐瞒等非法手段；第三，在结果上是不按规定缴纳应纳税款。在结果上是不
12、按规定缴纳应纳税款。偷税与税收筹划的区别在于前两个要素偷税与税收筹划的区别在于前两个要素 第一节第一节 税收筹划的基本含义税收筹划的基本含义 （续（续6）避税：避税：“避税相对而言是一个比较不明确的概避税相对而言是一个比较不明确的概念，很难利用人们所普遍接受的措辞对它做出念，很难利用人们所普遍接受的措辞对它做出定义。但是，一般地说，避税可以认为是纳税定义。但是，一般地说，避税可以认为是纳税人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方人采取利用某种法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以减少基本应承担的纳式来安排自己的事务，以减少基本应承担的纳税数额，虽然避税行为可能被认为是不道德的，税数额
13、，虽然避税行为可能被认为是不道德的，但避税使用的方式是合法的，而且不具有欺诈但避税使用的方式是合法的，而且不具有欺诈性质性质”（联合国税收专家小组）（联合国税收专家小组）避税与税收筹划的关系：并列？交叉？避税与税收筹划的关系：并列？交叉？第一节第一节 税收筹划的基本含义税收筹划的基本含义 （续（续7）案例案例1.我我国国对对烟烟酒酒课课以以消消费费税税重重税税，张张三三因因此此戒戒掉掉了了烟烟酒酒，改改为喝茶。为喝茶。分分析析：1，免免却却了了烟烟酒酒税税的的重重负负；2，采采取取了了不不消消费费的的合合法法手手段段；3，符符合合了了政政府府关关于于烟烟酒酒消消费费税税的的抑抑制制烟烟酒酒消消
14、费的立法意图之一。费的立法意图之一。2.32岁岁的的张张三三以以其其不不满满一一周周岁岁的的儿儿子子的的名名义义购购买买了了一一套套住房。住房。分分析析：1，免免却却了了遗遗产产税税的的纳纳税税义义务务；2，采采取取了了形形式式上上合合法法的的手手段段；但但，3，钻钻了了法法律律的的空空子子；4，违违背背了了政政府府关关于于遗遗产产税税的的立立法法意意图图：在在遗遗产产代代际际转转移移时时，通通过过征征税税手手段段，调调节节社社会会财财富富分分配配，缓缓解解两两极极分分化化；限限制制不劳而获。不劳而获。第一节第一节 税收筹划的基本含义税收筹划的基本含义 （续（续8）1、税收筹划与避税具有共同的
15、特征、税收筹划与避税具有共同的特征2、税收筹划与避税是一个问题的两个方面、税收筹划与避税是一个问题的两个方面税收筹划的法理分析税收筹划的法理分析引出：避税是否合法？引出：避税是否合法？税收法定主义税收法定主义 税收法定主义的实质：为了保证纳税人的财产税收法定主义的实质：为了保证纳税人的财产权免遭非法侵害，避免税务机关任意执法，必须权免遭非法侵害，避免税务机关任意执法，必须要求税收严格依法课征要求税收严格依法课征 税收法定主义的内容：税收法定主义的内容：课税要素法定、课税要课税要素法定、课税要素明确和课税程序合法。通俗地讲，就是一切税素明确和课税程序合法。通俗地讲，就是一切税种的开征、停征、征税
16、范围，包括征税的程序，种的开征、停征、征税范围，包括征税的程序，都必须由法律明确规定都必须由法律明确规定。我国。我国税收征管法税收征管法中明确规定中明确规定“税收的开征、停征以及减税、免税、税收的开征、停征以及减税、免税、退税、补税依照法律规定执行退税、补税依照法律规定执行任何机关、单任何机关、单位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自位和个人不得违反法律、行政法规的规定，擅自作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补作出税收开征、停征以及减税、免税、退税、补税的决定。税的决定。”结论结论1、为防止税法被滥用而导致人民财产权被侵害，为防止税法被滥用而导致人民财产权被侵害，对税法解释应作严格限
17、制对税法解释应作严格限制 2、国民只应根据税法的明确要求负担其法定的国民只应根据税法的明确要求负担其法定的税收义务，没有法律的明确规定，国民不应承税收义务，没有法律的明确规定，国民不应承担纳税义务担纳税义务 3、虽然税收筹划行为，主要是避税行为会带来虽然税收筹划行为，主要是避税行为会带来一定的社会危害，但国家不能超越法律规定以一定的社会危害，但国家不能超越法律规定以道德名义要求纳税人承担纳税义务道德名义要求纳税人承担纳税义务 可见，在法律没有明确界定的情况下，税收筹划可见，在法律没有明确界定的情况下，税收筹划（包括避税）应被认定为合法行为（包括避税）应被认定为合法行为3、实践中难以明确划分、实
18、践中难以明确划分节税：节税：亦称税收节减，是指以遵循税收法规亦称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的合法方式少交纳税收的合理行为和政策的合法方式少交纳税收的合理行为 v税税收收筹筹划划的的内内涵涵，实实际际上上就就是是纳纳税税人人在在现现行行税税收收法法律律法法规规的的框框架架内内，通通过过对对经经营营活活动动或或个个人人事事务务的的事事前前安安排排，实实现现增增加加税税收收利利益益目目的的的的行行为为。如如果果从从政政府府的的角角度度来来看看纳纳税税人人的的税收筹划，可以将其分为节税与避税。税收筹划，可以将其分为节税与避税。第二节第二节 有效税收筹划理论有效税收筹划理论纳税最小化与税收筹划纳
19、税最小化与税收筹划纳税最小化是否等同于税收筹划？纳税最小化是否等同于税收筹划？1 1、没有考虑税收筹划的非税收成本、没有考虑税收筹划的非税收成本 2 2、没有考虑税收筹划的限制性因素、没有考虑税收筹划的限制性因素 有效税收筹划理论：有效税收筹划理论：以以“税后收益最大化税后收益最大化”为为目标，在实施目标，在实施“税后收益最大化税后收益最大化”这一决策准这一决策准则时考虑税收的作用。则时考虑税收的作用。有效税收筹划是否必然带来纳税最小化的结果有效税收筹划是否必然带来纳税最小化的结果？案例案例某企业需筹资某企业需筹资100万元用于生产经营，有万元用于生产经营，有两种方法可供选择，发行股票或债券，
20、两种方法可供选择，发行股票或债券，债券利率为债券利率为10%，股息收益率为，股息收益率为5%，均，均约定每年计付息一次。企业不计债券利约定每年计付息一次。企业不计债券利息应纳税所得额为息应纳税所得额为100万元，企业所得税万元，企业所得税税率为税率为33 ，选择何种方式企业所缴纳，选择何种方式企业所缴纳的税收最少？在该方式下企业是否能达的税收最少？在该方式下企业是否能达到利润最大化？（到利润最大化？（假定金融机构同类、假定金融机构同类、同期贷款利率为同期贷款利率为8%）案例解析案例解析企业利用发行债券方式筹资可以少支付企业企业利用发行债券方式筹资可以少支付企业所得税所得税1008%33%2.6
21、4（万元）。因（万元）。因此，企业选择发行债券方式进行筹资，缴纳此，企业选择发行债券方式进行筹资，缴纳税收最少。税收最少。发行债券方式下企业净收益发行债券方式下企业净收益10010010%（1001008%）33%59.64（万元），发行股票方式下企业净收（万元），发行股票方式下企业净收益益10010033%1005%62（万元）（万元）。发行债券可以少支付企业所得税发行债券可以少支付企业所得税2.64万元，万元，但最终却少取得经济效益但最终却少取得经济效益6259.642.36万元，节税与获利未能取得统一万元，节税与获利未能取得统一 第二节第二节 有效税收筹划理论（续）有效税收筹划理论（续）
22、契约论在有效税收筹划理论中的应用契约论在有效税收筹划理论中的应用【案例】假定均衡市场上有三个投资者甲、乙【案例】假定均衡市场上有三个投资者甲、乙和丙，面临的边际税率依次为和丙，面临的边际税率依次为30%、40%和和50%。有两种无风险资产。有两种无风险资产A和和B，其中其中A A为免税为免税债券，利率为债券，利率为6%6%，B B为应就收益全额纳税的公为应就收益全额纳税的公司债券，利率为司债券，利率为10%10%。假设考虑各方面因素以。假设考虑各方面因素以后，丙要投资后，丙要投资B B，而甲要投资而甲要投资A A。请问，该如何请问，该如何进行税收筹划？进行税收筹划？案例解析案例解析乙：投资于乙
23、：投资于A A和和B B的税后收益率相同，均为的税后收益率相同，均为6%6%丙：投资于丙：投资于B B的税后收益率为的税后收益率为5%5%，低于，低于A A（6%6%）甲：投资于甲：投资于B B的税后收益率为的税后收益率为7%7%，高于，高于A A（6%6%）因此在其他条件相同的情况下，丙会选择因此在其他条件相同的情况下，丙会选择A A，甲会选择甲会选择B B。如果两人直接投资，且均为一个单位，那么丙如果两人直接投资，且均为一个单位，那么丙的收益为的收益为0.0510.051（1 150%50%）0.050.05，甲获，甲获得的收益为得的收益为0.0616%0.0616%0.06 0.06，总
24、收益为，总收益为0.110.11如果甲和丙订立契约，由甲投资如果甲和丙订立契约，由甲投资B B而乙投资而乙投资A A，然后两人进行交换，那么两者的总收益为然后两人进行交换，那么两者的总收益为0.13160%0.13160%11（1 130%30%）0.130.13，比前，比前者多出者多出0.020.02。将这一部分增加的收益在甲、丙。将这一部分增加的收益在甲、丙之间分配，会使甲、丙均比未订立契约时获得之间分配，会使甲、丙均比未订立契约时获得的收益增加。增加的值其实就是政府税收收入的收益增加。增加的值其实就是政府税收收入的减少。的减少。第三节第三节 税收筹划的效应税收筹划的效应维护纳税人的合法权
25、利维护纳税人的合法权利促进纳税人依法纳税促进纳税人依法纳税促进税制的不断完善促进税制的不断完善改变国民收入的分配格局改变国民收入的分配格局有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作有利于发挥国家税收调节经济的杠杆作用、促进国家税收政策目标的实现用、促进国家税收政策目标的实现第四节第四节 税收筹划的原则与注税收筹划的原则与注意事项意事项法律原则合法性原则、规范性原则法律原则合法性原则、规范性原则l税收筹划不是偷税税收筹划不是偷税财务原则财务利益最大化原则、稳健性原则、财务原则财务利益最大化原则、稳健性原则、综合性原则综合性原则l税收筹划要考虑企业整体利益税收筹划要考虑企业整体利益、遵循成本效益原则遵循成本效益原则、税收筹划要立足长久、正视税收筹划的风险性、税收筹划要立足长久、正视税收筹划的风险性、了解理论与实践的差异、适时调整税收筹划方案了解理论与实践的差异、适时调整税收筹划方案 经济原则便利性原则、节约性原则经济原则便利性原则、节约性原则