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1、3.1外币业务概述l外币与汇率l记账本位币与列报货币l外币业务以其类型l外汇汇率l汇兑损益12/21/20221高级财务会计l外币指除了本国货币以外的其他国家或地区的货币。它通常用于企业因贸易、投资等经济活动所引起的对外结算业务。会计上指记账本位币以外的其他货币。12/21/20222高级财务会计记账本位币l记账本位币记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。l企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第五条规定选定其中一种货币作为记账本位币。l但是，编报的财务报表应当折算为人民币。12/
2、21/20223高级财务会计境内选定记账本位币l该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；l该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；l融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。12/21/20224高级财务会计境外经营选择记账本位币l除上述因素外，还包括：l境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；l境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；l境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；l境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的
3、债务。12/21/20225高级财务会计列报货币l是指企业列报会计报表时所采用的货币。l我国企业的正式编表货币只能是人民币，而记账本位币可以是别的币种。l因此，选择人民币以外的货币作为记账本位币的企业财务报表应当折算为人民币。l因此产生外币折算的问题。12/21/20226高级财务会计l外币折算：将发生的以外币表示的经济业务折合换算成记账本位币等值统一重新表示的过程。12/21/20227高级财务会计l外币业务包括外币交易和外币报表折算。外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。外币交易包括：l买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；l借入或者借出外币资金；l外币兑
4、换l其他以外币计价或者结算的交易。外币报表折算业务，即将以某种外币表述的财务报表折算为以另一种货币表述的财务报表。12/21/20228高级财务会计l汇率：是以一国货币表示另一国货币的价格，亦即将一国货币换算成另一国货币的比率。直接标价法：除英美之外的国家间接标价法：英国、美国12/21/20229高级财务会计l直接标价法：是以一定单位数额的外国货币为单位，折合为一定数额的本国货币，即购买一单位外币应付多少数额的本国货币。如我国：1USD8.0RMBl间接标价法：是以一定单位数额的本国货币为标准，折算为若干数额的外国货币。英国、美国。如英国：1GBP15RMB或1GBP1.8USD12/21/
5、202210高级财务会计l汇率的种类：固定汇率、浮动汇率银行挂牌汇率、外汇市场汇率即期汇率、远期汇率现行汇率、历史汇率和平均汇率即期汇率和即期汇率的近似汇率记账汇率和账面汇率12/21/202211高级财务会计l固定汇率固定汇率：是指某一国家的货币与别国货币的兑换比率是基本不变的，或者是指因某种限制而在一定幅度内进行波动的汇率。l浮动汇率浮动汇率：是指某一国货币与另一国货币的兑换比率是根据外币市场的供求关系决定汇率的涨落而不受限制的汇率。12/21/202212高级财务会计l银行挂牌汇率银行挂牌汇率：是由银行挂牌公布进行外江兑换的汇率，分为买入价、卖出价和中间价。l外汇市场汇率外汇市场汇率：是
6、在外汇市场上挂牌的外汇买卖汇率。一般也分为买入价、卖出价和中间价。12/21/202213高级财务会计l即期汇率即期汇率：是外汇买卖成交后第二个工作日应交割的外汇汇率。l远期汇率远期汇率：属于预定的外汇买卖，按事先约定的未来一定时日据以交割的外汇汇率。12/21/202214高级财务会计l现行汇率现行汇率：是指资产负债表编制日本国货币与外国货币之间的比率。l历史汇率历史汇率：是指当取得外币资产或承担外币债务时(即经济业务发生时)的汇率。l平均汇率平均汇率：是将现行汇率或历史汇率按简单算术平均或加权平均计算出的汇率。12/21/202215高级财务会计l即期汇率即期汇率，通常是指中国人民银行公布
7、的当日人民币外汇牌价的中间价。l即期汇率的近似汇率即期汇率的近似汇率，是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。l外币折算准则规定，企业在处理外币交易和对外币报表进行折算时，应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映，汇率变动不大的，也可以采用即期汇率的近似汇率进行折算。12/21/202216高级财务会计l记账汇率记账汇率，也称现行汇率，是指企业会计记账当时所采用的汇率。可以是即期汇率，也可以是即期汇率的近似汇率。l账面汇率账面汇率：也称历史汇率，是指企业以往外币业务发生时所采用的已经登记入账的汇率，即过去的记账汇
8、率。12/21/202217高级财务会计汇兑损益汇兑损益指发生的外币业务折合为记账本位币记账时，由于业务发生的时间不同，所采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由于两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额，它给企业带来收益或者损失，也是衡量企业外汇风险的一个指标。12/21/202218高级财务会计产生汇兑损益的情形：1.企业已经收到的外币存款在使用时，汇率的变化会产生汇兑损益例：企业销售商品收到外币存款4000美元，入账时汇率为USD1CNY7.8。1个月后支付外方人员工资，支付日的汇率为USD1CNY7.9。汇总损益是多少？12/21/202219高级财务
9、会计2.企业发生的债权债务在结算时，由于时间的不同，汇率发生了变化使其折合为记账本位的金额发生差额，产生汇总损益。例：企业赊销出口一批产品，价值2500美元，当时汇率为USD1CNY7.8，15日后收到货款，入账时的汇率为USD1CNY7.9。汇总损益是多少？12/21/202220高级财务会计3.企业在将人民币兑换为外币或外币之间进行兑换时，由于实际兑换率与企业记账汇率或账面汇率不同，也会产生兑换损益。12/21/202221高级财务会计4.期末对外币货币性账户按期末汇率进行调整时，由于企业外币货币性账户的账面汇率与期末汇率不同，就会产生汇况损益。12/21/202222高级财务会计5.外币
10、报表折算时为了编制合并财务报表或为了重新表述财务报表金额，而把一种货币表述的报表转换为按另一种货币表述的报表时所产生的折算损益。12/21/202223高级财务会计汇兑损益的分类：l按业务归属分：交易损益兑换损益调整损益折算损益u按本期实现与否划分：u已实现的汇兑损益u未实现的汇兑损益12/21/202224高级财务会计例1l假设利华公司2012年11月10日向美国出口一批商品，以美元结算，价款为20000美元，收账期为30天，当天的现行汇率为US$1=RMB8.30。12月10日赊账期满，收到美国公司价值为20000美元的即期汇票一张，当时的现行汇率为US$1=RMB8.28。l2004年度
11、损益表上表现为已实现的汇兑损益。12/21/202225高级财务会计例2l假设利华公司2012年12月10日向美国出口一批商品，以美元结算，价款为20000美元，收账期为60天，当天的现行汇率为US$1=RMB8.30。12月31日的现行汇率为US$1=RMB8.28，应收账款20000美元，折算为人民币165600元，产生未实现汇兑损失400元。l2004年度损益表上表现为未实现的汇兑损益。12/21/202226高级财务会计汇兑损益的确认：两种观点l一种观点，划分已实现和未实现的汇兑损益已实现的汇兑损益：确认未实现的汇兑损益：不确认l另一种观点：不必划分已实现和未实现的汇兑损益，全部确认计入本期损益。此方法需要期末调整外币账户，一种是每年调整一次，一种是每月调整一次。12/21/202227高级财务会计