《15所得税.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《15所得税.ppt（26页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第十五章第十五章 所得税所得税中级会计实务中级会计实务教学目标：w熟悉所得税会计核算的一般程序w掌握资产负债的计税基础及暂时性差异w掌握递延所得税资产及递延所得税负债的确认和计量w掌握所得税费用的确认和计量所得税会计是从资产负债表出发，通过比所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定的账面价值与按照税法规定确会计准则规定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂性差异，确认相纳税暂时性差异与可抵扣暂性差异，确认相关的递延所得税负债
2、和递延所得税资产，并关的递延所得税负债和递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。企业会计准则规定，企业应当采得税费用。企业会计准则规定，企业应当采用资产负债表债务法核算所得税。用资产负债表债务法核算所得税。一、所得税会计核算的一般程序 w确定资产负债表中除递延所得税资产和递延所得税负债以外的其他资产和负债项目的账面价值。其中资产、负债的账面价值是指企业按照相关会其中资产、负债的账面价值是指企业按照相关会计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金计准则的规定进行核算后在资产负债表中列示的金额。额。例1：企业持有的应收账款账面余额为
3、2000万元，企业对该应收账款计提了100万元的坏账准备，其账面价值为1900万元；企业应付票据的账面余额为100万元，其账面价值为100万元。（一）所得税会计核算的一般程序w按照资产和负债计税基础的确定方法，以适用的税收法规为基础，确定资产负债表中有关资产、负债的计税基础。w比较资产、负债的账面价值与其计税基础，确定产生的差异。确认递延所得税资产和递延所得税负债w按照适用的税法规定计算确定当期应纳税所得额，确认当期应交所得税。w确定利润表中的所得税费用。（一）（一）资产的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照
4、税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。扣除的金额。资产的计税基础资产的计税基础=未来可以抵扣的资产价值未来可以抵扣的资产价值某项资产资产负债表日的计税基础某项资产资产负债表日的计税基础资产的取得成本以前期间已税前扣除列支的金额资产的取得成本以前期间已税前扣除列支的金额如果该资产所产生的未来经济利益全无如果该资产所产生的未来经济利益全无需纳税需纳税,则资产的计税基础即为其账面价值则资产的计税基础即为其账面价值二、资产、负债的计税基础及暂时性
5、差异二、资产、负债的计税基础及暂时性差异例：固定资产的计税基础例：固定资产的计税基础初始计量：初始计量：会计与税法规定相同会计与税法规定相同后续计量：后续计量：账面价值账面价值=实际成本累计折旧减值准备实际成本累计折旧减值准备计税基础计税基础=实际成本累计折旧实际成本累计折旧固定资产的计税基础固定资产的计税基础例例2 2：某项环保设备，原价为：某项环保设备，原价为10001000万万元，使用年限为元，使用年限为2020年，会计按照直线法年，会计按照直线法计提折旧，税法允许加速折旧，企业在计提折旧，税法允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧
6、，净残值为列折旧，净残值为0 0。计提了。计提了2 2年的折旧年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计后，会计期末，企业对该项固定资产计提了提了8080万元固定资产减值准备。万元固定资产减值准备。w该时点上该时点上w账面价值账面价值=1000=1000505050508080820820万元万元w计税基础计税基础=1000=10001001009090810810万元万元（二）负债的计税基础 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。负债的计税基础负债的计税基础 =负债的账面价值负债的账面价值-未来可税前抵扣的金额未来可税前抵扣的金额 =未来
7、不可以抵扣的负债价值未来不可以抵扣的负债价值（二）负债的计税基础 一般情况下，短期借款、应付票据、应一般情况下，短期借款、应付票据、应付帐款、其他应交款等负债的清偿不会影付帐款、其他应交款等负债的清偿不会影响到当期损益和应纳税所得额的计算，其响到当期损益和应纳税所得额的计算，其计税基础即为账面价值。计税基础即为账面价值。某些情况下，负债的确认可能会涉及损某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应纳税所得额。益，进而影响不同期间的应纳税所得额。使得计税基础与账面价值之间产生差额。使得计税基础与账面价值之间产生差额。(二)负债的计税基础预计负债预计负债会计会计:按或有事项准则判断按
8、或有事项准则判断,对估计将支付的对估计将支付的金额确认预计负债金额确认预计负债税法税法:因确认预计负债所产生的费用能否税前因确认预计负债所产生的费用能否税前扣除扣除,取决于产生预计负债的事项是否取决于产生预计负债的事项是否与企业正常生产经营活动相关与企业正常生产经营活动相关(二)负债的计税基础如果与正常生产经营相关：如果与正常生产经营相关：例例3:3:企业因销售商品提供售后服务等原因在企业因销售商品提供售后服务等原因在当期确认了当期确认了100100万元的预计负债。税法规定万元的预计负债。税法规定实际发生时才允许税前扣除。假定企业在确实际发生时才允许税前扣除。假定企业在确认预计负债的当期未发生
9、售后服务费用账面认预计负债的当期未发生售后服务费用账面价值：价值：100100万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值100100万可从未来经济万可从未来经济利益中扣除的金额利益中扣除的金额100100万万0 0(二)负债的计税基础如果与正常生产经营无关：如果与正常生产经营无关：例例4:4:企业因债务担保确认了预计负债企业因债务担保确认了预计负债10001000万元，税法规定纳税人提供与纳税收入无关万元，税法规定纳税人提供与纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而的贷款担保等，因被担保方不能还清贷款而由担保方承担的本息，不得税前扣除由担保方承担的本息，不得税前扣除账面价值：账面价值：
10、10001000万元万元计税基础账面价值计税基础账面价值10001000万元可从未来经万元可从未来经济利益中扣除的金额济利益中扣除的金额0 010001000万元万元(三三)暂时性差异暂时性差异 暂时性差异是指资产、负债的账面价值与其计税基础不同产生的差额。由于资产、负债的账面价值与其计税基础不同，产生了在未来收回资产或清偿负债的期间内，应纳税所得额增加或减少并导致未来期间应交所得税增加或减少的情况，形成企业的递延所得税负债和递延所得税资产。根据暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异。(三三)暂时性差异暂时性差异1、应纳税
11、暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异，该差异在未来期间转回时，会增加转回期间的应纳税所得额。将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加应纳税暂时性差异产生当期，应确认递延所得税应纳税暂时性差异产生当期，应确认递延所得税负债。负债。（三）暂时性差异 应纳税暂时性差异产生于下列情况：（）资产的账面价值大于其计税基础（）负债的账面价值小于其计税基础（三）暂时性差异2、可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异：将
12、导致未来期间应税所：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少得和应交所得税的减少在可抵扣暂时性差异产生的当期，应当确认为相关递延所得税资产。（三）暂时性差异 可抵扣暂时性差异一般产生于以下情况：（）资产的账面价值小于计税基础；（）负债的账面价值大于计税基础。三、递延所得税资产和递延所得税负债(一)递延所得税负债的确认和计量1、递延所得税负债的确认2、递延所得税负债的计量 应以转回期间适用的所得税率计量 不要求折现 例5：甲企业于2006年12月31日购入某设备，会计上采用直线法提折旧，税法规定允许采用加速折旧，其取得成本为100万元，使用年限为10年，净残值为0，计税时按双倍余额递减法计列折旧
13、。不考虑中期报告的影响。该企业适用的所得税率为33%。2007年12月31日：资产的账面价值=100-10=90（万元）资产的计税基础=100-20=80（万元）应纳税暂时性差异=90-80=10（万元）应确认的递延所得税负债=1033%=3.3（万元）借：所得税费用 3.3 贷：递延所得税负债 3.3三、递延所得税资产和递延所得税负债(二)递延所得税资产的确认和计量、递延所得税资产确认原则:应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限、递延所得税资产的计量适用转回期间适用的所得税率不予折现例6：甲企业2007年预提产品质量保证费用为100万元，该企业适用的所得税税率为33%。则：预计负债的账面价值
14、=100万元预计负债的计税基础=100-100=0可抵扣暂时性差异=100-0=100（万元）递延所得税资产=10033%=33（万元）借：递延所得税资产 33 贷：所得税费用 33四、所得税费用的确认和计量（一）当期所得税当期所得税应纳税所得额所得税率（二）递延所得税递延所得税（期末递延所得税负债期初递延所得税负债）（期末递延所得税资产期初递延所得税资产）（三）所得税费用当期所得税递延所得税例7：甲企业2007年度有关资料如下：（1）本年利润总额为1200万元，所得税率为33%。当期按税法规定的全年计税工资为200万元，甲企业实际支付的工资为270万元；经查，甲企业当年营业外支出中有30万元
15、为税款滞纳金。（2）甲企业本年开始预提产品保修费10万元，尚未发生。（3）06年12月交付使用的一台设备，原价100万元，预计净残值为0，预计使用年限为5年，税法规定使用年限为4年。除此之外，无其他纳税调整事项。解析：应 纳 税 所 得 额=1200+（270-200）+30+10-（25-20）=1305（万元）应交所得税=130533%=430.65(万元)递延所得税资产=1033%=3.3(万元)递延所得税负债=533%=1.65所得税费用=430.65-3.3+1.65=429（万元）借：所得税费用 429 递延所得税资产 3.3 贷：递延所得税负债 1.65 应交税费应交所得税 430.65本章小结w所得税会计的含义w资产、负债的计税基础w暂时性差异w递延所得税资产、递延所得税负债的确认w所得税费用的确认w所得税费用的核算