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1、第三章第三章 应收和预付款项应收和预付款项1 1第一节第一节 应收票据应收票据一、应收票据的计价一、应收票据的计价 应收票据一般按其面值计价。应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。提利息并增加应收票据的账面价值。为什么？为什么？2 2二、应收票据的会计处理二、应收票据的会计处理不带息应收票据不带息应收票据 u收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）u到期收回款项时：到期收回款项时：借：银行存款借：银行存款 贷：应
2、收票据贷：应收票据u票据到期付款人无力支付（限商业承兑汇票）票据到期付款人无力支付（限商业承兑汇票）借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据3 3带息应收票据带息应收票据 u收到票据时：（同上）收到票据时：（同上）u期末计提利息：期末计提利息：票据利息票据面值票据利息票据面值利率利率期限期限 借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用 4 4u票据到期收回：票据到期收回：借：银行存款（到期值借：银行存款（到期值 ）贷：应收票据贷：应收票据 （面值已计利息）（面值已计利息）财务费用财务费用 （未计利息）（未计利息）u票据到期付款人无力支付票据到期付款人无力支付（仅限商业承兑票）
3、：（仅限商业承兑票）：（仅限商业承兑票）：（仅限商业承兑票）：借：应收账款借：应收账款 （到期值（到期值 ）贷：应收票据贷：应收票据 （面值已计利息）（面值已计利息）财务费用（未计利息）财务费用（未计利息）5 5应收票据转让应收票据转让u不带息应收票据不带息应收票据 借：材料采购借：材料采购/原材料原材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：应收票据贷：应收票据 （账面余额）（账面余额）u带息应收票据带息应收票据 借借:材料采购材料采购/原材料原材料/库存商品库存商品 应交税费应交税费-应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷贷:应收票据应收票据
4、财务费用财务费用(尚未计提利息尚未计提利息)注：差额借记或贷记注：差额借记或贷记“银行存款银行存款”6 6应收票据贴现应收票据贴现 u贴现：指持票据人将未到期的商业汇票背书贴现：指持票据人将未到期的商业汇票背书转让给银行，银行受理后，按票据到期值扣除转让给银行，银行受理后，按票据到期值扣除贴现日至到期日的利息后（按银行贴现率）将贴现日至到期日的利息后（按银行贴现率）将余额支付给贴现人的业务活动。余额支付给贴现人的业务活动。u贴现期贴现期=票据期限企业已持有票据期限票据期限企业已持有票据期限u贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期u贴现所得贴现所得=票据到期值贴现利息票据
5、到期值贴现利息7 7应收票据贴现的账务处理应收票据贴现的账务处理 u贴现时贴现时(不带息票据不带息票据)：借：银行存款（贴现所得）借：银行存款（贴现所得）财务费用（二者差额）财务费用（二者差额）贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值）u贴现时贴现时(带息票据带息票据)：借：银行存款（贴现所得额）借：银行存款（贴现所得额）贷：应收票据（票据账面价值）贷：应收票据（票据账面价值）注意：二者差额计入财务费用注意：二者差额计入财务费用8 8u已贴现票据被退回（限商业承兑汇票）已贴现票据被退回（限商业承兑汇票）按应收票据本息按应收票据本息(到期值到期值)结转到应收账款：结转到应收账款：借：应收账款借：应
6、收账款 贷：银行存款（或短期借款）贷：银行存款（或短期借款）9 9例例 题：题：华联公司华联公司2002006 6年年9 9月月1 1日销售一批产品给日销售一批产品给A A公司，货已发出，发票上注明的销售收公司，货已发出，发票上注明的销售收入为入为200 000200 000元，增值税额元，增值税额34 00034 000元。收元。收到到A A公司交来的商业承兑汇票一张，期限公司交来的商业承兑汇票一张，期限为为6 6个月，票面利率为个月，票面利率为5%5%。1010会计分录如下：会计分录如下：（1 1）收到票据）收到票据借：应收票据借：应收票据 234 000 234 000 贷：主营业务收入
7、贷：主营业务收入 200 000 200 000 应交税金应交税金-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000 34 0001111（2 2）年度终了（）年度终了（2002006 6年年1212月月3131日），计日），计 提票据利息。提票据利息。234 0005%12 4=3 900234 0005%12 4=3 900（元）（元）借：应收票据借：应收票据 3 900 3 900 贷：财务费用贷：财务费用 3 900 3 9001212（3 3）票据到期收回货款）票据到期收回货款收款金额收款金额=234 000=234 000（1+5%1261+5%126）=239 850 =
8、239 850（元）（元）2002006 6年未计提票据利息年未计提票据利息 =2340005%122=1950 =2340005%122=1950借：银行存款借：银行存款 239 850 239 850 贷：应收票据贷：应收票据 237 900 237 900 财务费用财务费用 1 950 1 9501313第二节第二节 应收账款应收账款一、应收账款的确认一、应收账款的确认应收款项：应收款项：日常生产经营中，因销售商品，日常生产经营中，因销售商品，提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位提供劳务等，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。收取的款项。应收账款确认标准：应收账款确认标准：于收入实现
9、时确认。于收入实现时确认。1414二、应收账款的计价二、应收账款的计价（解决计量问题）（解决计量问题）（一）正常销售按应收的全部款项入账（一）正常销售按应收的全部款项入账u销售货物或提供劳务的价款销售货物或提供劳务的价款 u增值税增值税u代购货方垫付的包装费、运杂费等代购货方垫付的包装费、运杂费等 1515（二）商业折扣（二）商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作商业折扣不需要在买卖双方的
10、账户上作反映？为什么？反映？为什么？1616【例例3 35 5】P41华联实业股份有限公司赊销商品一批，按华联实业股份有限公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计价目表的价格计算，货款金额总计10 00010 000元，给买方的商业折扣为元，给买方的商业折扣为 1010，适用增，适用增值税税率为值税税率为1717。代垫运杂费。代垫运杂费500500元（假元（假设不作为计税基数）。设不作为计税基数）。1717借：应收账款借：应收账款 11030 11030 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9000 9000 应交税费一应交增值税应交税费一应交增值税 （销项税额）（销项税额）1530
11、1530 银行存款银行存款 500 500 赊销时赊销时:1818收到款项时：收到款项时：借：银行存款借：银行存款 11030 11030 贷：应收账款贷：应收账款 11030 11030 1919（三）现金折扣（三）现金折扣1.1.总价法总价法总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值为应收账款的入账价值 总价法将给予客户的现金折扣视为融资总价法将给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。的理财费用，会计上作为财务费用处理。20202.2.净价法净价法 净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收
12、账款的入账价值。额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减冲减财务费用财务费用。实务操作麻烦实务操作麻烦2121【例 36】P41 华联实业股份有限公司赊销一批商品，华联实业股份有限公司赊销一批商品，货款为货款为 100 000100 000元，规定对货款部分元，规定对货款部分的付款条件为的付款条件为2 21010、N N3030，适用的，适用的增值税税率为增值税税率为1717。假
13、设折扣时不考。假设折扣时不考虑增值税，华联实业股份有限公司应虑增值税，华联实业股份有限公司应作会计分录：作会计分录：2222（1 1）总价法）总价法销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款 117000117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000100000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700017000假若客户于假若客户于1010天内付款时：天内付款时：借：银行存款借：银行存款 115 000 115 000 财务费用财务费用 2 000 2 000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000
14、 117 000 若客户超过若客户超过1010天付款，则无现金折扣：天付款，则无现金折扣：借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 117 000 117 000 2323（2 2）净价法）净价法销售业务发生时，根据有关销货发票：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款借：应收账款 115000115000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 9800098000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17000 17000 1010天内收到货款时：天内收到货款时：借：银行存款借：银行存款 115000115000 贷：应收账款贷：
15、应收账款 115000115000超过超过1010天收到货款：天收到货款：借：银行存款借：银行存款 117000117000 贷：应收账款贷：应收账款 115000115000 财务费用财务费用 200020002424应注意的问题应注意的问题u在商业折扣下，应收账款的入账价值是扣除商业在商业折扣下，应收账款的入账价值是扣除商业在商业折扣下，应收账款的入账价值是扣除商业在商业折扣下，应收账款的入账价值是扣除商业折扣后的实际售价确认，即实际结算金额。折扣后的实际售价确认，即实际结算金额。折扣后的实际售价确认，即实际结算金额。折扣后的实际售价确认，即实际结算金额。u我国我国我国我国企业会计制度企业
16、会计制度企业会计制度企业会计制度规定，现金折扣采用总价规定，现金折扣采用总价规定，现金折扣采用总价规定，现金折扣采用总价法。总价法下，现金折扣不会影响应收账款入账法。总价法下，现金折扣不会影响应收账款入账法。总价法下，现金折扣不会影响应收账款入账法。总价法下，现金折扣不会影响应收账款入账价值的确定。价值的确定。价值的确定。价值的确定。u现金折扣金额价款现金折扣金额价款现金折扣金额价款现金折扣金额价款折扣率折扣率折扣率折扣率u净价法下，现金折扣会影响应收账款入账价值的净价法下，现金折扣会影响应收账款入账价值的净价法下，现金折扣会影响应收账款入账价值的净价法下，现金折扣会影响应收账款入账价值的确定
17、。确定。确定。确定。2525三、坏账及其确认三、坏账及其确认坏账？坏账？坏账损失？坏账损失？确认确认：有确凿证据表明确实无法收回的：有确凿证据表明确实无法收回的应收款项应收款项 如：债务单位已撤销、破产、资不抵如：债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等债、现金流量严重不足等 2626坏账损失确认时应注意：坏账损失确认时应注意：u企业应定期或至少于年末对应收款项进行企业应定期或至少于年末对应收款项进行检查，预计可能产生的坏账损失。检查，预计可能产生的坏账损失。u对于无把握收回的应收款项，应计提坏账对于无把握收回的应收款项，应计提坏账准备。准备。u计提坏账准备的方法由企业自行确定，一计
18、提坏账准备的方法由企业自行确定，一经确定，不得随意变更；若需变更，必须经确定，不得随意变更；若需变更，必须按规定程序批准，并在报表中加以披露。按规定程序批准，并在报表中加以披露。2727坏账损失的核销方法坏账损失的核销方法直接转销法直接转销法直接转销法是指在实际发生坏账时，确直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏账损失，计入期间费用，同时注销认坏账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收账款。该笔应收账款。2828借：管理费用借：管理费用 贷：应收账款贷：应收账款核销坏账时：核销坏账时：对财务报表有何影响对财务报表有何影响？2929已核销的坏账又收回时：已核销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账
19、款 贷：管理费用贷：管理费用同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款对财务报表有何对财务报表有何影响？影响？3030备抵法备抵法u备抵法备抵法：指按期估计坏账损失，形成坏账指按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为准备，当某一应收款项的全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额的一种核算方法。销相应的应收款项金额的一种核算方法。u备抵法的关键：备抵法的关键：估计坏账损失估计坏账损失u设置科目：设置科目：“坏账准备坏账准备”和和“资产减值损资产减值损失失”3131补充：补充
20、：企业计提各项资产减值准备所形成的损失均企业计提各项资产减值准备所形成的损失均通过资通过资产减值损失产减值损失”科目核算。企业的应收账款、科目核算。企业的应收账款、存货、长期股权投资、持有至到期投资、固存货、长期股权投资、持有至到期投资、固定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，定资产、无形资产、贷款等资产发生减值的，按应减记的金额，借记按应减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失”，贷记贷记“坏账准备坏账准备”、“存货跌价准备存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”、“持有至到期投持有至到期投资减值准备资减值准备”、“固定资产减值准备固定资产减值准备”、“无形资产减值准
21、备无形资产减值准备”、“贷款损失准备贷款损失准备”等等科目。科目。3232u按期估计坏账时：按期估计坏账时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备u核销坏账时：核销坏账时：借：借：坏账准备坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款不影响财务不影响财务报表报表备抵法的账务处理备抵法的账务处理3333u已转销的坏账又收回时：已转销的坏账又收回时：借：应收账款借：应收账款 贷：坏账准备贷：坏账准备同时：同时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款对财务报表的影对财务报表的影响如何？响如何？3434计提坏账准备应注意的问题计提坏账准备应注意的问题 u提取坏账准备时，应考虑提取坏
22、账准备时，应考虑提取坏账准备时，应考虑提取坏账准备时，应考虑“坏账准备坏账准备坏账准备坏账准备”账户贷方账户贷方账户贷方账户贷方余额，根据其贷方余额决定补提或冲销。余额，根据其贷方余额决定补提或冲销。余额，根据其贷方余额决定补提或冲销。余额，根据其贷方余额决定补提或冲销。u预付账款、应收票据不能计提坏账准备，若有证预付账款、应收票据不能计提坏账准备，若有证预付账款、应收票据不能计提坏账准备，若有证预付账款、应收票据不能计提坏账准备，若有证据表明不符合其性质或不能收回，应分别转入应据表明不符合其性质或不能收回，应分别转入应据表明不符合其性质或不能收回，应分别转入应据表明不符合其性质或不能收回，应
23、分别转入应收账款、其他应收款后，再计提相应的坏账准备。收账款、其他应收款后，再计提相应的坏账准备。收账款、其他应收款后，再计提相应的坏账准备。收账款、其他应收款后，再计提相应的坏账准备。u确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。追索权，一旦重新收回，应及时入账。追索权，一旦重新收回，应及时入账。追索权，一旦重新收回，应及时入账。3535坏账损失的估计方法坏账损失的估计方法应收账款余额百分比法应收账款余额百分比法【例例38】账龄分析法账
24、龄分析法【例例39】销货百分比法（又称赊销百分比法）销货百分比法（又称赊销百分比法）【例例310】个别认定法个别认定法属于会属于会计估计计估计3636注：注：直接转销法和备抵法核销坏账直接转销法和备抵法核销坏账,属于会属于会计政策范畴计政策范畴;不同的会计政策将对财务不同的会计政策将对财务报表产生不同的影响。报表产生不同的影响。3737第三节第三节 预付账款和其他应收款预付账款和其他应收款一、预付账款一、预付账款预付账款是指企业按照购货合同规定预预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。付给供应单位的款项。设置设置“预付账款预付账款”科目科目 3838明确的基本问题明确的基本问题 u两种科目设置方法：单设；不单设两种科目设置方法：单设；不单设 u按实际付出金额入账。按实际付出金额入账。u在有确凿证据表明不符合其性质或无在有确凿证据表明不符合其性质或无法收回时，应转入法收回时，应转入“其他应收款其他应收款”科科目。目。3939二、其他应收款二、其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。项。其他应收款的范围及核算：其他应收款的范围及核算：P47P474040