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1、 第九章第九章 分批法分批法12第一节第一节 分批法概述分批法概述一、分批法的涵义一、分批法的涵义 分分批批法法是是以以产产品品的的批批别别为为成成本本计计算算对对象象，按按照照产产品品批批别别归归集生产费用、计算产品成本的一种方法。集生产费用、计算产品成本的一种方法。分分批批法法主主要要适适用用于于单单件件、小小批批量量且且管管理理上上不不要要求求分分步步骤骤计计算算成成本本的的多多步步骤骤生生产产企企业业。有有时时也也用用于于按按单单件件小小批批组组织织生生产产而而管管理理上上又又要要求求分分批批计计算算成成本本的的单单步步骤骤生生产产企企业业。如如精精密密仪仪器器、专专用用设设备备、船船
2、舶舶制制造造、重重型型机机械械制制造造等等生生产产企企业业。具体来说，主要有以下几种情况：具体来说，主要有以下几种情况：（1）根据购买者订单生产的企业和车间。）根据购买者订单生产的企业和车间。（2）根根据据市市场场需需求求不不同同不不断断改改变变产产品品品品种种和和数数量量的的企企业业和和车间。车间。（3）承揽修理业务的生产部门。）承揽修理业务的生产部门。（4）新产品试制生产及各专项过程项目成本的计算。）新产品试制生产及各专项过程项目成本的计算。二、分批法的特点二、分批法的特点1 1、成本计算对象是产品批次、成本计算对象是产品批次。（1 1）购买者订单。（）购买者订单。（2 2）生产任务通知单
3、。）生产任务通知单。2 2、成成本本计计算算期期不不固固定定。与与生生产产周周期期一一致致，与与会会计计报报告告期期不一致。不一致。3 3、一一般般不不需需要要对对生生产产费费用用在在完完工工产产品品与与在在产产品品之之间间进进行行分分配。配。三、分批法下的成本计算程序三、分批法下的成本计算程序1 1、按产品批别开设成本明细账。、按产品批别开设成本明细账。2 2、归集和分配生产费用。、归集和分配生产费用。3 3、计算完工产品产品成本。、计算完工产品产品成本。3材料费用分配表工资费用分配表其他费用分配表制造费用的归集和分配批号（定单）产品成本计算单4要要素素费费用用材材料费用分配表料费用分配表辅
4、助生产辅助生产明细账明细账 外购动力分配表外购动力分配表人工费用分配表人工费用分配表折旧费用分配表折旧费用分配表其他费用分配表其他费用分配表制造费用制造费用明细账明细账 摊提费用摊提费用明细账明细账 制造费用制造费用分配表分配表摊提费用摊提费用分配表分配表辅助生产辅助生产分配表分配表 丙批号产品丙批号产品成本明细账成本明细账乙批号产品乙批号产品成本明细账成本明细账甲批号产品甲批号产品成本明细账成本明细账营业费用营业费用明细账明细账财务费用财务费用明细账明细账管理费用管理费用明细账明细账 分批法产品成本计算程序分批法产品成本计算程序第二节第二节 分批法分批法举例举例一般一般类型的分批类型的分批法
5、法，它它包括两种情况：包括两种情况：（1 1）企业进行小批量生产或单件生产，批内产品同时完工）企业进行小批量生产或单件生产，批内产品同时完工。基基本本生生产产明明细细账账上上汇汇集集的的生生产产费费用用就就是是在在产产品品成成本本，完完工后就是完工产品成本。除以产量就是单位成本工后就是完工产品成本。除以产量就是单位成本。（2 2）在批量大且批内产品有跨月陆续完工的情况）在批量大且批内产品有跨月陆续完工的情况下下：如如果果月月末末未未完完工工的的产产品品数数量量占占批批内内数数量量的的比比重重较较小小，为为了了简简化化核核算算工工作作，完完工工产产品品成成本本可可以以先先按按计计划划单单位位成成
6、本本或或定定额额等等单单位位成成本本计计算算转转出出，在在该该批批产产品品全全部部完完工工时时，再再计计算该批产品的实际总成本和实际单位成本算该批产品的实际总成本和实际单位成本；如如果果月月末末未未完完工工的的产产品品数数量量占占批批内内数数量量的的比比重重较较大大，为为了了正正确确计计算算产产品品成成本本，应应该该采采用用约约当当产产量量法法、定定额额比比例例法法等适当的分配方法，计算完工产品成本和月末在产品成本。等适当的分配方法，计算完工产品成本和月末在产品成本。5下面以一个综合实例说明分批法的应用。下面以一个综合实例说明分批法的应用。（一）基本情况（一）基本情况某某企企业业属属单单件件小
7、小批批多多步步骤骤生生产产企企业业，按按购购货货单单位位要要求求小小批批生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品，产产品品成成本本计计算算采采用用分分批批法法，该该企业企业9 9月份的有关成本计算资料如下月份的有关成本计算资料如下：1 1、各生产批别产量、费用资料、各生产批别产量、费用资料（1 1）901901号号甲甲产产品品5050件件，7 7月月份份投投产产，本本月月全全部部完完工工，7 7、8 8两两月月累累计计费费用用为为：直直接接材材料料40004000元元，直直接接人人工工10001000元元，制制造造费费用用12001200元元。本本月月发发生生费费用用：直直接接人人工工4004
8、00元元，制制造造费费用用500500元。元。（2 2）902902号号乙乙产产品品100100件件，8 8月月份份投投产产，本本月月完完工工6060件件，未未完完工工4040件件，8 8月月份份发发生生生生产产费费用用为为：直直接接材材料料6000060000元元，直直接接人人工工1500015000元元，制制造造费费用用1300013000元元。本本月月发发生生费费用用：直直接接人人工工70007000元，制造费用元，制造费用60006000元。元。（3 3）903903号号丙丙产产品品7 7件件，本本月月份份投投产产，尚尚未未完完工工，本本月月发发生生生生产产费费用用为为：直直接接材材料
9、料2000020000元元，工工资资福福利利费费56005600元元，制制造造费用费用48004800元。元。62 2、其他资料、其他资料（1 1）三三种种产产品品的的原原材材料料均均在在生生产产开开始始时时一一次次投投入。入。（2 2）902902号号乙乙产产品品本本月月完完工工产产品品数数量量在在批批内内所所占占比比重重较较大大（60%60%），根根据据生生产产费费用用发发生生情情况况，其其原原材材料料费费用用按按照照完完工工产产品品和和在在产产品品的的实实际际数数量量比比例例分分配配外外，其其他他费费用用采采用用约约当当产产量量比比例例法法在在完完工工产产品品和和月月末末在在产产品品之之
10、间间进进行行分分配配，在在产产品品完完工工程程度为度为50%50%。（二）成本计算过程（二）成本计算过程1 1、901901号成本计算号成本计算901901号产品，本月全部完工，号产品，本月全部完工，7 7、8 8、9 9三个月份累三个月份累计生产费用全部为完工产品成本，除以完工产品计生产费用全部为完工产品成本，除以完工产品数量，为完工产品单位成本。数量，为完工产品单位成本。7表表91 1 901901号产品成本计算号产品成本计算单单批号：批号：901 901 产品名称产品名称 甲甲 投产日期：投产日期：7 7月份月份购货单位：购货单位：批量：批量：5050件件 完工日期：完工日期：9 9月份
11、月份8会计分录会计分录:借借:库存商品库存商品甲产品甲产品 7100 贷贷:生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 71002 2、902902号产品成本号产品成本计算计算902902号号本本月月完完工工6060件件，尚尚有有4040件件未未完完工工，属属于于是是跨跨月月陆陆续续完完工工，且且完完工工产产品品数数量量在在批批内内所所占占比比重重较较大大，生生产产费费用用应应在在完工产品和月末在产品之间进行分配完工产品和月末在产品之间进行分配。因因原原材材料料一一次次投投入入，完完工工产产品品和和在在产产品品负负担担的的原原材材料料费费用用相同，按产品数量分配。其余按约当产量比例分
12、配相同，按产品数量分配。其余按约当产量比例分配。（1）约当总产量）约当总产量=完工产品数量完工产品数量+在产品约当产量在产品约当产量直接材料项目的约当产量直接材料项目的约当产量=60+40100%=100=60+40100%=100直接人工项目约当产量直接人工项目约当产量=60+4050%=80=60+4050%=80制造费用项目约当产量制造费用项目约当产量=60+4050%=60+4050%=8080（2 2）完工产品单位成本）完工产品单位成本=生产费用合计生产费用合计约当总产量约当总产量直接材料项目单位成本直接材料项目单位成本=60000100=600=60000100=600直接人工项目
13、单位成本直接人工项目单位成本=2200080=275=2200080=275制造费用项目单位成本制造费用项目单位成本=1900080=237.5=1900080=237.59（3 3）完工产品总成本完工产品总成本=完工产品数量完工产品数量完工产品单位成本完工产品单位成本直接材料项目直接材料项目=60060=36000=60060=36000直接人工项目直接人工项目=27560=16500=27560=16500制造费用项目制造费用项目=237.560=14250=237.560=14250（4 4）月末在产品成本月末在产品成本=生产费用合计生产费用合计-完工产品总成本完工产品总成本直接材料项目
14、直接材料项目=60000-36000=24000=60000-36000=24000直接人工项目直接人工项目=22000-16500=5500=22000-16500=5500制造费用项目制造费用项目=19000-14250=4750=19000-14250=475010表表92 9022 902号产品成本计算号产品成本计算单单批号：批号：902 902 产品名称产品名称 乙乙 投产日期：投产日期：8 8月份月份购货单位：购货单位：批量：批量：100100件件 本月完工：本月完工：6060件件借借:库存商品库存商品乙产品乙产品 66750 66750 贷贷:生产成本生产成本基本生产成本基本生产
15、成本乙产品乙产品 66750 6675011（3 3）903903号产品成本号产品成本计算计算903903号产品本月未完工，发生的费用均为在产品成本。号产品本月未完工，发生的费用均为在产品成本。表表93 903903号产品成本计算单号产品成本计算单批号：批号：903 903 产品名称产品名称 丙丙 投产日期：投产日期：9 9月份月份购货单位：购货单位：批量：批量：7 7件件 完工时期：完工时期：12第三节 简化分批法简化分批法的意义简化分批法的意义 一一简化分批法的适用范围简化分批法的适用范围 二二简化分批法的特点简化分批法的特点 三三四五五简化分批法的计算程序简化分批法的计算程序简化分批法举
16、例简化分批法举例14一、简化分批法的意义简化分批法的意义 在有些小批单件生产的企业或车间里，定单多、生产周期长，而实际在有些小批单件生产的企业或车间里，定单多、生产周期长，而实际每月完工的定单并不多。在这种情况下，如果采用当月分配法分配各项每月完工的定单并不多。在这种情况下，如果采用当月分配法分配各项费用，即将当月发生的各项生产费用全部分配给各批产品，而不论各批费用，即将当月发生的各项生产费用全部分配给各批产品，而不论各批产品完工与否，这样，由于产品批次众多，费用分配的核算工作量将非产品完工与否，这样，由于产品批次众多，费用分配的核算工作量将非常繁重。因而，为了简化核算，这类企业或车间可采用不
17、分批计算在产常繁重。因而，为了简化核算，这类企业或车间可采用不分批计算在产品成本的分批法，也叫人工及制造费用的累计分配法或简化的分批法。品成本的分批法，也叫人工及制造费用的累计分配法或简化的分批法。二、简化分批法的适用范围二、简化分批法的适用范围 简化分批法适用于各月产品的生产批别较多，而各月完简化分批法适用于各月产品的生产批别较多，而各月完工的批别不多时的情况。工的批别不多时的情况。三、简化分批法的特点三、简化分批法的特点账户设置不同账户设置不同 登记基本生产成本明细账的方法不同登记基本生产成本明细账的方法不同第第三三节节 简化简化分批法分批法15工作通知单工作通知单工时记录工时记录 材料费
18、用材料费用分配表分配表 其他各费用其他各费用分配表分配表 基本生产成本二级账1.归集所有批别产品：直接材料费用直接人工费用制造费用2.计算：累计间接费用分配率基本生产成本明细账(分批)1各月登记：直接材料费用 生产工时 2完工时分配记入：直接人工费用 制造费用四、简化分批法的计算程序四、简化分批法的计算程序五五、简化分批法、简化分批法举例举例在在小小批批、单单件件生生产产的的企企业业或或车车间间中中，如如果果同同一一月月份份投投产产的的产产品品批批数数很很多多，并并且且月月末末未未完完工工的的批批数数也也很很多多，在在此此情情况况下下，如如果果将将当当月月发发生生的的间间接接费费用用全全部部分
19、分配配给给各各批批产产品品，而而且且不不管管各各批批产产品品是是否否完完工工，费费用用分分配配的的核核算算工工作作将将非非常常繁繁重重。因因此此，在在这这类类企企业业或或车车间间中中还还可采用一种简化的分批法可采用一种简化的分批法。其其成本计算特点如下：成本计算特点如下：（1 1）设设立立基基本本生生产产成成本本二二级级账账。将将月月份份内内各各批批别别产产品品发发生生的的生生产产费费用用（按按成成本本项项目目）以以及及生生产产工工时时登登记记在在基基本本生生产产成成本本二二级级账账中中，按按月月提提供供企企业业或或车车间间全全部部产产品品的的累累计计生生产产费费用用和和累累计计工工时时资资料
20、料（实实际际工工时时或或定定额额工时）。工时）。16（2 2）按按产产品品批批别别设设立立产产品品成成本本明明细细账账，与与基基本本生生产产成成本本二二级级账账平平行行登登记记。但但该该产产品品成成本本明明细细账账在在产产品品完完工工之之前前只只登登记记直直接接材材料料费费用用和和生生产产工工时时，在在没没有有完完工工产产品品的的情情况况下下，不不分分配配间间接接计计入入费费用用，只只有有在在有有完完工工产产品品的的那那个个月月份份，才才对对间间接接费费用进行分配。登记完工产品成本。用进行分配。登记完工产品成本。在这里应注意区分两个概念在这里应注意区分两个概念：1 1、间接计入费用并不等于间接
21、费用、间接计入费用并不等于间接费用。间接计入费用与直接计入费用相对应，它是按其计入产品成间接计入费用与直接计入费用相对应，它是按其计入产品成本的方式所作的一种费用分类，从费用性质上讲，间接计入本的方式所作的一种费用分类，从费用性质上讲，间接计入费用可能是间接费用，也可能是直接费用，只是间接计入而费用可能是间接费用，也可能是直接费用，只是间接计入而已，如生产工人同时对几种产品进行加工，此时的人工费用，已，如生产工人同时对几种产品进行加工，此时的人工费用，就属于直接费用，但因是几种产品共同耗用的，不能直接计就属于直接费用，但因是几种产品共同耗用的，不能直接计入，只能间接计入入，只能间接计入。2 2
22、、而间接费用与直接费用对应、而间接费用与直接费用对应。它是按其与生产工艺的关它是按其与生产工艺的关系所作的一种费用分类，由生产工艺技术过程本身所引起的系所作的一种费用分类，由生产工艺技术过程本身所引起的各种费用都是直接费用，如生产过程中所耗用的原材料、辅各种费用都是直接费用，如生产过程中所耗用的原材料、辅助材料、燃料动力、生产工人的工资、福利费等。助材料、燃料动力、生产工人的工资、福利费等。不是由生不是由生产工艺技术过程所引起的各种费用都是属于间接费用，产工艺技术过程所引起的各种费用都是属于间接费用，如物如物料消耗、辅助工人工资车间厂房折旧等。料消耗、辅助工人工资车间厂房折旧等。17（3 3）
23、在在有有完完工工产产品品的的月月份份，根根据据基基本本生生产产成成本本二二级级账账的的记记录录资资料料，计计算算全全部部产产品品累累计计间间接接计计入入费费用用分分配配率率，按按完完工工产产品品的的累累计计工工时时乘乘以以累累计计间间接接计计入入费费用用分分配配率率计计算算和和分分配配其其应应当当负负担担的的间间接接计计入入费费用用，并并将将分分配配的的间间接接计计入入费费用用计计入入按按产产品批别设置的产品成本明细账。计算公式如下：品批别设置的产品成本明细账。计算公式如下：对对于于未未完完工工的的在在产产品品不不分分配配间间接接计计入入费费用用，即即不不分分批批计计算算在在产产品品成成本本。
24、因因而而这这种种方方法法又又被被称称为为不不分分批批计计算算在在产产品品成成本本的的分批法。分批法。（4 4）最最后后，将将计计算算出出的的各各批批别别已已完完工工产产品品总总成成本本计计入入基基本本生生产产成成本本二二级级账账，并并计计算算出出月月末末各各批批在在产产品品总总成成本本。应应该该指指出出的的是是，用用该该种种方方法法计计算算产产品品成成本本时时，全全部部产产品品的的在在产产品品成成本是以总数反映在本是以总数反映在“基本生产成本二级账基本生产成本二级账”之中的。之中的。18下面举例说明简化的分批法的应用。下面举例说明简化的分批法的应用。资资料料1 1：某某企企业业小小批批生生产产
25、多多种种产产品品，由由于于生生产产批批数数多多，为为简简化化成成本本计计算算工工作作，采采用用分分批批法法计计算算产产品品成成本本。该该企企业业4 4月月份份的的产产品品批批别有别有：201201号号A A产品产品1010台，台，2 2月投产，本月完工；月投产，本月完工；302302号号B B产品产品1515台，台，3 3月投产，本月完工；月投产，本月完工；303303号号C C产品产品 8 8台台，3 3月月投产，本月完工投产，本月完工2 2台；台；401401号号D D产品产品1212台，本月投产，尚未完工。台，本月投产，尚未完工。该企业该企业4 4月份上述四种产品的月初在产品成本资料如下
26、表：月份上述四种产品的月初在产品成本资料如下表：表表94 4 月初月初在产品在产品成本成本 单位：元单位：元 19资资料料2 2：本本月月全全部部四四种种产产品品生生产产工工时时1700017000小小时时。其其中中A A产产品品39003900小小时时，B B产产品品67006700小小时时，C C产产品品31003100小小时时，D D产产品品33003300小小时时。本本月月发发生生的的直直接接人人工工费费用用总总额额为为1296012960元元，制制造造费费用用总总额额为为89208920元元；D D产产品品本本月月开开工工，投投入入原原材材料料费用费用2400024000元。元。资资
27、料料3 3：为为简简化化核核算算工工作作，月月末末在在产产品品一一律律视视同同完完工工产产品分配费用。品分配费用。根据上述资料，成本计算过程如下：根据上述资料，成本计算过程如下：（1 1）开开设设基基本本生生产产成成本本二二级级账账和和A A、B B、C C、D D四四种种产品成本计算单。产品成本计算单。（2 2）根根据据要要素素费费用用分分配配表表登登记记基基本本生生产产成成本本二二级级账账，产品成本计算单。产品成本计算单。20产产品品成成本本计计算算单单，平平时时只只登登记记直直接接材材料料费费用用和和生生产产工工时时数数，只只有有当当产产品品完完工工时时才才能能根根据据基基本本生生产产成
28、成本本二二级级账账计计算算的的间间接接计计入入费费用用分分配配率率和和该该产产品品累累计计工工时时计计算算登登记记完完工工产产品品应应负负担担的的间间接计入费用接计入费用。基基本本生生产产成成本本二二级级账账要要按按成成本本项项目目登登记记该该企企业业全全部部产产品品批批别别的的月月初初（上上月月末末）费费用用、本本月月费费用用、累累计计费费用用；同同时时还还要要登登记记月月初初在在产产品品的的累累计计工工时时，本本月月工工时时和和累累计计工工时时；当当产产品品累累计计加加工工完完成成时时，期期末末要要将将完完工工产产品品所所负负担担的的直直接接计计入入费费用用、按按间间接接计计入入费费用用分
29、分配配率率计计算算的的间间接接计计入费用转出。入费用转出。21基本生产成本二级账（各批产品基本生产成本二级账（各批产品总成本）总成本）2002 年年4月月 单位：元单位：元 22基本生产成本二级账基本生产成本二级账转出完工产品成本转出完工产品成本(根据产品成本计算单确定根据产品成本计算单确定)产品成本计算单（表产品成本计算单（表966）产品名称：产品名称：A A产品产品 批量：批量：1010台台 投产日期：投产日期：2 2月月 计量单位：元计量单位：元 批号：批号：201 201 完工日期：完工日期：4 4月月2324产品成本计算单（表产品成本计算单（表97）产品名称：B产品 批量：15台 投
30、产日期：3月 计量单位：元 批号：302 完工日期：4月产品成本计算单（表产品成本计算单（表988）产品名称：C产品 批量：8台 投产日期：3月 计量单位：元 批号：303 本月完工数量：2台 产产品成本品成本计计算算单单（表（表999）产品名称：D产品 批量：12台 投产日期：4月 计量单位：元 批号：401 尚未完工25完工产品汇总表（表完工产品汇总表（表91010）26上述简化的分批法与一般分批法的区别是上述简化的分批法与一般分批法的区别是：间接计入费用在各批产品之间的分配、以及在各批产品的完工产品与在产品之间的分配，是在有完工产品时，利用一个累计间接费用分配率同时完成的，这样就大大的简
31、化了费用的分配和登记工作，月末未完工产品是批数越多，核算工作就越简单。但但这种方法也有缺点：这种方法也有缺点：1、在各批未完工产品的成本明细账中，不能完整地反映各批在产品成本；2、如果各月的间接费用相差较大时，会影响各月产品的成本的正确性。因此，这种方法的适适用用范范围围是是各各月月间间接接费费用用相相差差不不多多，但但投产批数较多的企业投产批数较多的企业。27练习题练习题 1.某公司按批量组织生产，其中某公司按批量组织生产，其中402批号批号A产品产品20台，台，2月份投产，计月份投产，计划划3月完工，月完工，2月末提前完工月末提前完工2台。台。2月份发生下列费用：直接材料费用月份发生下列费
32、用：直接材料费用18 400元，直接人工费用元，直接人工费用16 200元，制造费用元，制造费用10 400元。元。2月份完工产品月份完工产品数量少，按计划成本结转，每台计划成本为：直接材料费用数量少，按计划成本结转，每台计划成本为：直接材料费用910元，直元，直接人工费用接人工费用830元，制造费用元，制造费用780元，合计元，合计2 520元。元。3月份发生下列费用月份发生下列费用：直接人工费用：直接人工费用600元，制造费用元，制造费用520元。元。3月末月末A产品全部完工。产品全部完工。要求：登记要求：登记2月份和月份和3月份月份402批号批号A产品成本明细账，计算产品成本明细账，计算
33、402批号全批号全部部A产品的实际成本。产品的实际成本。402批号批号A产品成本明细账如下：产品成本明细账如下：思考：这一做法的优缺点。思考：这一做法的优缺点。2.某企业采用平行结转分步法计算某企业采用平行结转分步法计算B产品成本。产品成本。6月份有关资料如下：月份有关资料如下：（1）产量资料：）产量资料：（2）月初在产品成本和本月生产费用见产品成本明细账。原材料均在）月初在产品成本和本月生产费用见产品成本明细账。原材料均在每个步骤生产开始时一次投入，直接人工和制造费用随加工进度发生。每个步骤生产开始时一次投入，直接人工和制造费用随加工进度发生。上述费用在完工产品（应计入产成品份额）和月末在产品（广义在产品）上述费用在完工产品（应计入产成品份额）和月末在产品（广义在产品）之间的分配均采用约当产量比例法。之间的分配均采用约当产量比例法。要求要求:1.采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用。采用约当产量比例法在完工产品和在产品之间分配费用。2.登记各步骤产品成本明细账。登记各步骤产品成本明细账。3.登记完工产品成本计算表，计算完工产品总成本和单位成本。思考：各步骤广义在产品和在产品约当产量的计算思考：各步骤广义在产品和在产品约当产量的计算。