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1、专题三专题三:国际会计协调与趋同国际会计协调与趋同n第一部分第一部分 国际会计协调化活动国际会计协调化活动 第一节第一节 国际会计协调概述国际会计协调概述第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动n第二部分第二部分 国际会计准则委员会及国际会计准则国际会计准则委员会及国际会计准则第一节第一节 国际会计准则委员会的成立及其初期努力国际会计准则委员会的成立及其初期努力第二节第二节 国际会计准则委员会的重组国际会计准则委员会的重组第三节第三节 国际会计准则及其未来国际会计准则及其未来主要内容主要内容2第一部分第一部分 国际会计协调化活动国际会计协调化活动第一节第一节 国际
2、会计协调概述国际会计协调概述一、国际会计协调化的含义一、国际会计协调化的含义n国际会计协调化（国际会计协调化（International accounting harmonization）是国际会计发展史的一大特征）是国际会计发展史的一大特征 n国际会计协调化概念的提出国际会计协调化概念的提出20世纪世纪60-70年代年代“多国会计观多国会计观”和和“全球会计观全球会计观”的分野，的分野，是是“会计国家化会计国家化”与与“会计国际化会计国际化”观念之争观念之争“会计国家化会计国家化”与与“会计国际化会计国际化”之争引发了之争引发了“协调化协调化”概念概念3第一节第一节 国际会计协调概述国际会计
3、协调概述n“会计国家化会计国家化”：会计植根于各国经济、政治、文化等环：会计植根于各国经济、政治、文化等环境因素中，因而国家特色无法磨灭；境因素中，因而国家特色无法磨灭；“会计国际化会计国际化”：会：会计是一种计是一种“国际商业语言国际商业语言”，会计无国界，会计无国界n两派都把视线转向两派都把视线转向“环境因素对会计的影响环境因素对会计的影响”，去研究，去研究“所以存异所以存异”或或“可以求同可以求同”的依据，结果找到了的依据，结果找到了“嵌入点嵌入点”主张主张“国家化国家化”的学者认可的学者认可“异中求同异中求同”，主张，主张“国际化国际化”的学者认可的学者认可“存异求同存异求同”n随着环
4、境因素的演变，随着环境因素的演变，“异异”与与“同同”不是静态的而是动不是静态的而是动态的态的n2020世纪世纪7070年代前后，推动会计国际化的各种性质的国际组年代前后，推动会计国际化的各种性质的国际组织纷纷登场，大大促进了织纷纷登场，大大促进了“求同存异求同存异”的进程的进程“国际国际会计协调化会计协调化”过程过程4第一节第一节 国际会计协调概述国际会计协调概述n国际会计协调化的定义国际会计协调化的定义（一）各家定义（一）各家定义nC.W.Nobes和和R.H.Parker：通过对会计惯例的差异程：通过对会计惯例的差异程度加以限制从而增加其可比性的过程度加以限制从而增加其可比性的过程nAr
5、pan和和Radebaugh：缩小各种标准和实务差异以形成：缩小各种标准和实务差异以形成一套严密的可接受的标准和惯例的过程一套严密的可接受的标准和惯例的过程nSamuels和和Piper：P101nChoi,Frost和和Meek：对会计实务的差异设定限度，以：对会计实务的差异设定限度，以增加其可比性的过程增加其可比性的过程5第一节第一节 国际会计协调概述国际会计协调概述（二）协调化的基本特征（二）协调化的基本特征n协调协调是一个过程是一个过程n该过程可以限制和缩小会计标准或实务中的差异该过程可以限制和缩小会计标准或实务中的差异n协调的最终目的是为了增强会计信息的可比性协调的最终目的是为了增强
6、会计信息的可比性6第一节第一节 国际会计协调概述国际会计协调概述二、国际会计协调化的几个相近概念二、国际会计协调化的几个相近概念n会计会计国际化国际化（internationalization）是指，会计实务从是指，会计实务从一国的范围内跨越国界而走向国际，比一国的范围内跨越国界而走向国际，比“会计国际协会计国际协调调”概念出现的时间要早得多。概念出现的时间要早得多。n会计会计标准化标准化（standardization）强制要求执行一套严格强制要求执行一套严格的选择面较窄的规则，甚至所有情形下只能使用一的选择面较窄的规则，甚至所有情形下只能使用一种准则或规则，因此是朝着完全统一方向发展的一种
7、准则或规则，因此是朝着完全统一方向发展的一个过程；而个过程；而协调化协调化则是一个富有更大弹性的过程，则是一个富有更大弹性的过程，也开放得多，它允许有国家间的差异，蕴含更多的也开放得多，它允许有国家间的差异，蕴含更多的对各方利益和要求的融合和妥协。对各方利益和要求的融合和妥协。7第一节第一节 国际会计协调概述国际会计协调概述n会计会计趋同趋同（convergence）：建立全球性会计准：建立全球性会计准则，各国会计准则与则，各国会计准则与IASC/IASB制定的国际制定的国际准则趋同（统一），国际财务报告趋同（一准则趋同（统一），国际财务报告趋同（一致），是会计协调化的远期目标。致），是会计协
8、调化的远期目标。8第一节第一节 国际会计协调概述国际会计协调概述三、致力于国际会计协调化的国际组织三、致力于国际会计协调化的国际组织联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组欧盟（欧盟（European Union,EU）经济合作发展组织（经济合作发展组织（Organization of Economics and Development,OECD）证券委员会国际组织（证券委员会国际组织（International Organization of Securities Committees，IOSCO）国际会计师联合会（国际会计师联合会（Internati
9、onal Federation of Accountants,IFAC）国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASC）9第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动一、联合国的协调化活动一、联合国的协调化活动n（一）会计与报告国际准则政府间专家工作组（一）会计与报告国际准则政府间专家工作组Intergovernmental Working Group of Experts on International Standards of Accounting and Reporting(ISAR)1973年，权威人士小组年，权威人士小组1974年，提出定期召开专家小组会
10、议年，提出定期召开专家小组会议1976年，任命了年，任命了“会计与报告国际准则专家组会计与报告国际准则专家组”1979年，成立了年，成立了“常设会计与报告国际准则政府间专家工常设会计与报告国际准则政府间专家工作组作组”，每年定期举行的会议成为具有权威性的国际论坛，每年定期举行的会议成为具有权威性的国际论坛n（二）（二）跨国公司行为规范中的会计披露要求跨国公司行为规范中的会计披露要求10第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动二、欧盟（及其前身欧共体）的协调化活动二、欧盟（及其前身欧共体）的协调化活动n（一）欧盟的发展历程（一）欧盟的发展历程1965年，欧共体（年，
11、欧共体（European Community,EC）成立，由欧）成立，由欧洲轧钢共同体（洲轧钢共同体（1951）、欧洲原子能共同体（）、欧洲原子能共同体（1957）、欧）、欧洲经济共同体（洲经济共同体（EEC，1957）组成，）组成，6个成员国个成员国1993年改组为欧盟，年改组为欧盟，15个成员国个成员国截止截止2010年初，年初，27个成员国个成员国:英国、法国、德国、意大利、英国、法国、德国、意大利、荷兰、比利时、卢森堡、丹麦、爱尔兰、希腊、葡萄牙、荷兰、比利时、卢森堡、丹麦、爱尔兰、希腊、葡萄牙、西班牙、奥地利、瑞典、芬兰、马耳他、塞浦路斯、波兰、西班牙、奥地利、瑞典、芬兰、马耳他、塞
12、浦路斯、波兰、匈牙利、捷克、斯洛伐克、斯洛文尼亚、爱沙尼亚、拉脱匈牙利、捷克、斯洛伐克、斯洛文尼亚、爱沙尼亚、拉脱维亚、立陶宛、罗马尼亚、保加利亚维亚、立陶宛、罗马尼亚、保加利亚11第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动二、欧盟（及其前身欧共体）的协调化活动二、欧盟（及其前身欧共体）的协调化活动n（二）欧盟的主要机构与立法（二）欧盟的主要机构与立法主要机构：主要机构：n欧洲议会欧洲议会咨询机构，立法否定权咨询机构，立法否定权n审判法庭审判法庭审理、解释审理、解释n部长理事会部长理事会立法机构立法机构n欧盟委员会欧盟委员会行政机构行政机构立法层次：立法层次：n第一
13、层次：基本法律第一层次：基本法律法令（法令（Regulation）n第二层次：次级法律第二层次：次级法律指令（指令（Directive）n此外，还有推荐书（此外，还有推荐书（Recommendations）12第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动二、欧盟（及其前身欧共体）的协调化活动二、欧盟（及其前身欧共体）的协调化活动n（三）欧盟的公司法指令（三）欧盟的公司法指令1957年签订年签订罗马条约罗马条约公司法和税法的协调公司法和税法的协调会会计准则的协调（指令）计准则的协调（指令）与会计相关的欧共体指令：第与会计相关的欧共体指令：第4、6、7、10号指令号指令1
14、3第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动二、欧盟（及其前身欧共体）的协调化活动二、欧盟（及其前身欧共体）的协调化活动n（四）欧盟第（四）欧盟第4号指令（号指令（1978）关于股份有限公司（包括证券公开发行和不公开发行的）关于股份有限公司（包括证券公开发行和不公开发行的）年度财务报表和年度报告年度财务报表和年度报告主要内容：主要内容：P102-107对国际会计协调化的影响对国际会计协调化的影响n“真实和公允真实和公允”观念，约束和限制欧洲大陆的观念，约束和限制欧洲大陆的“秘密准备秘密准备”传统传统惯例惯例n“以审慎为基础以审慎为基础”的计价原则，保留欧洲大陆特色的
15、计价原则，保留欧洲大陆特色n灵活的计价基础，迈出协调重要一步灵活的计价基础，迈出协调重要一步n报表注释规定体现充分披露观念，突破欧洲大陆的报表注释规定体现充分披露观念，突破欧洲大陆的“保密保密”传统传统14第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动二、欧盟（及其前身欧共体）的协调化活动二、欧盟（及其前身欧共体）的协调化活动n（五）欧盟第（五）欧盟第7号指令（号指令（1983）涉及公司集团合并财务报表涉及公司集团合并财务报表主要特征主要特征n“母公司观母公司观”和和“主体观主体观”的折中，更倾向于的折中，更倾向于“母公司观母公司观”n集团的界定以法律控制权为基础集团的
16、界定以法律控制权为基础n带有浓厚的英国合并会计色彩带有浓厚的英国合并会计色彩n体现了原则性与灵活性的有机结合体现了原则性与灵活性的有机结合影响影响n为众多欧盟成员国带来全新的会计活动为众多欧盟成员国带来全新的会计活动n大大提高了欧盟成员国公司集团年度报告的可比性大大提高了欧盟成员国公司集团年度报告的可比性15第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动二、欧盟（及其前身欧共体）的协调化活动二、欧盟（及其前身欧共体）的协调化活动n（六）欧盟的新会计策略（六）欧盟的新会计策略强调要加强强调要加强EU对对IAS制定过程所承担的义务制定过程所承担的义务肯定了在国际证券市场上市
17、的欧洲公司可以采用肯定了在国际证券市场上市的欧洲公司可以采用IAS宣布采用国际审计准则进行审计宣布采用国际审计准则进行审计n（七）欧盟对环境问题的建议（七）欧盟对环境问题的建议16第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动三、经济合作与发展组织（三、经济合作与发展组织（OECD）的协调化活动）的协调化活动n（一）（一）OECD的发展历程的发展历程成立于成立于1961年年代表发达资本主义国家利益的政府间组织，现有代表发达资本主义国家利益的政府间组织，现有30个成员国个成员国n（二）（二）OECD的会计协调努力的会计协调努力1975年设立国际投资和跨国企业委员会年设立国
18、际投资和跨国企业委员会1976年发布年发布关于在跨国企业投资的指南关于在跨国企业投资的指南，在，在“信息披露信息披露”一章表述了对跨国公司的会计和报告指南一章表述了对跨国公司的会计和报告指南1978年设立会计准则特设工作组，次年改为常设工作组年设立会计准则特设工作组，次年改为常设工作组IASB开始运作后，公开发表声明认可和支持开始运作后，公开发表声明认可和支持IASB主导的全球主导的全球会计准则趋同工作会计准则趋同工作17第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动三、经济合作与发展组织（三、经济合作与发展组织（OECD）的协调化活动）的协调化活动n（三）（三）OEC
19、D最近的重要活动最近的重要活动2008年年3月，与月，与IMF联合举办关于欧洲结构性改革的联合举办关于欧洲结构性改革的会议会议2008年年3月，发表对当前主要环境问题的月，发表对当前主要环境问题的2008年展望年展望18第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动四、证券委员会国际组织（四、证券委员会国际组织（IOSCO）的协调化活动）的协调化活动n（一）（一）IOSCO的发展概况及目标的发展概况及目标成立于成立于1983年，会员来自各国证券管理机构，监管全年，会员来自各国证券管理机构，监管全球证券市场的球证券市场的90%目标：发展国际协调、交流信息、建立足够的投资者
20、目标：发展国际协调、交流信息、建立足够的投资者保护以及为有效的监督和管理提供相互援助。保护以及为有效的监督和管理提供相互援助。由由主席委员会主席委员会和和执行委员会执行委员会组成组成19第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动四、证券委员会国际组织（四、证券委员会国际组织（IOSCO）的协调化活动）的协调化活动n（二）（二）IOSCO的会计协调努力的会计协调努力技术委员会的第一工作组负责跨国的披露和会计问题技术委员会的第一工作组负责跨国的披露和会计问题1997年发布年发布外国发行者证券跨国上市和首次挂牌交外国发行者证券跨国上市和首次挂牌交易的国际披露准则易的国际披
21、露准则与与IASC合作的国际会计核心准则计划合作的国际会计核心准则计划20第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动四、证券委员会国际组织（四、证券委员会国际组织（IOSCO）的协调化活动）的协调化活动n（三）国际会计核心准则体系（三）国际会计核心准则体系1993年拟定年拟定“核心准则体系核心准则体系”1995年启动国际会计核心准则计划年启动国际会计核心准则计划2000年年5月月17日发布决议正式宣布日发布决议正式宣布IASC核心准则通过评审核心准则通过评审n（四）对国际财务报告准则（四）对国际财务报告准则（IFRS）的支持）的支持2005年年3月发布公告，声明对月
22、发布公告，声明对IFRS的支持，并强烈建议其成员的支持，并强烈建议其成员允许跨国发行者采用允许跨国发行者采用IFRS2005年年10月宣布成立新机制月宣布成立新机制n（五）打击财务欺诈报告的发布（五）打击财务欺诈报告的发布21第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动五、国际会计师联合会（五、国际会计师联合会（IFAC）的协调化活动）的协调化活动n（一）（一）IFAC的发展历程的发展历程由由1977年年10月在慕尼黑举行的第月在慕尼黑举行的第11次国际会计师大会创次国际会计师大会创建建每五年举行一次会员大会每五年举行一次会员大会中国注册会计师协会于中国注册会计师协会
23、于1997年年5月正式加入月正式加入至至2003年，成员已发展到年，成员已发展到118个国家的个国家的158个成员团体个成员团体2003年通过机构改革方案年通过机构改革方案22第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动五、国际会计师联合会（五、国际会计师联合会（IFAC）的协调化活动）的协调化活动n（二）（二）IFAC的机构改革的机构改革改革背景改革背景改革目的改革目的改革前后的主要变化改革前后的主要变化n原机构设置：理事会下设原机构设置：理事会下设7个常设技术委员会个常设技术委员会n新机构设置：图新机构设置：图4-1n主要变化：除对原来的主要变化：除对原来的7个理
24、事会常设技术委员会稍作调个理事会常设技术委员会稍作调整之外，主要与相关国际组织合作新成立了三个机构：整之外，主要与相关国际组织合作新成立了三个机构：监控小组监控小组公众利益监督委员会公众利益监督委员会IFAC领导小组领导小组23第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动五、国际会计师联合会（五、国际会计师联合会（IFAC）的协调化活动）的协调化活动n（三）国际审计准则（三）国际审计准则国际审计准则的权威性国际审计准则的权威性n国际审计准则不凌驾于各国规范对财务和其他信息的审计国际审计准则不凌驾于各国规范对财务和其他信息的审计的当地规定之上的当地规定之上n国际审计实务
25、公告不具有权威性国际审计实务公告不具有权威性n为促进国际审计准则得到广泛应用的途径：为促进国际审计准则得到广泛应用的途径：国际组织推荐国际组织推荐IFAC成员团体的支持成员团体的支持24第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动当前国际审计准则体系当前国际审计准则体系n质量控制、审计、鉴证和相关服务国际准则序言质量控制、审计、鉴证和相关服务国际准则序言n词汇表词汇表n质量控制国际准则质量控制国际准则n鉴证业务约定的国际框架鉴证业务约定的国际框架n国际审计准则国际审计准则ISAsn国际审阅业务准则国际审阅业务准则ISREsn国际鉴证业务准则国际鉴证业务准则ISAEsn
26、国际相关服务准则国际相关服务准则ISRSsn国际审计实务公告国际审计实务公告IAPSs业务约定准则业务约定准则25第二节第二节 主要国际组织的会计协调化活动主要国际组织的会计协调化活动六、其他国际组织的协调化活动六、其他国际组织的协调化活动n（一）地域性国际组织（一）地域性国际组织政府间组织政府间组织会计职业界组织会计职业界组织n（二）支持国际会计协调化的其他国际组织（二）支持国际会计协调化的其他国际组织财务分析师协会国际联络委员会财务分析师协会国际联络委员会（International Co-ordinating Committee of Financial Analysts Associa
27、tions，ICCFAA）国际资产评估准则委员会（国际资产评估准则委员会（The International Valuation Standards Committee，IVSC）26推动国际会计协调化的主要国际组织推动国际会计协调化的主要国际组织性质性质全球性的全球性的地域性的地域性的国国家家间间各国政府间各国政府间联合国联合国OECD非洲会计师理事会非洲会计师理事会国家联盟国家联盟欧盟（欧盟（EU）各国政府机构间各国政府机构间IOSCO民民间间会计职业界会计职业界IFACIASC/IASB欧洲会计师联合会欧洲会计师联合会亚太地区会计师联合会亚太地区会计师联合会美洲会计师联合会美洲会计师联合
28、会其他职业界其他职业界IVSCICCFAA27课后思考题课后思考题3-1.为什么说为什么说“会计国家化会计国家化”与与“会计国际化会计国际化”之争引之争引发了发了“会计协调化会计协调化”概念？概念？3-2.试比较联合国发布的试比较联合国发布的跨国公司行为规范中的会计披跨国公司行为规范中的会计披露要求露要求与与OECD发布的发布的关于在跨国企业投资的指南关于在跨国企业投资的指南中对跨国公司信息披露的要求的主要异同。中对跨国公司信息披露的要求的主要异同。3-3.试说明致力于会计国际协调的各主要国际组织的性质。试说明致力于会计国际协调的各主要国际组织的性质。3-4.阐述联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组、阐述联合国会计和报告国际准则政府间专家工作组、欧盟、欧盟、OECD、IOSCO、IFAC在促进会计国际协调方在促进会计国际协调方面所做的努力。面所做的努力。28