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1、第四练习题参考答案一、思考题1.交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购人的股票、债券、基金等。如果取得的金融资产满足下列条件之一，则企业应将其划分为交易性金副资产：（1)取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售。(2)属千进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。(3)属于衍生工具。但是，被指定且为有效套期工具的衍生工具、屈千财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。2.公允价值是根据公平与自愿的原
2、则所确定的价格，在不同的行业，公允价值的确定方法是不同的，例如：有价证券按当时的可变现净值确定；应收账款及应收票据按将来可望收取的数额，以当时的实际利率折现的价值，减去估计的坏账损失及催收成本确定。3.未达账项是指由于企业与银行取得凭证的实际时间不同，导致记账时间不一致，而发生的一方已取得结算凭证且已登记入账，而另一方未取得结算凭证尚未入账的款项；不包括遗失结算凭证、发现的待补结算凭证。企业银行存款曰记账余额应以银行对账单上的余额为准。银行存款余额调节表是由单位除出纳以外的专门人员每月在银行对账单和银行存款日记账的基础上，各自加上对方已收，自己未收的未达账项数额，减去对方已付，自己未付的未达账
3、项数额，以调整双方余额使其一致的一种调节方法。4.企业的各项应收款项，可能会因债务人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回或收回的可能性极小的应收账款就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。通常，企业的应收款项符合下列条件之一的，应确认为坏账：（1)债务人死亡，以其遗产清偿后仍无法收回；（2)债务人破产，其破产财产清偿后仍无法收回；（3)债务人在较长的时间内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。二、练习题1.(1)20 X 6年末计提坏账准备借：资产减值损失30 000 贷：坏账准备30 000(600 000 X 5%)(2)20X7年发生坏账借：坏账准备8
4、 000 贷：应收账款A公司6 000 B公司2 000 20X7年末计算并提取坏账准备：计提坏账准备前，“坏账准备“科目余额为30000-8 000=22 000（元）则20X7年末应计提的坏账准备为：650000 X 5%-22 000=10 500（元）借：资产减值损失10 500 贷：坏账准备10 500(3)20 XS年收回上年已冲销的坏账：借：应收账款6 000 贷：坏账准备6 000 借：银行存款贷：应收账款或直接做分录：借：银行存款贷：坏账准备6 000 6 000 6 000 6 000 20X7年末计提坏账准备前，“坏账准备“科目余额为650000 X 5%+6 000=3
5、8 500（元）20X8年末应计提的坏账准备为760000 X 5%-38 500=-500（元），由此可以看出坏账准备余额应该为760000 X 5%=38 000元，因此应冲销500元坏账准备，会计处理为：借：坏账准备500 贷：资产减值损失500 2.(1)20X8年1月10日购入债券借：交易性金融资产200应收利息4 投资收益5 贷：银行存款209(2)20X8年1月10日收到该债券2007年下半年利息借：银行存款4 贷：应收利息4(3)20X 8年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益借：交易性金融资产公允价值变动30 贷：公允价值变动损益30 借：应收利息4 贷：投资收益4(4
6、)20X 8年7月10日，收到该债券半年利息借：银行存款4 贷：应收利息4(5)20X 8年12月31日，确认债券公允价值变动和投资收益借：公允价值变动损益10 贷：交易性金融资产公允价值变动10 借：应收利息4 贷：投资收益4(6)20X9年1月10日，收到该债券2008年下半年利息借：银行存款4 贷：应收利息4(7)20X9年4月10日，将该债券予以出售借：银行存款236 公允价值变动损益20 贷：交易性金融资产成本200 公允价值变动20 投资收益36 3取得票据时借：应收票据33.9 贷：主营业务收入30 应交税费应交增值税（销项税额）3.9 计提2个月的利息33.9 X 2/12 X
7、 12%=0.678万元借：应收票据应计利息0.678 贷财务费用0.678 贴现利息33.9X(1+12%X6/12)X 10%X4/12=1.1978万元贴现所得33.9X(1+12%X6/12)-1.1978=34.7362万元借：银行存款34.7362 贷：应收票据财务费用33.9 0.8362 4.(1)借：交易性金触资产成本800 000 投资收益4 000 贷：银行存款804 000(2)借：应收股利20 000 贷：投资收益20 000(3)借：交易性金融资产成本900000 应收股利20 000 投资收益600 贷：银行存款(4)借：银行存款贷：应收股利40 000 926
8、000 40 000(5)借：交易性金融资产公允价值变动300 000 贷：公允价值变动损益300 000(6)借：银行存款2 100 000 贷：交易性金融资产成本1 700 000 公允价值变动300 000 投资收益100 000 同时：借：公允价值变动损益300 000 贷：投资收益300 000 案例分析(1)事项（1)甲公司的会计处理不正确。理由：甲公司将金融资产出售，同时与买入方签订协议，约定在到期日再将该金副资产按到期日的公允价值回购，表明甲公司已经转移了该项金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬，因此，应当终止确认该金融资产。(2)事项（2)甲公司的会计处理不正确。理由：购入股
9、票作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。(3)事项（3)甲公司会计处理不正确。理由：虽然名义上甲公司将所持有的N公司15的股权转让给M公司，但是实质上，NI公司并没有拥有对应的表决权，也并不享有对应的利润分配权。也就是说，甲公司保留了收取该金融资产现金流量的权利，且没有承担将收取的现金流量支付给M公司的义务。根据会计准则的规定，实质上该金融资产并未转移，并不符合金融资产终止确认的条件。因此，甲公司不应当确认15股权的处置损益，应将收到的款项作为预收款项处理。(2)更正分录：l)借：预收账款5 020 贷：交易性金融资产成本4 960 公允价值变动40 投资收益20 借：公允价值变动损益40 贷：投资收益40 借：公允价值变动损益30 贷：交易性金融资产公允价值变动30 2)更正分录借：投资收益5 贷：交易性金融资产成本5 借：交易性金融资产公允价值变动5 贷：公允价值变动损益5 3)更正分录借：长期股权投资2500 投资收益贷：预收账款1500 4000