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1、第第10章章 税收筹划税收筹划 10.1税收筹划咨询的目的与意义税收筹划咨询的目的与意义n10.1.1 税收筹划咨询的目的税收筹划咨询的目的 n1税负最小化 n2净利润最大化 n3企业价值最大化 n10.1.2 税收筹划咨询的意义税收筹划咨询的意义 n1税收筹划咨询的宏观意义税收筹划咨询的宏观意义n（1）有利于实现政府税法的立法意图，充分发挥国家税收调节经济的杠杆作用。n（2）改变了政府收入的分配格局。n（3）有利于优化产业结构和资源的合理配置。n（4）有利于促进国家税法及政府税收政策不断改进和完善。n2税收筹划咨询的微观意义税收筹划咨询的微观意义n（1）有利于提高纳税人的纳税意识，抑制偷、逃
2、税等违法行为。n（2）有利于实现纳税人财务利益的最大化。n（3）有利于提高纳税人的经营管理水平和会计管理水平。n（4）有利于形成价格效应，提高纳税人的竞争实力。10.2 税收筹划咨询的主要内容税收筹划咨询的主要内容n10.2.1 税收筹划咨询的知识准备税收筹划咨询的知识准备n1税收环境税收环境n（1）税收、纳税人和政府的关系 n（2）税收要素n了解税收，首先要了解税收要素。税收要素主要包括：纳税义务人、课税对象、税率、减免税、纳税环节和纳税期限等。n2会计制度与税法的异同分析会计制度与税法的异同分析n在内容上，税法规范征税行为和纳税行为，体在内容上，税法规范征税行为和纳税行为，体现社会财富在国
3、家与纳税人之间的分配，具有现社会财富在国家与纳税人之间的分配，具有强制性和无偿性。而会计制度注重会计核算行强制性和无偿性。而会计制度注重会计核算行为规范，要求真实、完整地提供会计信息，以为规范，要求真实、完整地提供会计信息，以满足有关各方了解财务状况和经营成果的需要。满足有关各方了解财务状况和经营成果的需要。n n2会计制度与税法的异同分析会计制度与税法的异同分析n n在处理方法上，会计制度规定必须在在处理方法上，会计制度规定必须在“收付实收付实现制现制”与与“权责发生制权责发生制”中选择一种作为会计中选择一种作为会计核算基础。税法在计算应税所得额时是核算基础。税法在计算应税所得额时是“收付收
4、付实现制实现制”与与“权责发生制权责发生制”的结合。的结合。n2会计制度与税法的异同分析会计制度与税法的异同分析n 在制定目的上，会计制度是为了反映企业的在制定目的上，会计制度是为了反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资人、财务状况、经营成果和现金流量，为投资人、债权人、企业管理者、政府部门等提供真实、债权人、企业管理者、政府部门等提供真实、完整的财务信息，让投资者或潜在的投资者了完整的财务信息，让投资者或潜在的投资者了解企业资产的真实性和盈利可能性，其所提供解企业资产的真实性和盈利可能性，其所提供的基础性会计资料也是纳税的主要依据。税法的基础性会计资料也是纳税的主要依据。税法是为了保
5、证国家强制、无偿、固定地取得财政是为了保证国家强制、无偿、固定地取得财政收入，利用税收杠杆进行宏观调控，引导社会收入，利用税收杠杆进行宏观调控，引导社会投资，对会计制度的规定有所约束和控制。投资，对会计制度的规定有所约束和控制。n3其他相关知识其他相关知识n税收筹划是一项综合性、边缘性学科，税收筹税收筹划是一项综合性、边缘性学科，税收筹划咨询除必须具备税收知识和财务知识外，还划咨询除必须具备税收知识和财务知识外，还需要掌握其他相关学科的知识，包括经济学、需要掌握其他相关学科的知识，包括经济学、管理学、企业战略、组织行为学、行为学、心管理学、企业战略、组织行为学、行为学、心理学、社会学等。理学、
6、社会学等。n10.2.2 税收筹划咨询的理念税收筹划咨询的理念n n1税收筹划内涵界定税收筹划内涵界定n 纳税人在法律法规许可的范围内，对涉税事纳税人在法律法规许可的范围内，对涉税事项或交易行为进行筹划和安排的有利于纳税结项或交易行为进行筹划和安排的有利于纳税结果的行为。果的行为。n2税收筹划咨询的特点税收筹划咨询的特点n（1）不违法性。）不违法性。n（2）筹划性。）筹划性。n（3）目的性。）目的性。n（4）普遍性。）普遍性。n（5）多变性。）多变性。n10.2.3 税收筹划咨询的风险防范税收筹划咨询的风险防范 n1税收筹划咨询的风险分析税收筹划咨询的风险分析n（1）方案设计风险）方案设计风险
7、 n（2）咨询执行风险）咨询执行风险 n（3）纳税人经营性风险）纳税人经营性风险 n（4）沟通风险）沟通风险 n（5）政策性风险）政策性风险 n（6）外部环境风险）外部环境风险 n2税收筹划风险的预警与控制税收筹划风险的预警与控制n（1）提高税收筹划咨询的风险意识。）提高税收筹划咨询的风险意识。n（2）建立税收筹划风险评估机制。）建立税收筹划风险评估机制。n（3）保持账证完整。）保持账证完整。n（4）认真学习税收政策并且准确把握税收政策。）认真学习税收政策并且准确把握税收政策。n（5）注意税收筹划的成本与效益的分析。）注意税收筹划的成本与效益的分析。10.3 税收筹划咨询中的典型问题税收筹划咨
8、询中的典型问题n10.3.1 主要税种咨询存在的典型问题主要税种咨询存在的典型问题n1流转税的典型问题流转税的典型问题 n（1）增值税的典型问题）增值税的典型问题 n增值税纳税人身份的选择增值税纳税人身份的选择 n混合销售的选择混合销售的选择 n（2）消费税的典型问题）消费税的典型问题 n包装问题包装问题 n消费税纳税环节问题消费税纳税环节问题 n（3）营业税的典型问题）营业税的典型问题n运费问题运费问题 n合作建房问题合作建房问题 n工程承包问题工程承包问题 n2所得税的典型问题所得税的典型问题 n（1）收入确认问题）收入确认问题 n（2）税前扣除项目问题）税前扣除项目问题 n3其他税种的典
9、型问题其他税种的典型问题 n10.3.2 纳税主体咨询的典型问题纳税主体咨询的典型问题n1创建主体时咨询的典型问题创建主体时咨询的典型问题 n（1）企业性质的选择）企业性质的选择 n（2）企业从属机构设立的选择）企业从属机构设立的选择 n（3）注册地点的选择）注册地点的选择 n（4）行业的选择）行业的选择 n2财务管理过程中咨询的典型问题财务管理过程中咨询的典型问题n（1）筹资管理）筹资管理 n（2）投资管理）投资管理 n（3）分配管理）分配管理n企业员工分配机制问题企业员工分配机制问题 n企业财务成果分配问题企业财务成果分配问题 n（4）企业清算）企业清算 n3兼并扩张中咨询的典型问题兼并扩
10、张中咨询的典型问题 n（1）债务重组）债务重组 n（2）股权收购、资产收购）股权收购、资产收购（3）合并）合并（4）分立）分立 n4资本运营中咨询的典型问题资本运营中咨询的典型问题 n（1）企业融资）企业融资 n（2）整体转让企业或资产）整体转让企业或资产 10.4 税收筹划咨询的程序税收筹划咨询的程序 n10.4.1了解客户的交易，弄清事实了解客户的交易，弄清事实n 10.4.2找出事实暗示的税收分歧、问题或机会，找出事实暗示的税收分歧、问题或机会，形成具体的咨询问题形成具体的咨询问题n10.4.3确定相关的税法权威确定相关的税法权威 n1基本权威基本权威n（1）税收实体法体系）税收实体法体
11、系 n（2）税收征收管理法律制度）税收征收管理法律制度 n 2二级权威二级权威法律法规分类立法机关效力情况效力情况税收法律全国人大及其常委会制定的税收法律除宪法外，在税收法律体系中，税收法律具有最高法律效力全国人大及其常委会授权国务院制定的暂行规定及条例具有国家法律的性质和地位，其法律效力高于行政法规，为待条件成熟上升为法律做好准备税收法规国务院制定的税收行政法规在中国法律形式中处于低于宪法、法律，高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，在全国普遍适用地方人大及其常委会制定的税收地方性法规目前仅限海南、民族自治区税收规章国务院税务主管部门制定的税收部门规章国务院税务主管部门指财政部、国家税务总
12、局和海关总署。该级次规章不得与宪法、法律法规相抵触地方政府制定的税收地方规章在法律法规明确授权的前提下进行，不得与税收法律、行政法规相抵触表101 我国税法效力等级的立法机关和效力情况我国税法效力等级的立法机关和效力情况n10.4.4分析相关权威资料，初步回答咨询问题分析相关权威资料，初步回答咨询问题 n10.4.5根据需要尽可能多次重复第一步到第四根据需要尽可能多次重复第一步到第四步步 n10.4.6记录咨询过程并形成咨询结论记录咨询过程并形成咨询结论 n10.4.7 与客户及相关部门交流咨询结论并实施与客户及相关部门交流咨询结论并实施 n10.4.8 跟踪客户的实施过程跟踪客户的实施过程
13、10.5 税收筹划咨询的方法税收筹划咨询的方法n10.5.1定性方法定性方法 n（1）宏观经济发展态势。）宏观经济发展态势。n（2）预期的政治变化。）预期的政治变化。n（3）外汇管制的宽松程度。）外汇管制的宽松程度。n（4）市场的需求状况。）市场的需求状况。n（5）法律法规的完善程度。）法律法规的完善程度。n10.5.2定量方法定量方法 n（1）税率。）税率。n（2）税收优惠。）税收优惠。n（3）转让价格。）转让价格。n（4）成本费用扣除额。）成本费用扣除额。n（5）汇率。）汇率。n n定定量量方方法法，除除了了上上述述因因素素之之外外，还还有有对对这这些些因因素素的的量量化化度度量量。一一般
14、般度度量量方方法法有有博博弈弈法法、期期望望值值法法、成成本本收收益益法法、现现金金流流量量法法等等，目目前前对对成成本本收收益益法法和和现现金金流流量量法法的的研研究比较成熟。究比较成熟。n10.6 税收筹划咨询案例税收筹划咨询案例n案例案例10-1n振宇集团振宇集团 n案例案例10-2n山西临汾某煤厂山西临汾某煤厂 n本章小结本章小结n 在现代企业制度中，税收同管理一样对企业的生存和在现代企业制度中，税收同管理一样对企业的生存和发展起着越来越重要的作用。税收筹划咨询作为税收环发展起着越来越重要的作用。税收筹划咨询作为税收环境下纳税人与政府之间的中介力量，其重要性也日益凸境下纳税人与政府之间
15、的中介力量，其重要性也日益凸显出来。在税收环境下，政府通过制定税收政策引导企显出来。在税收环境下，政府通过制定税收政策引导企业行为，企业通过缴纳税款反馈政府所制定的税收政策，业行为，企业通过缴纳税款反馈政府所制定的税收政策，税收筹划咨询由此介入，以企业纳税人作为出发点，以税收筹划咨询由此介入，以企业纳税人作为出发点，以帮助企业建立合理纳税意识、实现有利的纳税结果为主帮助企业建立合理纳税意识、实现有利的纳税结果为主要目的，有效完善现代企业制度。在该理念下，本章就要目的，有效完善现代企业制度。在该理念下，本章就税收筹划咨询的理论和实务进行了探讨，包括税收筹划税收筹划咨询的理论和实务进行了探讨，包括税收筹划咨询的目的与意义、税收筹划咨询的相关知识准备、税咨询的目的与意义、税收筹划咨询的相关知识准备、税收筹划咨询中的典型问题、税收筹划咨询的程序与方法收筹划咨询中的典型问题、税收筹划咨询的程序与方法以及税收筹划咨询案例等。以及税收筹划咨询案例等。本章结束本章结束n