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1、第九章 作业成本会计刘运国中山大学管理学院提纲 引导案例：新制造环境对传统成本计算系统的冲击 作业成本计算 作业成本管理 作业成本计算举例 总结案例：珠江电力公司开单部的作业成本会计本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!3一一、传统成本计算方法的局限性、传统成本计算方法的局限性与作业成本会计的产生与作业成本会计的产生 例如，在高新技术环境下，出现一种完全自动化、所有人都没有的“无人车间”或“无人工厂”，（比如Inter 公司制造电脑芯片），根本就没有直接人工成本，取而代之的是大量的制造费用。这时，不论从提高产品成本计算的正确性，还是从提高成本控制的有效性来讲，都要求把产品成本计算工作的重点转
2、到制造费用的分配上。传统成本计算方法采用单一标准分配制造费用（通常以直接人工成本、直接人工小时、机器小时等作为制造费用的分配标准。由于直接人工成本是产品成本的主要组成部分，数据也易于取得，所以直接人工成本用得最多）。由此导致产品产量大、技术含量较低的产品成本偏高，而产品产量小、技术含量较高的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，由此可能造成生产经营决策的失误。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!4p传统成本计算方法的局限性传统成本计算方法的局限性 进入20世纪70年代之后，高新技术的蓬勃发展并广泛应用于制造领域，引起生产组织的革命性变革。生产过程的高度自动化、电脑化（Compute
3、r Numerical Control Machines, Robotics, Computer Aided Design, Computer-Aided Manufacturing, Flexible Manufacturing System)使产品成本结构中的直接人工成本部分大大减少，而制造费用部分却大大增加，其重要性也日益提高。更为重要的是制造费用的发生与直接人工成本渐渐失去相关性。一一、传统成本计算方法的局限性、传统成本计算方法的局限性与作业成本会计的产生与作业成本会计的产生本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!5 怎么扭曲成本？ 复杂产品线（设备贵，实际应该消耗了更多的制造费用）-
4、直接人工少-（用直接人工工资或者工时标准分配）-分少的制造费用； 反之，简单产品（设备便宜，半自动化，实际应该消耗比较少的制造费用） 直接人工比较多（劳动密集型生产） （用传统成本计算系统，直接人工工资或者工时去分配）分得比较多的制造费用。 传统成本计算系统低估特殊的、低产量产品所需要资源的成本，而高估高产量的标准产品成本。 ABC克服这种成本扭曲。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!6 成本会计的发展史：成本会计的发展史：完全成本法（制造成本）-变动成本法（成本性态、变动成本、半变动成本、固定成本等概念出现，丰富了成本管理会计的内容）-完全成本法 否定之否定的过程否定之否定的过程 企业管
5、理实践是作业成本计算方法产生的现实土壤。 变动成本法下成本性态：变动成本法下成本性态：以交易或数量为基础，如直接人工小时、机器小时、原材料耗用量等来归属成本。 作业成本法：作业成本法：以成本动因解释成本性态。短期变动成本，仍以数量为基础；长期变动成本通常随作业的变动而变动，且变动所需的时间也较长。以作业基础归集，如检验小时、订购次数、整备次数等作为成本动因。 电子计算技术的发展为作业成本计算提供了实施的技术基础（大量数据的准确处理成为可能）。一一、传统成本计算方法的局限性、传统成本计算方法的局限性与作业成本会计的产生与作业成本会计的产生本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!7二、作业成本计算
6、的基本原理（一）作业及其分类（一）作业及其分类作业：在一个组织内为了特定目的而进行的耗费资源的工作。作业耗费资源，为产出提供服务。作业根据服务的层次和范围的分类：单位作业：（Unit Activity）使单位产品受益的作业，如在每块印刷电路板上安装电阻器。批次作业（Batch Activity）：使一批产品受益的作业，如对每批产品的抽样检验。品种作业（Product Activity）：使某一产品的每个单位都受益的作业，如调整工艺流程。顾客作业（Customer Activity）：为特定顾客服务的作业，如为顾客提供的售后服务。维持性作业（Sustaining Activity）：使整个组织而
7、不是某个具体产品受益的作业，如美化厂区环境。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!8二、作业成本计算的基本原理（二）成本动因及其选择（二）成本动因及其选择成本动因（Cost Driver）：是决定作业的工作负担和作业所需资源的因素，是决定成本的结构和金额的根本原因。选择成本动因时要考虑的原则：相关性原则(Relevance)；可计量原则(Quantifiability)；一适用性原则(Applicability)外部成本动因；内部成本动因 ；成本库：由同质成本动因组成，对库内同质费用耗费水平负责 。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!9（二）成本动因及其选择典型的作业成本库和成本动因：作
8、业成本库成本动因整备质量控制材料采购顾客关系材料处理整备次数或整备时数检验次数供应商的数量或购货订单的数量顾客的数量或部门分布或顾客订单的数量材料移动次数或材料移动距离本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!10(三)、作业成本计算的基本程序p作业成本计算（Activity-based-Costing） 通过对作业进行动态的追踪反映，计量作业和成本对象（Cost Objective）的成本，评价作业业绩（Performance of Activity）和资源利用情况的方法（Use of Resources）。这种方法根据资源耗用的因果关系进行成本分配，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到
9、作业，再按照成本对象对作业的使用情况将作业的成本分配到成本对象。 本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!11(三)、作业成本计算的基本程序 作业耗费资源；作业耗费资源；产品或劳务耗费作业。 ABC的基本原理：的基本原理：依据不同的成本动因分别设置成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位成本。 作业成本计算法将着眼点方在作业上，以作业为核算对象，依据作业对资源的消耗情况将资源的成本分配到作业，再有作业依据成本动因追踪到产品成本的形成和积累过程，由此而得出最终产品成本。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传
10、!12(三)、作业成本计算的基本程序pABC法的具体计算步骤法的具体计算步骤1、确认主要作业和作业中心。作业是企业组织为了特定目的而消耗资源的活动或事项。作业中心就是生产程序的一个部分。2、将归集起来的投入成本或资源分配到每个作业中心的成本库中。资源动因：作业量的多少决定着资源的消耗量，资源耗用量的高低与最终的产出量之间没有直接关系。这种资源消耗量与作业量之间的关系就是“资源动因”。资源动因是本步骤分配的基础。3、将各个作业中心的成本分配到最终产品或产出或劳务或顾客上。本步骤分配基础是作业动因。作业动因：产出量的多少决定着作业的耗用量。这种作业量与企业产出量之间的关系就是“作业动因”。本课件受
11、法律保护,未经授权不得复制外传!13（四）作业成本计算举例本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!14（四）作业成本计算举例本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!15（四）作业成本计算举例本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!16（四）作业成本计算举例作业成本法举例 参看教材P245，第4节！ 总结性案例本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!18三、ABC与传统成本计算法比较1、计算的中心：、计算的中心：作业 （ACTIVITY）；产品 （PRODUCT）2、重点：、重点：分析成本发生的前因后果；以成本论成本（简单法、分批法、分步法）3、制造费用分配：、制造费用分配：多标准分配 多成本动
12、因 对应成本库；分配标准单一：直接人工小时、机器小时4、深度、深度 ；明细化；明细化5、可归属性：、可归属性：高；低本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!19四、基于作业成本计算的作业管理 ABC-成本计算更准确； 深入作业链-价值链的重构-乃至企业组织结构的设计问题； ABC只是认识企业价值链的手段； ABM是改造和优化价值链 企业是一个为最终买组顾客需要而设计的一系列作业的集合。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!20四、基于作业成本计算的作业管理 作业管理：一种以作业为核心，基于作业链-价值链优化的现代企业管理思维。 ABM涉及ABC、生产周期时间、质量、灵活性、柔性和顾客服务等非
13、成本方面。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!21四、基于作业成本计算的作业管理 ABM的基本管理思想：以顾客链为导向，以作业链-价值链为中心，对企业的“作业流程”进行根本性、彻底的改造，强调协调企业内外部顾客的关系，从企业整体出发，协调各个部门的关系，要求企业物资供应，生产和销售等环节的各项作业形成连续、同步的“作业流程”，消除作业链中一切不能增加价值的作业，使企业处于持续的改善状态，促进企业整体价值链的优化，增强企业竞争优势。所以说：作业管理是不断改进和完善企业“作业链-价值链”的过程。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!22四、基于作业成本计算的作业管理两个基本概念：可增值作业可
14、增值作业（Value-added Activity）：指有利于增加顾客价值的作业，也就是说，这种作业的减少会影响顾客对所提供产品或劳务的数量及质量等方面的满意程度。不可增值作业不可增值作业（Nonvalue-added Activity）：指无助于增加顾客价值的作业，也就是说，即使消除这些作业也不会影响顾客对所提供产品或劳务的数量及质量等方面的满意程度。比如，将零部件在不同生产线之间的迂回运送便是非增值作业。本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!23Create outcomes and consume resourcesVALUE-ADDED ACTIVITIESenhance the v
15、alue of productsand services in the eyes of the customer while meetingthe goals of the organizationNON-VALUE-ADDED ACTIVITIESdo not contribute to customerperceived valueThe Importance Of Customer Value本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!24Twin objectivesof ABMIdentify non-value-addedactivities to be eliminated or r
16、educedIdentify value-addedactivities to be enhancedRedesign processes to eliminate wasteful spending on non-value-added activitiesTasks Required by Activity-Based Management本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!25四、基于作业成本计算的作业管理p 作业管理的基本特点作业管理的基本特点1、把管理深入到作业水平，以作业为核心进行作业分析的价值持续改善和优化过程。作业分析包括：辨别不必要或不增殖作业；对重点增值作业进行分析；将
17、作业与先进水平比较；分析作业之间的联系。2、以作业成本计算为中介，并贯穿始终。3、以产品设计、JIT和TQM等基本环节为重点。4、生产周期时间是衡量整个企业作业链效率的重要依据。企业从收到顾客订单-开工生产-交货，要经过：设计、准备、加工、检验、运输、等待、储存等时间，其中设计和加工时间是增加价值时间，其他是不增加价值时间。ABM的目的就是要尽力使不增加价值的时间为零。5、以人为本的柔性管理（Flexible Management):从过去的命令-控制观(Command and Control Philosophy)转向知情-改善观(inform and improve philosophy)
18、。以人为本推演和设计企业组织框架、运转机制和作业流程。导致企业再造工程（Corporation or Business Reengineering).本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!26Sub-ActivityTrim excess plastic83 min.0 min.Recycle trimmings60 min.0 min.Put piece in box25 min.25 min.Log out completed order30 min.15.1 min.Move order to warehouse60 min.30 min.Register order in inven
19、tory28 min.12.1 min.Total elapsed time286 min.82.2 min.Elapsed Time:Before Process ImprovementsAsk “Why?” for each step in the process.Why#1: Appearance and product function requires removal of the excessWhy#2: Under high-injection pressure, plastic leaks from the edges of the mold Why#3: High press
20、ure is required to mold the products properlyWhy#4: The design of the molds permits leakageWhy#5: The molds are based on old designsWhy do employees need to trim excess plastic from molded products?SOLUTION: Rework or replace old molds with improved molds to eliminate the need for trimming and recyc
21、ling.Identifying Opportunities For Process Improvement本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!27After process improvements, total elapsed time has been reduced to 82.2 minutes.Sub-ActivityTrim excess plastic83 min.0 min.Recycle trimmings60 min.0 min.Put piece in box25 min.25 min.Log out completed order30 min.15.1 min.M
22、ove order to warehouse60 min.30 min.Register order in inventory28 min.12.1 min.Total elapsed time286 min.82.2 min.Elapsed Time:Before Process ImprovementsElapsed Time:Before Process ImprovementsIdentifying Opportunities For Process Improvement本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!28Sub-ActivityTrim excess plastic83 m
23、in.0 min.Recycle trimmings60 min.0 min.Put piece in box25 min.25 min.Log out completed order30 min.15.1 min.Move order to warehouse60 min.30 min.Register order in inventory28 min.12.1 min.Total elapsed time286 min.82.2 min.Elapsed Time:Before Process ImprovementsElapsed Time:Before Process Improveme
24、ntsCost Savings:3.397 hrs. $10/hr.$33.97 Identifying Opportunities For Process Improvement本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!29When Should a Company Use ABC?ABC is often considered as an option when one or more of the following conditions exist: Indirect costs are significant in proportion to direct costs and use
25、only one or two cost-drivers. Goods are complex, requiring many inputs and processes. Simple, high-volume products perform more poorly than complex, low-volume products. Different departments believe costs are assigned inaccurately. The company loses bids it thought were low, and wins bids it though
26、t were high. Operations have changed significantly, but the costing system has not changed. 本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!30Why Companies Use ABC Budgeting & Performance Measurement Cost Reduction Product pricing本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!31The Focus ofABCThe Focus ofABMDeveloping improved product or service costs g
27、iven current processesIdentifying opportunities for improving processes Consider cost-benefitsImplementation Of Activity-Based Costing & Management本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!32What Organizations Adopt ABC and ABM?Companies facing price competitionCompanies producing many different, complex products from co
28、mmon facilitiesImplementation Of Activity-Based Costing And Management本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!33What is the scope of the ABC or ABM project?Pilot ProjectOrganizationwideSystemCan You Be Sure That ABCAnd ABM Will Be Successful?What is a “pilot project”?A project of limited scope that is intended to be a
29、small-scale model of an organizational system.Why use a “pilot project”?Anticipate the linkages across departments, groups and processes. Anticipate the data gathering and reporting requirements.本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!34What resources are necessary?Management CommitmentPersonnel and TimeTechnologyBegin
30、 with existing commercialsoftwareSignificant projects will require a three-to four-person, cross-functional team at least four to six months of full-time effortEducate top management as to cost/benefitsCan You Be Sure That ABCAnd ABM Will Be Successful?本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!35How can you anticipate an
31、d overcome resistance to change?Prevent or Minimize Resistance by:Effects of CultureEducation and TrainingIncentives that Encourage and Reward Change Widespread Sponsorship and ParticipationBe Sensitive to Differences in National CulturesCan You Be Sure That ABCAnd ABM Will Be Successful?本课件受法律保护,未经
32、授权不得复制外传!36ABC and ABM require information that is not normally availablefrom an organizations information systemsThis information can be generated by:Observation InterviewSurveyCan You Be Sure That ABCAnd ABM Will Be Successful?How do you gather information?本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!37How Should you Perf
33、orm the Analysis and Make Recommendations?Can You Be Sure That ABCAnd ABM Will Be Successful?Though top managers ultimately have the responsibility for authorizing and effecting major changes, the analysis team is best prepared to analyze the data and make recommendations. The team is ultimately familiar with the data, its strengths and weaknesses.Empowering and Requiring the Team to Make Recommendations gives the Control and Accountability for the Entire Project本课件受法律保护,未经授权不得复制外传!38THE END