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1、第四章第四章 注册会计师执业准则注册会计师执业准则第一节第一节 准则制定情况准则制定情况第二节第二节 中国中国CPACPA鉴证业务鉴证业务基本准则基本准则第三节第三节 会计师会计师事务所质量控制准则事务所质量控制准则第一节第一节 准则制定情况准则制定情况一、制定历程一、制定历程（一）制定执业规则阶段（一）制定执业规则阶段（1980-1993）（二）建立审计准则体系阶段（二）建立审计准则体系阶段（1994-2004）（三）与国际审计准则趋同阶段（三）与国际审计准则趋同阶段（2005年至今）年至今）中国注册会计师协会拟定了中国注册会计师协会拟定了22项准则，并对项准则，并对26项准则项准则进行了必
2、要的修订和完善。这进行了必要的修订和完善。这48项准则已于项准则已于2006年年2月月15日日由财政部发布，将自由财政部发布，将自2007年年1月月1日起在所有会计师事务所日起在所有会计师事务所施行。施行。二、注册会计师执业准则取得的成就二、注册会计师执业准则取得的成就（一）明确提出审计准则国际趋同的主张（一）明确提出审计准则国际趋同的主张（二）建立起体系完备、内容丰富的准则体系（二）建立起体系完备、内容丰富的准则体系（三）树立了衡量（三）树立了衡量CPA业务素质、鉴定执业质量的新基准业务素质、鉴定执业质量的新基准业务范围业务范围：管理咨管理咨询询业务范围业务范围 鉴证业务鉴证业务相关服务相关
3、服务审审计计业业务务税务服税务服务务执行商执行商定程序定程序代编信代编信息息年报审年报审计计验资验资合并等合并等审计审计审审阅阅业业务务其其他他鉴鉴证证业务业务特殊目的特殊目的审计审计会计服会计服务务三、三、注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则 1CPA业务准则业务准则 47CPA执执业业准准则则48CPA职业道德守则职业道德守则如下：注册会计师注册会计师业务业务准则准则47鉴证鉴证业务业务准则准则45相关相关服务准则服务准则2审审计计准准则则41审审阅阅准准则则1其其他他鉴鉴证证业业务务准准则则2对对财财务务信信息息执执行行商商定定程程
4、序序代代编编财财务务信信息息鉴证业务鉴证业务基本基本准则准则1区别区别相关服务相关服务(以以代编财务信息代编财务信息为例为例)鉴证业务鉴证业务(以财务报表以财务报表审计审计为例为例)业务关系人业务关系人 只涉及注册会计师和责任方只涉及注册会计师和责任方(管管理层理层)两方两方关系人关系人 涉及注册会计师、责任方涉及注册会计师、责任方(管理层管理层)和预期使用者和预期使用者三三方方关系人关系人 业务关注的业务关注的焦点焦点财务信息的收集、分类和汇总财务信息的收集、分类和汇总财务信息的质量财务信息的质量保证程度保证程度不对财务信息提供任何程度的不对财务信息提供任何程度的保证保证对财务报表不存在重大
5、错对财务报表不存在重大错报提供合理保证报提供合理保证独立性要求独立性要求 不对独立性提出要求，但如果不对独立性提出要求，但如果不独立，应当在代编业务报告不独立，应当在代编业务报告中说明这一事实中说明这一事实要求注册会计师从实质上要求注册会计师从实质上和形式上保持独立和形式上保持独立报告报告如果注册会计师的姓名与代编如果注册会计师的姓名与代编财务信息相关联，需要出具代财务信息相关联，需要出具代编业务报告，但在报告中不提编业务报告，但在报告中不提出鉴证结论出鉴证结论以书面形式提供审计报告，以书面形式提供审计报告，并在报告中就财务报表是并在报告中就财务报表是否存在重大错报提出鉴证否存在重大错报提出鉴
6、证结论结论鉴证业务鉴证业务准则由鉴证业务准则由鉴证业务基本准则基本准则统领，按照鉴证业务提供的统领，按照鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则鉴证业务准则(分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务分别简称审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则准则)。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。审计审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。在提供审计服务时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大在提供审计服务
7、时，注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。错报提供合理保证，并以积极方式提出结论。审阅审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。准则用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大在提供审阅服务时，注册会计师对所审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。错报提供有限保证，并以消极方式提出结论。其他其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，根据鉴证业务的性质和业务约定或审阅以外的其他鉴证业
8、务，根据鉴证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或合理保证。的要求，提供有限保证或合理保证。相关服务相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程准则用以规范注册会计师代编财务信息、执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计序，提供管理咨询等其他服务。在提供相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。师不提供任何程度的保证。（四）鉴证业务的目标（四）鉴证业务的目标教材教材48页页鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平。保证水平要高于有限保证的保证水平。1、合理保证
9、合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的降至该业务环境下可接受的低水平低水平，以此作为以，以此作为以积极积极方式提方式提出结论的基础。如在历史财务信息出结论的基础。如在历史财务信息审计审计中，要求注册会计师中，要求注册会计师将审计风险降至该业务环境下可接受的低水平、对审计后的将审计风险降至该业务环境下可接受的低水平、对审计后的历史财务信息、提供高水平保证（合理保证），在审计报告历史财务信息、提供高水平保证（合理保证），在审计报告中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这种业务属于合中对历史财务信息采用积极方式提出结论。这
10、种业务属于合理保证的鉴证业务。理保证的鉴证业务。2、有限保证有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的降至该业务环境下可接受的水平水平，以此作为以，以此作为以消极消极方式提出方式提出结论的基础。如在历史财务信息结论的基础。如在历史财务信息审阅审阅中，要求注册会计师将中，要求注册会计师将审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信审阅风险降至该业务环境下可接受的水平（高于历史财务信息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供息审计中可接受的低水平），对审阅后的历史财务信息提供低于高水平的保证（有限保证），在
11、审阅报告中对历史财务低于高水平的保证（有限保证），在审阅报告中对历史财务信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证信息采用消极方式提出结论。这种业务属于有限保证的鉴证业务。业务。3.合理保证不等于绝对保证合理保证不等于绝对保证：教材：教材58页页合理保证提供的保证水平低于绝对保证。由于下列因素的存合理保证提供的保证水平低于绝对保证。由于下列因素的存在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原在，将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则：则：（1）选择性测试方法的运用。）选择性测试方法的运用。（2）内部控制的固有局限性。）内部控制的固有局限性。（3）大多数证据是说
12、服性而非结论性的。）大多数证据是说服性而非结论性的。（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断。（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。2A注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素注册会计师无法将鉴证业务风险降至零，其主要限制因素有有()。2009A内部控制的固有局限性内部控制的固有局限性B在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断C选择性测试方法的运用选择性测试方法的运用D鉴证对象的特殊性鉴证对象的特殊性【答案答案】ABCD 业务类业务类型型
13、 区区别别 合理合理保保证证的的鉴证业务鉴证业务 (财务报财务报表表审计审计)有限有限保保证证的的鉴证业务鉴证业务 (财务报财务报表表审阅审阅)鉴证业务鉴证业务目目标标在可接受的低在可接受的低审计风险审计风险下，以下，以积积极方式极方式对财务报对财务报表整体表整体发发表表审计审计意意见见，提供高水平的，提供高水平的保保证证在可接受的在可接受的审阅风险审阅风险下，以消下，以消极方式极方式对财务报对财务报表整体表整体发发表表审阅审阅意意见见，提供有意，提供有意义义水平水平的保的保证证。该该保保证证水平低于水平低于审审计业务计业务的保的保证证水平水平证证据收集程序据收集程序通通过过一个不断修正的、系
14、一个不断修正的、系统统化化的的执业过执业过程，程，获获取充分、适取充分、适当的当的证证据，据，证证据收集程序包据收集程序包括括检查记录检查记录或文件、或文件、检查检查有有形形资产资产、观观察、察、询问询问、函、函证证、重新重新计计算、重新算、重新执执行、分析行、分析程序等程序等通通过过一个不断修正的、系一个不断修正的、系统统化化的的执业过执业过程，程，获获取充分、适取充分、适当的当的证证据，据，证证据收集程序受据收集程序受到有意到有意识识的限制，主要采用的限制，主要采用询问询问和分析程序和分析程序获获取取证证据据所需所需证证据数量据数量较较多多较较少少鉴证业务风险鉴证业务风险较较低低较较高高鉴
15、证对鉴证对象信息的可象信息的可信性信性较较高高较较低低提出提出结论结论的方式的方式以以积积极方式提出极方式提出结论结论。以消极方式提出以消极方式提出结论结论。第二节第二节 中国中国CPACPA鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则一、鉴证业务的定义、要素和目标一、鉴证业务的定义、要素和目标（一）（一）定义定义鉴证业务是指鉴证业务是指注册会计师注册会计师对鉴证对象信息提出结论，对鉴证对象信息提出结论，以增强除以增强除责任方责任方之外的之外的预期使用者预期使用者对鉴证对象信息信任程对鉴证对象信息信任程度的业务。度的业务。鉴证对象信息鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计是按照标准对鉴证对象进行评价
16、和计量的结果。量的结果。如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对如责任方按照会计准则和相关会计制度（标准）对其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、其财务状况、经营成果和现金流量（鉴证对象）进行确认、计量和列报（包括披露，下同）而形成的计量和列报（包括披露，下同）而形成的财务报表财务报表（鉴证（鉴证对象信息）。对象信息）。（二）业务要素（二）业务要素鉴证业务要素，是指鉴证业务的鉴证业务要素，是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、标准、三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告证据和鉴证报告。1三方关系。三方关系人分别是注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计三方关系。三方关系人分别是
17、注册会计师、责任方和预期使用者。注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。2鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状鉴证对象。鉴证对象具有多种不同的表现形式，如财务或非财务的业绩或状况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征。况、物理特征、系统与过程、行为等。不同的鉴证对象具有不同特征。3标准。标准即用来对鉴证对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包标准。标准即用来对鉴证
18、对象进行评价或计量的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。括列报的基准。4证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。证据。获取充分、适当的证据是注册会计师提出鉴证结论的基础。5 5鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方鉴证报告。注册会计师应当针对鉴证对象信息（或鉴证对象）在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论。教材：三、四、五、六、七鉴证业务五要素及其含义教材：三、四、五、六、七鉴证业务五要素及其含义 三方关系三方关系 三方关系人分别是三方
19、关系人分别是CPA、责任方和预期使用者。、责任方和预期使用者。CPA对对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度程度鉴证对象鉴证对象及鉴证对及鉴证对象信息象信息鉴证对象具有多种不同的表现形式，可能是财务或非财鉴证对象具有多种不同的表现形式，可能是财务或非财务的信息，包括业绩或状况、系统与过程、物理特征、务的信息，包括业绩或状况、系统与过程、物理特征、行为等，不同的鉴证对象具有不同的特征行为等，不同的鉴证对象具有不同的特征标准标准 标准是指用
20、来评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报标准是指用来评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准时，还包括列报的基准 证据证据 获取充分、适当的证据是获取充分、适当的证据是CPACPA提出鉴证结论的基础提出鉴证结论的基础 鉴证报告鉴证报告 CPACPA应当针对鉴证对象信息应当针对鉴证对象信息(或鉴证对象或鉴证对象)在所有重大方在所有重大方面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提面是否符合适当的标准，以书面报告的形式发表能够提供一定保证程度的结论供一定保证程度的结论 （三）基于责任方认定的业务和直接报告业务（三）基于责任方认定的业务和直接报告业务划分依据：划分依据：鉴证对象信息
21、是否以责任方认定的形式为预期使鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者获取？用者获取？1、在、在基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务中，责任方对鉴证对象进行评价中，责任方对鉴证对象进行评价或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取为预期使用者获取。如财务报表审计如财务报表审计。2、在、在直接报告业务直接报告业务中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价中，注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取该认定无法为预期使用者
22、获取，预期使用者只能通过阅读鉴证，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。如内部控制鉴证业务。报告获取鉴证对象信息。如内部控制鉴证业务。二者区别二者区别业务类型型区区别基于基于责任方任方认定的定的业务(预测性性财务信息的信息的审核核)直接直接报告告业务(IT系系统鉴证)预预期使用者期使用者获获取取鉴证鉴证对对象信息的方式象信息的方式不同不同预预期使用者不通期使用者不通过预测过预测性性财务财务信息信息的的审审核核报报告便可告便可获获取取责责任方任方认认定，即企定，即企业业的的预测预测性性财务财务信息信息可能不存在可能不存在责责任方任方认认定定(公司管理公司管理层层关于关于IT系系统统可可
23、应应用性、安全性、用性、安全性、完整性和可完整性和可维护维护性等方面控制性等方面控制有效性有效性进进行行评评价的信息价的信息)，或，或虽虽然存在，但然存在，但该认该认定无法定无法为预为预期期使用者使用者获获取，取，预预期使用者只能期使用者只能通通过过系系统鉴证报统鉴证报告告获获取上述信取上述信息息CPA提出提出结论的的对象象不同不同鉴证对鉴证对象信息，即象信息，即对对所所审审核的核的预测预测性性财务财务信息信息进进行行评评价价鉴证对鉴证对象，即象，即对对IT系系统统可可应应用性、用性、安全性、完整性和可安全性、完整性和可维护维护性等性等方面的控制有效性方面的控制有效性进进行行评评价价责责任方的
24、任方的责责任任不同不同责责任方任方对鉴证对对鉴证对象信息象信息负责负责，即，即对对预测预测性性财务财务信息信息负责负责责责任方任方对鉴证对对鉴证对象象负责负责，即，即对对IT系系统统可可应应用性、安全性、完整性用性、安全性、完整性和可和可维护维护性等方面的控制有效性等方面的控制有效性性负责负责鉴证鉴证报报告的格式和内告的格式和内容容不同不同以以书书面形式提供面形式提供预测预测性性财务财务信息的信息的审审核核报报告，明确提及告，明确提及责责任方任方认认定。例如：定。例如：“我我们审们审核了后附的核了后附的ABC股份有限公司股份有限公司(以下以下简简称称ABC公司公司)编编制的制的预测预测(列明列
25、明预预测测涵盖的期涵盖的期间间和和预测预测的名称的名称)。”以以书书面形式提供系面形式提供系统鉴证报统鉴证报告。直告。直接提及接提及鉴证对鉴证对象和象和标标准，无需准，无需提及提及责责任方任方认认定。例如：定。例如：“我我们们对对ABC公司公司20年年年年月至月至20年年年年月期月期间间IT服服务务系系统统可可应应用性、安全性、完整性用性、安全性、完整性和可和可维护维护性等方面控制有效性性等方面控制有效性进进行了行了审查审查。”二、业务承接（一）承接鉴证业务的（一）承接鉴证业务的条件条件1.初步了解业务环境（在接受委托前）；初步了解业务环境（在接受委托前）；2.考虑相关职业道德规范要求（在初步
26、了解业务环境后）；考虑相关职业道德规范要求（在初步了解业务环境后）；3.拟承接业务具有以下五个特征，即：拟承接业务具有以下五个特征，即：鉴证对象适当；鉴证对象适当；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；所提供的保证程度相适应；该业务具有合理的目的。该业务具有合理的目的。（二）（二）标准不适当时标准不适当时的处理方式的处理方式1委托人能够
27、确认鉴证对象的某个方面适委托人能够确认鉴证对象的某个方面适用于所采用的标准，注册会计师可以针对用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应该方面执行鉴证业务，但在鉴证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整当说明该报告的内容并非针对鉴证对象整体。体。2能够选择或设计适用于鉴证对象的其他能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准。标准。（三）已承接鉴证业务的（三）已承接鉴证业务的变更变更对已承接的鉴证业务，对已承接的鉴证业务，如果没有合理理由，注册会计师不如果没有合理理由，注册会计师不应将该项业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业应将该项业务变更为非鉴证业务，或将
28、合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务务变更为有限保证的鉴证业务。主要有以下三方面的原因：主要有以下三方面的原因：（l）业务环境变化影响到预期使用者的需求；）业务环境变化影响到预期使用者的需求；（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；）预期使用者对该项业务的性质存在误解；（3）业务范围存在限制。）业务范围存在限制。上述第（上述第（l）点和第（）点和第（2）点原因通常被认为是变更业务的）点原因通常被认为是变更业务的合理理由。合理理由。17.A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司K公公司司208年度财务报表进行年度财务报表进行审阅审阅。如果在承接业务后
29、。如果在承接业务后出现下列情形，出现下列情形，A注册会计师不得变更业务类型的是注册会计师不得变更业务类型的是（）。（）。A.甲公司计划将甲公司计划将K公司改制上市，要求将该项业务公司改制上市，要求将该项业务变更为财务报表审计业务变更为财务报表审计业务B.甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项甲公司对该项业务的性质存在误解，要求将该项业务变更为代编简要财务报表业务业务变更为代编简要财务报表业务C.审阅发现审阅发现K公司报表存在重大错报，公司报表存在重大错报，K公司要求将公司要求将该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务该项业务变更为对财务信息执行商定程序业务D.审阅发现审阅发现K公司财务报表
30、存在因舞弊导致的重大公司财务报表存在因舞弊导致的重大错误，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业错误，甲公司要求将该项业务变更为财务报表审计业务，以查清可能存在的其他舞弊行为。务，以查清可能存在的其他舞弊行为。答案答案C三、鉴证业务的三方关系三、鉴证业务的三方关系（一）（一）三方关系三方关系概述概述三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负三方之间的关系是，注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。的信任程度。（二）（二）注册会计师注册会计师注
31、册会计师，是指取得注册会计师证书并在会注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的计师事务所执业的人员人员，有时也指其所在的会，有时也指其所在的会计师计师事务所事务所。（三）、（三）、责任方责任方1在在直接报告直接报告业务中，对业务中，对鉴证对象鉴证对象负责的组织负责的组织或人员。例如，在系统鉴证业务中，责任方是对或人员。例如，在系统鉴证业务中，责任方是对该系统负责的组织或人员，即被鉴证单位的管理该系统负责的组织或人员，即被鉴证单位的管理层。层。2在在基于责任方认定基于责任方认定的业务中，对的业务中，对鉴证对象信鉴证对象信息息负责负责并可能同时对鉴证对象并可能同时对鉴证对象负责的组
32、织或人员。负责的组织或人员。再如，某再如，某政府组织政府组织聘请聘请注册会计师注册会计师对对某企业某企业的持的持续经营报告进行鉴证，该持续经营报告由该政府续经营报告进行鉴证，该持续经营报告由该政府组织编制并分发给预期使用者。在该业务中，组织编制并分发给预期使用者。在该业务中，鉴鉴证对象信息由该政府组织负责证对象信息由该政府组织负责，该政府组织为责，该政府组织为责任方。该业务的任方。该业务的鉴证对象为企业鉴证对象为企业的持续经营状况，的持续经营状况，责任方即该政府组织却无需为它负责。责任方即该政府组织却无需为它负责。16.A注册会计师负责对甲公司编制的下属子公司注册会计师负责对甲公司编制的下属子
33、公司K公司公司208年度财务报表进行年度财务报表进行审阅审阅。在确定项业务。在确定项业务责任方的责任责任方的责任时，下列时，下列表述表述正确的是正确的是（）。（）。A.甲公司管理层应对甲公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责。及现金流量负责。B.甲公司管理层应对甲公司管理层应对K公司财务报表负责，公司财务报表负责，K公司管理层应公司管理层应对对K公司财务状况、经营成果及现金流量负责。公司财务状况、经营成果及现金流量负责。C.K公司管理层应对公司管理层应对K公司财务报表负责，甲公司管理层应公司财务报表负责，甲公司管理层应对对K公司财务状况、
34、经营成果及现金流量负责。公司财务状况、经营成果及现金流量负责。D.K公司管理层应对公司管理层应对K公司财务报表和财务状况、经营成果公司财务报表和财务状况、经营成果及现金流量负责。及现金流量负责。答案答案B解析解析本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息本题中责任方为甲公司管理层，鉴证对象信息为甲公司编制的财务报表，鉴证对象为为甲公司编制的财务报表，鉴证对象为K公司的财务状况、经公司的财务状况、经营成果及现金流量。责任方对鉴证对象信息负责。营成果及现金流量。责任方对鉴证对象信息负责。（四）预期使用者（四）预期使用者预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织预期使用者是指预期使用鉴证报告的组织或人员。或
35、人员。责任方可能是预期使用者责任方可能是预期使用者，但不，但不是唯一的预期使用者。是唯一的预期使用者。除了除了股东之外，公司债权人、证券监管机股东之外，公司债权人、证券监管机构等构等显然也是预期使用者。显然也是预期使用者。四、鉴证对象四、鉴证对象（一）（一）鉴证对象鉴证对象与与鉴证对象信息鉴证对象信息的形式的形式1.当当鉴证对象为财务业绩或状况鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表信息是财务报表；2.当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），当鉴证对象为非财务业绩或状况
36、时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；3.当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；4.当当鉴证对象为某种系统和过程鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证息技术系统），鉴证对对象象信息可能是关于其有效性的认定信息可能是关于其有效性的认定；5.当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法
37、规的情况），鉴证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。证对象信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。（二）鉴证对象（二）鉴证对象特征特征鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、鉴证对象具有不同的特征，可能表现为定性或定量、客观或主观、历史或预测、时点或期间。客观或主观、历史或预测、时点或期间。通常，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、通常，如果鉴证对象的特征表现为定量的、客观的、历史的或时点的、评价和计量的准确性相对较高，注历史的或时点的、评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴册会计师获取证据的说服力相对较强，相应地，对鉴证对象
38、信息提供的保证程度也较高。证对象信息提供的保证程度也较高。（三）（三）适当的鉴证对象应当具备的条件适当的鉴证对象应当具备的条件1.鉴证对象可以识别；鉴证对象可以识别；2.不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；价或计量的结果合理一致；3.注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。不适当的鉴证对象不适当的鉴证对象可能会可能会误导预期使用误导预期使用者。者。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证
39、对如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视其重大与广泛程度，出象不适当，应当视其重大与广泛程度，出具具保留结论或否定结论保留结论或否定结论的报告。的报告。不适当的鉴证对象不适当的鉴证对象还可能造成工作范围还可能造成工作范围受受到限制。如果注册会计师在承接业务后发到限制。如果注册会计师在承接业务后发现鉴证对象不适当，应当视工作范围受到现鉴证对象不适当，应当视工作范围受到限制的重大与广泛程度，出具限制的重大与广泛程度，出具保留结论或保留结论或无法提出结论无法提出结论的报告。的报告。五、五、标准标准（一）标准的（一）标准的定义定义标准是指标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准用于评价或计量
40、鉴证对象的基准，当涉及，当涉及列报时，还包括列报的基准。在本准则和相关准则列报时，还包括列报的基准。在本准则和相关准则中，列报包括披露。中，列报包括披露。（二）标准的类型（二）标准的类型1.标准可以是标准可以是正式的规定正式的规定。如编制财务报表所使用。如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；的会计准则和相关会计制度；2.也可以是某些也可以是某些非正式的规定非正式的规定，如单位内部制定的，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。行为准则或确定的绩效水平。（三）适当的（三）适当的标准标准应当具备应当具备的特征的特征1.相关相关性：相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出性：相关的标准
41、有助于得出结论，便于预期使用者作出决策；决策；2.完整完整性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论性：完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准；3.可靠可靠性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的性：可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量；4.中立中立性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；性：中立的标准有助于得出无偏向的结论；5.可理解性可理解性：可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会：
42、可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论。产生重大歧义的结论。注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行注册会计师基于自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。的评价和计量，不构成适当的标准。1在确定鉴证标准是否适当时，在确定鉴证标准是否适当时，A注册会计师应当考虑的因素注册会计师应当考虑的因素有有()。2009A中立性中立性B完整性完整性C相关性相关性D客观性客观性【答案答案】ABC（四）（四）评价评价标准的适当性标准的适当性1.对于对于公开发布公开发布的标准，注册会计师的标准，注册会计师通常不需要通常不需要对标对标准的准的“适当
43、性适当性”进行评价，而只需评价该标准对具体进行评价，而只需评价该标准对具体业务的业务的“适用性适用性”。2.对于对于专门制定专门制定的标准，注册会计师首先要对这些标的标准，注册会计师首先要对这些标准本身的准本身的“适当性适当性”加以加以评价评价.（五）（五）预期使用者获取标准的方式预期使用者获取标准的方式1.公开发布；公开发布；2.在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；在陈述鉴证对象信息时以明确的方式表述；3.在鉴证报告中以明确的方式表述；在鉴证报告中以明确的方式表述；4.常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。常识理解，如计量时间的标准是小时或分钟。答案：（答案：（2 2）该项鉴证业务的责任
44、方为甲公司管理层。）该项鉴证业务的责任方为甲公司管理层。甲公甲公司司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对乙公司管理层的责任，对鉴证对象信息负责，即对乙公司ITIT系统系统运行有效性的评价报告负责。运行有效性的评价报告负责。乙公司乙公司管理层的责任，对鉴证管理层的责任，对鉴证对象负责，即对本公司对象负责，即对本公司ITIT系统运行有效性负责。系统运行有效性负责。A A注册会计注册会计师师的责任，对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，的责任，对由甲公司管理层负责的鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度
45、。度。（3 3）A A注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、注册会计师应当从相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性五个方面评价标准的适当性。可理解性五个方面评价标准的适当性。（4 4）在承接业务后，如果发现标准不适当，注册会计师）在承接业务后，如果发现标准不适当，注册会计师应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报应当视其重大与广泛程度，出具保留结论或者否定结论的报告；如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会告；如果发现标准不适当，造成工作范围受到限制，注册会计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无计师应当视受到限制的重大与广泛程度，出具保留结论或无法
46、提出结论的报告。法提出结论的报告。六、证据（一）（一）总体要求总体要求注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务，获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分、适当充分、适当的证据。的证据。（二）职业怀疑态度（二）职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式以质疑的思维方式评价所获取评价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑
47、的证据保持警觉保持警觉。（三）证据的（三）证据的充分性和适当性充分性和适当性1.证据的充分性。证据的充分性是对证据证据的充分性。证据的充分性是对证据数量数量的衡量，主要与的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。注册会计师确定的样本量有关。2.证据的适当性。证据的适当性是对证据证据的适当性。证据的适当性是对证据质量质量的衡量，即证据的衡量，即证据的相关性和可靠性。的相关性和可靠性。3.证据可靠性的影响因素。证据的可靠性受其证据可靠性的影响因素。证据的可靠性受其来源和性质来源和性质的影的影响，并取决于获取证据的响，并取决于获取证据的具体环境具体环境。4.鉴证对象特征对证据的充分性和适当性的影响。
48、鉴证对象特征对证据的充分性和适当性的影响。5.判断证据充分性和适当性时的决策。判断证据充分性和适当性时的决策。详细见教材：详细见教材：179页页（四）（四）重要性重要性 所谓重要性，是指鉴证对象信息中所谓重要性，是指鉴证对象信息中存在错存在错报的严重程度报的严重程度。重要性取决于在具体环境。重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响预期使用报单独或连同其他错报可能影响预期使用者依据鉴证对象信息作出的经济决策，则者依据鉴证对象信息作出的经济决策，则该项错报是重大的。该项错报是重大的。详细见教材：详细见教材：165页页
49、（五）鉴证业务风险（五）鉴证业务风险 1.鉴证业务风险：在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，鉴证业务风险：在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。注册会计师提出不恰当结论的可能性。2.不同类型鉴证业务中可接受的鉴证业务风险水平。不同类型鉴证业务中可接受的鉴证业务风险水平。在在合理保证合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以获取合理保证，作降至具体业务环境下可接受的低水平，以获取合理保证，作为以为以积极方式积极方式提出结论的基础。提出结论的基础。在在有限保证有限保证的鉴证业务中，
50、由于证据收集程序的性质、时间的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务；但注册会计师实施的证据收集程序至少应当证的鉴证业务；但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式消极方式提出结论的基提出结论的基础。础。3.鉴证业务风险的内容。鉴证业务风险的内容。详细见教材：详细见教材：166页页审计风险审计风险（六）证据收集程序的性质、时间和范围（六）证据收集程序的性质、时间和范围1.证据收集程序的总体要求。证据收集程序的总