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1、经济贸易系经济贸易系高级财务会计高级财务会计Advanced Financial AccountingAdvanced Financial Accounting适用适用：1010财务管理财务管理1 1、2 2；12 12财务管理（专升本）财务管理（专升本）谭庆谭庆 2013-03 2013-03第四章第四章租赁会计练习题租赁会计练习题o（一）关键概念（一）关键概念n租赁，融资租赁租赁，融资租赁n初始直接费用，或有租金，履约成本初始直接费用，或有租金，履约成本n资产余值，担保余值，未担保余值资产余值，担保余值，未担保余值n最低租赁付款额，最低租赁收款额最低租赁付款额，最低租赁收款额n租赁内涵利率
2、，租赁投资净额租赁内涵利率，租赁投资净额第四章第四章租赁会计练习题租赁会计练习题o（二）关键问题（二）关键问题n何为租赁？租赁的基本分类有哪些？如何划分何为租赁？租赁的基本分类有哪些？如何划分经营租赁与融资租赁？经营租赁与融资租赁？n融资租赁与经营租赁中承租人与出租人的会计融资租赁与经营租赁中承租人与出租人的会计处理？处理？n何为售后租回？售后租回业务中承租人与出租何为售后租回？售后租回业务中承租人与出租人各自的会计处理方法？人各自的会计处理方法？一、单项选择题一、单项选择题o租赁开始日是指（租赁开始日是指（）。）。nA.A.承租人进行会计处理的日期承租人进行会计处理的日期nB.B.租赁各方就
3、主要租赁条款做出承诺日租赁各方就主要租赁条款做出承诺日 nC.C.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较早者出承诺日中的较早者 nD.D.租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款做出承诺日中的较晚者出承诺日中的较晚者 o答案：答案：C C 一、单项选择题一、单项选择题o就承租人而言，担保余值是指（就承租人而言，担保余值是指（）。）。nA.A.租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值的公允价值nB.B.租赁资产的最终残值租赁资产的最终残值 nC.C.由承租人或与其有关的第三方担
4、保的资产由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值余值nD.D.由承租人或与其有关的第三方担保的资产由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值加上与承租人和出租人均无关、但在财余值加上与承租人和出租人均无关、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值务上有能力担保的第三方担保的资产余值 o答案：答案：C C 一、单项选择题一、单项选择题o承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中承租人在融资租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费发生的、可直接归属于租赁项目的初始直接费用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应用，如印花税、佣金、律师费、差旅费等，应当（当（）。）。nA.A
5、.确认为当期费用确认为当期费用 nB.B.计入租入资产价值计入租入资产价值nC.C.部分计入当期费用，部分计入租赁成本部分计入当期费用，部分计入租赁成本 nD.D.计入其他应收款计入其他应收款 o答答案：案：B B 一、单项选择题一、单项选择题o20082008年年1 1月月1 1日，甲企业融资租入一台设备。租赁资产原日，甲企业融资租入一台设备。租赁资产原账面价值为账面价值为3535万元，合同规定每年年末支付万元，合同规定每年年末支付1010万元租金，万元租金，租赁期为租赁期为4 4年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日年，承租人无优惠购买选择权，租赁开始日估计资产余值为估计资产余值为4 4万
6、元，承租人提供资产余值的担保金万元，承租人提供资产余值的担保金额为额为2 2万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为万元，另外担保公司提供资产余值的担保金额为1 1万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安万元。在租赁开始日为安装设备支付工程承包商设备安装费装费1515万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按万元；按照合同约定从租赁期的第二年起，再按本项目营业收入的本项目营业收入的3%3%收取租金（假定收取租金（假定20082008年度本项目营年度本项目营业收入为业收入为10001000万元），则最低租赁付款额为（万元），则最低租赁付款额为（）万）万元。元。nA.42 B.43 C.
7、44 D.45 A.42 B.43 C.44 D.45 o答案：答案：A A 一、单项选择题一、单项选择题o某项融资租赁合同，租赁期为某项融资租赁合同，租赁期为7 7年，每年年末支年，每年年末支付租金付租金100100万元，承租人担保的资产余值为万元，承租人担保的资产余值为5050万万元，与承租人有关的元，与承租人有关的A A公司担保余值为公司担保余值为1010万元，万元，租赁期间，履约成本共租赁期间，履约成本共5050万元，或有租金万元，或有租金2020万万元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能元。独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值为力担保的第三方担保的资产余
8、值为3030万元，未万元，未担保余值为担保余值为1010万元。就出租人而言，最低租赁万元。就出租人而言，最低租赁收款额为（收款额为（）万元。）万元。nA.770 B.A.770 B.78780 C.790 D.0 C.790 D.80800 0 o答案：答案：C C 一、单项选择题一、单项选择题o20072007年年1 1月月1 1日，甲企业从丁公司租入办公设备日，甲企业从丁公司租入办公设备一套，租赁合同规定：租赁期为一套，租赁合同规定：租赁期为5 5年，第一年免年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金租金，第二年和第三年各付租金1515万元，第四万元，第四年和第五年各付租金年和第五年各付租金
9、2525万元，租金总额共计万元，租金总额共计8080万元，甲公司在租赁期的第一年和第二年应确万元，甲公司在租赁期的第一年和第二年应确认的租金费用分别为（认的租金费用分别为（）万元。）万元。nA.0A.0，15 15 B.0 B.0，2020nC.15C.15，15 15 D.16 D.16，1616o答案：答案：D D 一、单项选择题一、单项选择题o甲公司于甲公司于20082008年年1 1月月1 1日采用经营租赁方式从乙公司租入日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为机器设备一台，租期为4 4年，设备价值为年，设备价值为200200万元，预计万元，预计使用年限为使用年限为1212年
10、。租赁合同规定：第一年免租金；第二年。租赁合同规定：第一年免租金；第二年至第四年的租金分别为年至第四年的租金分别为3636万元、万元、3434万元、万元、2626万元；第万元；第二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙公司还二年至第四年的租金于每年年初支付。另外，乙公司还承担了甲公司的费用承担了甲公司的费用2 2万元，则万元，则20082008年甲公司应就此项年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（租赁确认的租金费用为（）万元。）万元。nA.31.3 A.31.3 B.24 B.24nC.32 C.32 D.23.5 D.23.5 o答案：答案：D D 一、单项选择题一、单项选择题o若租赁资产
11、以租赁资产公允价值为入账价值，且不若租赁资产以租赁资产公允价值为入账价值，且不存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权，则存在承租人担保余值，但存在优惠购买选择权，则未确认融资费用的分摊率为（未确认融资费用的分摊率为（）。）。nA.A.只能为出租人的租赁内含利率只能为出租人的租赁内含利率nB.B.只能为租赁合同规定的利率只能为租赁合同规定的利率 nC.C.出租人的租赁内含利率或租赁合同规定的利出租人的租赁内含利率或租赁合同规定的利率率nD.D.重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最重新计算融资费用分摊率，该分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值
12、相等的折现率的折现率 o答案：答案：D D一、单项选择题一、单项选择题o承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设承租人采用融资租赁方式租入一台设备，该设备尚可使用年限为备尚可使用年限为1010年，租赁期为年，租赁期为8 8年，承租人年，承租人租赁期满时以租赁期满时以1 1万元的购价优惠购买该设备，该万元的购价优惠购买该设备，该设备在租赁期满时的公允价值为设备在租赁期满时的公允价值为3030万元。则该万元。则该设备计提折旧的期限为（设备计提折旧的期限为（）年。）年。nA.10 A.10 B.8 B.8nC.2 C.2 D.9 D.9 o答案：答案：A A 一、单项选择题一、单项选择题o20072
13、007年年1 1月月1 1日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，日，某公司以融资租赁方式租入固定资产，租赁期为租赁期为3 3年，租金总额年，租金总额83008300万元，其中万元，其中20072007年年末应年年末应付租金付租金30003000万元。假定在租赁期开始日（万元。假定在租赁期开始日（20072007年年1 1月月1 1日）日）最低租赁付款额的现值为最低租赁付款额的现值为70007000万元，租赁资产公允价值万元，租赁资产公允价值为为80008000万元，租赁内含利率为万元，租赁内含利率为10%10%。20072007年年1212月月3131日，日，该公司在资产负债表中因该项租赁而确
14、认的长期应付款该公司在资产负债表中因该项租赁而确认的长期应付款余额为（余额为（）。）。nA.4700A.4700万元万元 B.4000 B.4000万元万元 nC.5700C.5700万元万元 D.5300D.5300万元万元 o答案：答案：A A o解析：资产负债表中的解析：资产负债表中的“长期应付款长期应付款”项目是根据项目是根据“长长期应付款期应付款”总账科目的余额，减去总账科目的余额，减去“未确认融资费用未确认融资费用”总账科目的余额总账科目的余额。一、单项选择题一、单项选择题o某项融资租赁，起租日为某项融资租赁，起租日为20082008年年1212月月3131日，最低租赁付日，最低租
15、赁付款额现值为款额现值为800800万元，租赁资产公允价值为万元，租赁资产公允价值为700700万元，承万元，承租人另发生安装费租人另发生安装费2020万元，设备于万元，设备于20092009年年6 6月月2020日达到日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为6060万元，万元，未担保余值为未担保余值为3030万元，租期期为万元，租期期为6 6年，设备尚可使用年年，设备尚可使用年限为限为8 8年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折年。承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧。该设备在旧。该设备在20092009年应计提的折旧额为（年应计提的
16、折旧额为（）万元。）万元。nA.60 B.44 C.65.45 D.48 A.60 B.44 C.65.45 D.48 o答案：答案：A A o解析：该设备在解析：该设备在20092009年应计提的折旧额年应计提的折旧额=（700+20-700+20-6060）66666=606=60（万元）。（万元）。一、单项选择题一、单项选择题o租赁期满时，承租人行使了优惠购买选择权。租赁期满时，承租人行使了优惠购买选择权。如果存在未担保余值，那么出租人对未担保余如果存在未担保余值，那么出租人对未担保余值的会计处理为（值的会计处理为（）。）。nA.A.不需要做会计处理不需要做会计处理 B.B.借：其他应收
17、款借：其他应收款 贷：未担保余值贷：未担保余值 nC.C.借：营业外支出借：营业外支出 D.D.借：管理费用借：管理费用 贷：未担保余值贷：未担保余值 贷：未担保余值贷：未担保余值 o答案：答案：C C 一、单项选择题一、单项选择题o售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期售后租回形成融资租赁的情况下，承租人每期确认未实现售后租回损益的方法为（确认未实现售后租回损益的方法为（）。）。nA.A.在租赁期内平均确定在租赁期内平均确定nB.B.按折旧进度分摊按折旧进度分摊 nC.C.按租金支付比例分摊按租金支付比例分摊nD.D.按实际利率法分摊按实际利率法分摊 o答案：答案：B B 一、单项选择题一
18、、单项选择题o甲企业甲企业20072007年年1212月月3131日，将账面价格为日，将账面价格为10001000万万元的一条生产线以元的一条生产线以15001500万元售给租赁公司，并万元售给租赁公司，并立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产立即以融资租赁方式向该租赁公司租入该生产线，租期线，租期1010年，尚可使用年限年，尚可使用年限1515年，期满后归年，期满后归还该设备。租回后固定资产入账价值为还该设备。租回后固定资产入账价值为12501250万万元，采用直线法计提折旧，则元，采用直线法计提折旧，则20082008年固定资产年固定资产制造费用为（制造费用为（）万元。）万元。nA.50
19、 B.75 C.125 D.175 A.50 B.75 C.125 D.175 o答案：答案：B B o20082008年固定资产制造费用年固定资产制造费用 =1250=125010-50010-50010=7510=75（万万元）元）一、单项选择题一、单项选择题o20092009年年1 1月月1 1日，甲公司将其作为固定资产核算日，甲公司将其作为固定资产核算的一台塑钢机按的一台塑钢机按7070万元的价格销售给乙公司。万元的价格销售给乙公司。该机器的公允价值为该机器的公允价值为7070万元，账面原价为万元，账面原价为100100万万元，已提折旧元，已提折旧4040万元。同时又签订了一份融资万元
20、。同时又签订了一份融资租赁协议将机器租回，租赁期为租赁协议将机器租回，租赁期为5 5年。该固定资年。该固定资产折旧方法为年限平均法。产折旧方法为年限平均法。20092009年年1212月月3131日，日，甲公司应确认的递延收益的余额为（甲公司应确认的递延收益的余额为（）万元。）万元。nA.8 B.10 C.2 D.60 A.8 B.10 C.2 D.60 o答案：答案：A A 二二、多项选择题多项选择题o关于租赁期，下列说法中正确的有（关于租赁期，下列说法中正确的有（）。）。nA.A.租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租租赁期是指租赁合同规定的不可撤销的租赁期间。租赁合同签订后一般不
21、可撤消赁合同签订后一般不可撤消 nB.B.经出租人同意，租赁合同可以撤销经出租人同意，租赁合同可以撤销nC.C.承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的承租人与原出租人就同一资产或同类资产签订了新的租赁合同，租赁合同可以撤销租赁合同，租赁合同可以撤销 nD.D.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支以合理确定承租人将会行使这种选择权，不论是否再支付租金，续租期也包括在租赁期之内付租金，续租期也包括在租赁期之内 nE.E.承租人有权选择续租该资产，并且在租赁开始日就可承租人有权选择续租该资
22、产，并且在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，只要承租人不以合理确定承租人将会行使这种选择权，只要承租人不再支付租金，续租期就不应包括在租赁期之内再支付租金，续租期就不应包括在租赁期之内 o答案：答案：ABCDABCD二二、多项选择题多项选择题o在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成在租赁合同中没有规定优惠购买选择权的情况下，构成出租人的最低租赁收款额的有（出租人的最低租赁收款额的有（）。）。nA.A.租赁期内，承租人支付的租金之和租赁期内，承租人支付的租金之和 nB.B.租赁期届满时，由承租人担保的资产余值租赁期届满时，由承租人担保的资产余值nC.C.租赁期届满时，与
23、承租人有关的第三方担保的资租赁期届满时，与承租人有关的第三方担保的资产余值产余值nD.D.租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第租赁期届满时，由与承租人和出租人均无关的第三方担保的资产余值三方担保的资产余值nE.E.承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项承租人行使优惠购买选择权而支付的任何款项 o答案：答案：ABCD ABCD 二二、多项选择题多项选择题o企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有（企业判断为融资租赁的标准中，下列表述正确的有（）。）。nA.A.在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人，判断为融资租赁融资租赁nB.
24、B.承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁行使选择权时租赁资产的公允价值，判断为融资租赁 nC.C.当在开始此次租赁前其已使用年限当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年该资产全新时可使用年限限75%75%时；且租赁期时；且租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限租赁开始日租赁资产尚可使用年限75%75%，判断为融资租赁，判断为融资租赁 nD.D.当在开始此次租赁前其已使用年限当在开始此次租赁前其已使用年限该资产全新时可使用年该资产全新时可使用年限限75%75%时；且租赁期时；
25、且租赁期租赁开始日租赁资产尚可使用年限租赁开始日租赁资产尚可使用年限75%75%，判断为融资租赁，判断为融资租赁 nE.E.当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使当在开始此次租赁前其已使用年限没有超过资产全新时可使用年限的用年限的75%75%，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占，最低租赁付款额现值或最低租赁收款额现值占租赁资产原账面价值的租赁资产原账面价值的90%90%以上（含以上（含90%90%）则从出租人角度或从）则从出租人角度或从承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁承租人角度，该项租赁应被认定为融资租赁 o答案：答案：ABDEABDE二二、多项选择题多项选择题o关于
26、初始直接费用，下列说法中正确的有（关于初始直接费用，下列说法中正确的有（）。）。nA.A.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入租入资产的价值租入资产的价值nB.B.承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入承租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用管理费用 nC.C.承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当承租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益计入当期损益nD.D.出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当出租人经营租赁业务发生的初始直接费用，应当计入当期损益计入当期损益 nE.E.出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应
27、计入出租人融资租赁业务发生的初始直接费用应计入管理费用管理费用 o答案：答案：ACD ACD 二二、多项选择题多项选择题o下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（的有（）。）。nA.A.最低租赁付款额最低租赁付款额nB.B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税融资租入固定资产支付的租赁合同印花税nC.C.租赁合同规定的利率租赁合同规定的利率nD.D.租赁资产公允价值租赁资产公允价值 nE.E.融资租入固定资产的预计使用年限融资租入固定资产的预计使用年限 o答案：答案：ABCDABCD二二、多项选择题多项选择题o租赁业务中，下列不得直接计入当期损益的
28、项租赁业务中，下列不得直接计入当期损益的项目有（目有（）。）。nA.A.融资租赁中的未确认融资费用融资租赁中的未确认融资费用nB.B.融资租赁中的或有租金融资租赁中的或有租金nC.C.融资租赁中的初始直接费用融资租赁中的初始直接费用nD.D.融资租赁中的未实现融资收益融资租赁中的未实现融资收益 nE.E.经营租赁中不是均衡支付的当期租金经营租赁中不是均衡支付的当期租金 o答案：答案：ACDEACDE二二、多项选择题多项选择题o关于未担保余值，下列说法中正确的有（关于未担保余值，下列说法中正确的有（）。）。nA.A.出租人至少应当于每年年度终了，对未担保余值出租人至少应当于每年年度终了，对未担保
29、余值进行复核进行复核 nB.B.未担保余值增加的，不作调整未担保余值增加的，不作调整nC.C.未担保余值增加的，应调整其账面价值未担保余值增加的，应调整其账面价值nD.D.有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计有证据表明未担保余值已经减少的，应当重新计算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减算租赁内含利率，将由此引起的租赁投资净额的减少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投少，计入当期损益；以后各期根据修正后的租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入nE.E.已确认损失的未担保余值得以恢复的，应当在原已确认损失的未担保余值得以恢复的
30、，应当在原已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利已确认的损失金额内转回，并重新计算租赁内含利率，以后各期根据修正后租赁投资净额和重新计算率，以后各期根据修正后租赁投资净额和重新计算的租赁内含利率确认融资收入的租赁内含利率确认融资收入 o答案：答案：ABDEABDE二二、多项选择题多项选择题o以下关于融资租赁业务正确的表述有（以下关于融资租赁业务正确的表述有（）。）。nA.租赁期内为租赁资产支付的保险费属于履租赁期内为租赁资产支付的保险费属于履约成本计入当期损益约成本计入当期损益nB.承租方为初始租赁合同支付的印花税属于承租方为初始租赁合同支付的印花税属于初始直接费用计入资产价值初始直接费
31、用计入资产价值nC.资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满资产余值是指租赁开始日估计的租赁期满时承租方或相关方担保的资产的公允价值时承租方或相关方担保的资产的公允价值nD.或有租金计入承租人的当期损益或有租金计入承租人的当期损益nE.或有租金计入出租人的营业收入或有租金计入出租人的营业收入o答案：答案：ABDE三、业务题三、业务题o20122012年年1212月月3131日，甲公司从日，甲公司从B B租赁公司租入不需要安装租赁公司租入不需要安装全新生产设备一台，签订租赁合同，主要条款如下：全新生产设备一台，签订租赁合同，主要条款如下：n（1 1）租赁标的物：生产设备。）租赁标的物：生产设备。n（
32、2 2）租赁期开始日：）租赁期开始日：20122012年年1212月月3131日。日。n（3 3）租赁期：）租赁期：20122012年年1212月月3131日至日至20162016年年1212月月3131日。日。n（4 4）租金支付方式：每年年末支付租金）租金支付方式：每年年末支付租金500 000500 000元。元。n（5 5）租赁期满时该生产设备的估计余值为）租赁期满时该生产设备的估计余值为600 000600 000元，其中由甲公司的母公司担保的余值为元，其中由甲公司的母公司担保的余值为300 000300 000元，元，与承租人出租人无关的第三方与承租人出租人无关的第三方C C担保公
33、司担保的余值担保公司担保的余值为为200 000200 000元。元。n（6 6）租赁期内该设备的维修费用等由甲公司负担，）租赁期内该设备的维修费用等由甲公司负担，每年每年40004000元。元。三、业务题三、业务题o其他条件如下：其他条件如下：n（1 1）该生产设备在租赁开始日的公允价值为）该生产设备在租赁开始日的公允价值为1 899 9501 899 950元，与元，与B B租赁公司原账面价值相等，估计使用年限为租赁公司原账面价值相等，估计使用年限为4 4年。年。n（2 2）承租人采用年数总和法对租入生产设备计提折旧。）承租人采用年数总和法对租入生产设备计提折旧。n（3 3）2016201
34、6年年1212月月3131日甲公司将该资产交回日甲公司将该资产交回B B租赁公司。租赁公司。n已知：已知：(P/A(P/A，12%12%，4)=3.03734)=3.0373；(P/F(P/F，12%12%，4)=0.63554)=0.6355。n假定承租人和出租人在该租赁中均无发生初始直接费用，假定承租人和出租人在该租赁中均无发生初始直接费用，租赁设备于租赁设备于20122012年年1212月月3131日运抵甲公司，当日达到预定日运抵甲公司，当日达到预定可使用状态并投入使用。可使用状态并投入使用。o要求：分别作出甲公司和要求：分别作出甲公司和B B租赁公司关于该项租赁业务的账租赁公司关于该项
35、租赁业务的账务处理。务处理。（1）承租人（甲公司）的会计处理）承租人（甲公司）的会计处理o求出租人的租赁内含利率求出租人的租赁内含利率R Ro最低租赁收款额现值最低租赁收款额现值+未担保余值现值未担保余值现值=租赁资租赁资产公允价值产公允价值+出租人的初始直接费用出租人的初始直接费用o500 000500 000（P/AP/A，R R，4 4）+（300 000+200 300 000+200 000+100 000000+100 000）（P/FP/F，R R，4 4）=1 899 950=1 899 950（元）（元）o计算得出出租人的赁内含利率为计算得出出租人的赁内含利率为12%12%。
36、（1）承租人（甲公司）的会计处理）承租人（甲公司）的会计处理o最低租赁付款额最低租赁付款额=500 000=500 0004 4300 000=2 300 300 000=2 300 000000（元）（元）o最低租赁付款额的现值最低租赁付款额的现值=500000=500000（P/A,12%,4P/A,12%,4）+300000+300000(P/F(P/F，12%12%，4)=17093004)=1709300（元）。（元）。o以最低租赁付款额的现值和租赁开始日租赁资以最低租赁付款额的现值和租赁开始日租赁资产的公允价值两者较低者作为融资租入固定资产的公允价值两者较低者作为融资租入固定资产的
37、入账价值，即租赁资产的入账价值为产的入账价值，即租赁资产的入账价值为17093001709300元。元。（1）承租人（甲公司）的会计处理）承租人（甲公司）的会计处理o确认融资租入固定资产入账确认融资租入固定资产入账n借：固定资产借：固定资产 1 709 3001 709 300 未确认融资费用未确认融资费用 590 700590 700 贷：长期应付款贷：长期应付款 2 300 0002 300 000未确认融资费用分摊表（实际利率法）未确认融资费用分摊表（实际利率法）日期日期租金租金确认的融资确认的融资费用费用应付本金减应付本金减少额少额应付本金余额应付本金余额=期初期初12%12%=-=-
38、期末期末=期初期初-2013.1.12013.1.12013.12.312013.12.312014.12.312014.12.312015.12.312015.12.312016.12.312016.12.31合计合计 50000050000050000050000050000050000050000050000020000002000000 205116.00205116.00169729.92169729.92130097.51130097.5185756.5785756.57590700.00590700.00 294884.00294884.00330270.08330270.083
39、69902.49369902.49414243.43414243.431409330.091409330.091 709 3001 709 3001414416.001414416.001084145.921084145.92714243.43714243.43300000.00300000.00300000.00300000.00（1）承租人（甲公司）的会计处理）承租人（甲公司）的会计处理o支付长期应付款支付长期应付款n借：长期应付款借：长期应付款 500 000500 000 贷：银行存款贷：银行存款 500 000 500 000o确认应分摊的未确认融资费用确认应分摊的未确认融资费用n借
40、：财务费用借：财务费用 205116205116 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 205116205116融资租入固定资产折旧（年数总和法）融资租入固定资产折旧（年数总和法）日期日期固定资产固定资产原价原价估计余值估计余值折旧率折旧率当年折当年折旧旧累计折旧累计折旧固定资固定资产净值产净值2013.1.12013.1.12013.12.312013.12.312014.12.312014.12.312015.12.312015.12.312016.12.312016.12.311709 3001709 300 1709 3001709 300300000300000 3000003000
41、00 40.00%40.00%30.00%30.00%20.00%20.00%10.00%10.00%100.00%100.00%56372056372042279042279028186028186014093014093014093001409300 5637205637209865109865101268370126837014093001409300 11455801145580722790722790440930440930300000300000合计合计 （1）承租人（甲公司）的会计处理）承租人（甲公司）的会计处理o支付维修费用等支付维修费用等n借：管理费用借：管理费用 4 000
42、4 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 0004 000o计提本年折旧计提本年折旧n借：制造费用借：制造费用折旧费折旧费 563720563720 贷：累计折旧贷：累计折旧 563720 563720（1）承租人（甲公司）的会计处理）承租人（甲公司）的会计处理o甲公司将设备退还给甲公司将设备退还给B公司。公司。n借：长期应付款借：长期应付款300000累计折旧累计折旧1409300贷：固定资产贷：固定资产1709300（2）出租人（）出租人（B租赁公司）的会计处理租赁公司）的会计处理o20122012年年1212月月3131日，按最低租赁收款确认为应收日，按最低租赁收款确认为应收融资租赁款融
43、资租赁款n借：长期应收款借：长期应收款 2 500 000 2 500 000 未担保余值未担保余值 100 000100 000 贷：融资租赁资产贷：融资租赁资产 1 899 9501 899 950 未实现融资收益未实现融资收益 700 050700 050日期日期租金租金确认的融资收确认的融资收入入租赁投资净租赁投资净额减少额额减少额租赁投资净租赁投资净额余额额余额=期初期初12%12%=-=-期末期末=期初期初-2013.1.12013.1.12013.12.312013.12.312014.12.312014.12.312015.12.312015.12.312016.12.3120
44、16.12.31合计合计 50000050000050000050000050000050000050000050000020000002000000 227994227994195353.28195353.28158795.67158795.67117907.05117907.05700050700050 272006272006304646.72304646.72341204.33341204.33382092.95382092.95129995012999501 899 9501 899 950162794416279441323297.281323297.28982092.95982092.95600000600000未实现融资收益分配表未实现融资收益分配表（2）出租人（）出租人（B租赁公司）的会计处理租赁公司）的会计处理o收到租金收到租金n借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：长期应收款贷：长期应收款500 000500 000o确认融资收入确认融资收入n借：未实现融资收益借：未实现融资收益 227994 227994 贷：租赁收入贷：租赁收入 227994 227994NextC Ch ha ap pt te er r 0 05 5