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1、第七章 金融机构往来业务的核算第一节第一节第一节第一节 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算一、商业银行与中央银行往来的主要内容商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金融通、调拨、汇划款项等引起的资金账务往来。商业银行与中央银行往来业务主要有：（一）商业银行向中央银行领取和缴存现金。（二）按规定向中央银行缴存存款准备金。（三）向中央银行申请再贷款和再贴现。（四）往来资金清算。二、商业银行向中央银行发行库缴存、提取现金的核算（一）向中央银行缴存现金的核算商业银行向中央银行缴存现金时，填制现金缴款单一式两联
2、，连同现金一并送缴中央银行，中央银行经点收无误后，在现金缴款单上加盖现金收讫章和经办员名章后，将现金缴款单第一联退回商业银行；第二联代贷方凭证作账务处理。现金缴款单格式如表7-1所示。商业银行根据退回的缴款单联，填制现金付出传票进行账务处理。其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：现金（二）提取现金的核算商业银行向中央银行提取现金时，应开出现金支票，经中央银行审核后办理取款手续。商业银行取回现金后，填制现金收入传票进行账务处理，其会计分录为：借：现金等贷：存放中央银行款项三、缴存存款的核算缴存存款是指商业银行和其他金融机构将吸收的存款全部或按规定比例缴存中国人民银行的存款。通常分为法定存款准备
3、金和缴存财政性存款两种。（一）缴存法定准备金的核算存款准备金制度是中央银行的三大货币政策工具之一。中央银行通过规定或调整商业银行等金融机构缴存中央银行的存款准备金比率，以此调控商业银行的信用创造能力，间接地控制或调节市场的货币供应量。自1984年中国人民银行专门行使中央银行职能以来，存款准备金率已经经过11次调整，目前为10%。法定存款准备金由各行按一定比例上缴，一般是各分支行逐级汇总到总行，再由总行统一划缴中央银行。1商业银行基层行的处理各商业银行基层行于每旬旬末时，应填制“应缴存存款科目余额表”一式两份，计算本次应缴存的金额后，与上旬已缴存的余额相比较，大于已缴存的，应调减存款；如果小于已
4、缴存款的，应调增存款。将“应缴存存款科目余额表”一份留在本行作记账凭证的附件，另一份应寄给总行，及时报告各商业银行的总行。本旬调增法定准备金时，由各商业银行基层行填制特种转账借方传票两联，编制联行电划贷方报单通过本行联行系统办理汇划。会计分录如下：借：存放系统内款项 贷：联行往账 或存放中央银行款项调减时，由基层行会计部门填制特种转账贷方传票与特种转账借方传票各一联办理汇划，以一联特种转账贷方传票作为记账凭证，一联“缴存存款科目余额表”作附件，办理转账。编制联行电划借方报单，通过本行联行系统划付办理转账。其会计分录为：借：联行往账 贷：存放系统内款项2商业银行总行的处理总行收到基层行调增存款的
5、联行报单时，应编制电划贷方补充报单一式三联，以第二联办理转账，或以中央银行的收账通知联办理转账，其会计分录为：借：联行来账 或存放中央银行款项 贷：系统内存放款项若总行收到基层行调减缴存存款的联行报单时，应填制电划借方补充报单一式三联，以第二联办理转账，其会计分录为：借：系统内存放款项 贷：联行来账当商业银行总行本期为调增时，其会计分录为：借：存放中央银行款项法定存款准备金 贷：存放中央银行款项存款户调减时，会计分录相反。（二）缴存财政性存款的核算财政性存款是财政部门拔付和待缴存财政的各种款项的待用资金。主要包括四种：属国家财政拨款的机关、团体、部队、事业单位款项；代理各种国债的发行与兑付；代
6、理国家金库的款项经收、上解和中央国家机关预算经费支出等。按照规定，商业银行必须在每旬的旬末，根据缴存存款科目的余额，按照100%的比率计算应缴存的金额，于旬后五天向当地中央银行办理缴存。在调整缴存财政性存款时，应根据有关科目余额填制财政性存款科目余额表，然后填制调整财政性存款划拨凭证一式四联，然后以划拨凭证第一、二联作转账传票办理转账，如果为调整，其会计分录为：借：存放中央银行款项财政性存款 贷：存放中央银行款项存款户如为调减时，会计分录相反。划拨凭证第三、四联，连同缴存存款各科目余额表一份一并交给当地中央银行，另一份余额表留存。四、向中央银行借款的核算向中央银行借款是指各商业银行为解决营运资
7、金不足而按规定向中央银行的借款。通常有三种：年度性借款、季节性借款、日拆性借款等。（一）借入款项的核算 商业银行向中央银行申请借款时，要填写“贷款申请书”，经央行审查同意后，填写一式五联的借据，加盖印鉴后，提交人民银行办理有关手续。商业银行收到中央银行退回的借据第三联即收款通知，填制转账借、贷方传票，然后办理转账，其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：向中央银行借款（二）归还款项的核算 商业银行在贷款到期时，应主动填制一式四联还款凭证，加盖预留印鉴后提交人民银行办理贷款归还手续。当商业银行收到人民银行退回的还款凭证第四联还款凭证即支款通知后，编制转账借、贷方传票办理转账。其会计分录为：借：向
8、中央银行借款 利息支出 贷：存放中央央行款项五、再贴现的核算再贴现是指商业银行以未到期的已贴现票据，向中央银行办理的贴现，是商业银行对票据债权的再转让，是中央银行从汇票面额中扣除从再贴现之日起到票据到期日止的利息后，以其差额向商业银行融通资金的业务。当商业银行在中央银行开立账户并因办理票据贴现而引起资金不足，可以向中央银行申请再贴现，贴现期一般不超过6个月。（一）办理再贴现时的处理 商业银行将未到期的商业汇票向中央银行办理再贴现时，应填写一式五联的再贴现凭证，与商业承兑汇票或银行承兑汇票一并提交中央央行。中央银行审核同意签署意见后，按规定的再贴现率计算出再贴现利息和实付再贴现金额。其计算公式如
9、下：再贴现利息=汇票金额再贴现天数日贴现率实付再贴现金额=汇票金额再贴现利息商业银行收到中央银行退回的第四联再贴现凭证，据以编制特种转账借方、贷方传票，以第四联再贴现凭证作附件，办理转账，其会计分录为：借：存放中央银行款项 贴现负债利息调整 贷：贴现负债面值期末，按计算确定的利息费用进行处理，其会计分录为：借：利息支出 贷：贴现负债利息调整（二）再贴现到期的处理 再贴现票据到期时，如果属于买断方式的，由中央银行作为收款人办理收款；如果属于商业银行回购方式的，应由原再贴现申请银行购回票据，由商业银行负责收回票款。商业银行收到退回的商业汇票和特种转账借、贷方传票后，立即办理转账。其会计分录为：借：
10、贴现负债 利息支出 贷：存放中央央行款项例1.中国建设银行某支行于2月5日持已贴现尚未到期的面额为500000元的银行承兑汇票向人民银行申请再贴现，汇票到期日为5月15日，再贴现率为2.56%。则在这项贴现业务中，再贴现利息500000992.56%3603520（元）实付再贴现金额5000003520496480（元）会计分录为：借：存放中央银行款项 496480 借：贴现负债利息调整 3520 贷：贴现负债面值 500000期末，按确定的利息费用，进行处理时：借：利息支出 3520 贷：贴现负债利息调整 3520六、商业银行通过中央银行办理汇划业务的核算按照人民银行规定，各商业银行跨系统大
11、额汇划款项（跨系统10万元以上，系统内50万元以上）要通过人民银行转汇并清算资金。其核算应根据人民银行机构设置情况采用以下几种转汇方法：（一）“先横后直”的划款方式汇出行和汇入行均为双设机构地区，可采用“先横后直”的划款方式。“先横后直”是指汇出行把大额汇款，先在同城转汇给开户的人民银行，汇出行的开户人民银行一方面从汇出款项的商业银行存款账户中付出款项，一方面将款项通过电子联行汇往汇入地人民银行。汇入地人民银行收到划款报单及有关单证后，一方面将款项转入汇入行准备金账户，另一方面将有关凭证交汇入行，汇入行凭以处理转账。其处理程序如图7-1所示。汇出商业银行汇出款项时，根据有关结算凭证逐笔填制转汇
12、清单并汇总填制划款凭证，将有关凭证送交开户的人民银行办理转汇并清算资金。其会计分录为：借：吸收存款等 贷：存放中央银行款项汇入商业银行根据人民银行交来的有关凭证办理转账，其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：吸收存款等（二）“先直后横”的划款方式汇出行为单设结构地区，汇入行为双设结构地区，可采取“先直后横”的划款方式。“先直后横”转汇是指汇出行将大额汇款，先通过系统内联行划往汇入行所在地的联行转汇行，由其通过同城票据交换将款项划往汇入行给收款人入账。其程序如图7-2所示。汇出行通过系统内联行将款项汇到汇入行所在地的联行转汇行时，其会计分录为：借：吸收存款等 贷：清算资金往来等转汇行收到系统内
13、联行转来的款项后，通过票据交换提交给人民银行。其会计分录为：借：清算资金往来 贷：存放中央银行款项汇入行从人民银行提回有关票据后，经审核无误后办理转账，其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：吸收存款等（三）“先直后横再直”的划款方式汇出行和汇入行均为商业银行单设结构地区，可通过附近第三地双设机构转划，采取“先直后横再直”的划款方式。“先直后横再直”是指先由汇出行通过本系统联行将款项划至就近的、双设机构的本系统转汇行，再由其通过同城开户人民银行转划给当地汇入行的联行转汇行，最后由汇入行的联行转汇行通过本系统联行划给汇入行。如图7-3所示。汇出商业银行向第三地系统内银行转汇时，会计分录为：借：吸
14、收存款等 贷：清算资金往来等当第三地汇出行系统内商业银行收到系统内联行的转汇凭证，并通过人民银行办理转汇时，其会计分录为：借：清算资金往来等 贷：存放中央银行款项等当第三地汇入行系统内商业银行收到人民银行的转汇清单办理转汇时，其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：清算资金往来等汇入商业银行收到第三地系统内商业银行的转汇清单时，其会计分录为：借：清算资金往来等 贷：吸收存款等七、同城票据交换的核算同城票据交换是指同一城市(或区域)各金融机构对相互代收、代付的票据，按照规定时间和要求通过票据交换所集中进行交换并清算资金的一种经济活动。同城票据交换一般由人民银行主持，负责清算，进行监督。各商业银行
15、和金融机构之间相互的资金往来，均通过同城票据交换进行。同城票据交换的形式分为手工交换、电子清算、清分机等。这里只介绍手工交换的处理。同城票据交换可以分为提出行和提入行两个系统。向他行提出票据的行称为提出行，应提交他行清算的票据为提出票据；提回票据的行称为提入行，提交本行清算的票据为提入票据。参加票据交换的各清算行都可能在提出交换票据的同时，也收到对方提交的票据，因而既是提出行又是提入行。各行提出的票据有两类：收到在本行开户的收款单位提交的应由他行开户单位付款的票据，称为借方票据或代付票据；收到在本行开户单位提交的委托本行向他行开户单位付款的票据，称为贷方票据或代收票据。参加票据交换的行处按规定
16、的交换场次和时间参加票据交换时，应将提出的代收、代付票据，按提入行分别填制“票据交换借方汇总表”和“票据交换贷方汇总表”一式两联，一联与所提出的票据一并提出交换，另一联留存作传票或传票附件。1.提出行的处理（1）提出行的处理程序受理客户代收凭证（或代付凭证）；登记“代收代付凭证交换登记簿”；填制“提出代收凭证（或代付凭证）记数单”（一式二联）；填制“提出代收凭证（或代付凭证）清算表”（一式两份）；填制“票据交换差额报告表”（提出栏）；核对后填制“同城票据清算划收（划付）专用转账凭证（一式四联）。（2）会计处理当提出行提出借方凭证时，其会计分录为：借：清算资金往来 贷：其他应付款等如果发生退票，
17、其会计处理为：借：其他应付款 贷：清算资金往来如果已过退票时间未发生退票，则其会计分录为：借：其他应付款 贷：吸收存款等当提出行提出贷方票据时，其会计分录为：借：吸收存款 贷：清算资金往来如果发生退票则作相反的会计分录。2.提入行的处理（1）提入行的处理程序在交换所当场核对记数单；填制“交换差额报告表”提入栏；轧出差额清算资金。（2）会计处理当提入行提入借方凭证，经审核无误后，进行会计处理，其会计分录为：借：吸收存款 贷：清算资金往来如果因误提他行票据等不能入账的，其会计分录为：借：其他应收款 贷：清算资金往来当再提出交换时，其会计分录为：借：清算资金往来 贷：其他应收款若提入贷方凭证时，经审
18、核无误后，办理转账，其会计分录为：借：清算资金往来 贷：吸收存款因误提他行票据等原因不能入账的，其会计分录为：借：清算资金往来 贷：其他应付款退票或再提出时，应作如下处理：借：其他应付款 贷：清算资金往来3.票据交换差额的清算处理各行每天进行票据交换时，对代收他行的票据分别提交他行，同时收回他行提交本行的票据，当场轧抵应收或应付差额。如本行应付票据差额大于应收票据的，即轧差后为应付差额的，其会计处理为：借：清算资金往来贷：存放中央银行款项等如果为应收差额，则会计分录相反。第二节第二节第二节第二节 金融企业同业往来的核算金融企业同业往来的核算金融企业同业往来的核算金融企业同业往来的核算一、异地跨
19、系统转汇的核算跨系统转汇是指由于客户办理异地结算业务而引起的各商业银行之间相互汇划款项的业务。汇划往来的汇出行与汇入行，分别为两家不同的银行系统。跨系统转汇，根据各地商业银行机构设置情况可以有以下三种转汇方式。（一）“先横后直”的转汇方式汇出行为双设机构地区的，跨系统转汇采取“先横后直”的转汇方式。其程序如图7-4所示。1汇出行的处理汇出行根据客户提交的汇款凭证，分别不同系统的汇入行逐笔填制“转汇清单”，直接或通过同城票据交换同城跨系统转汇行办理转汇，如为代收业务，其会计分录为：借：吸收存款 贷：清算资金往来代付业务则相反。2转汇行的处理 转汇行收到汇出行转来的凭证和清单，经审核无误后，通过本
20、行系统联行将款项划往异地汇入行转入收款人账户。其会计分录为：借：存放中央银行款项等 贷：清算资金往来3汇入行的处理 汇入行收到系统划来的联行报单和有关结算凭证，经审核无误后办理转账，其会计分录为：借：清算资金往来等 贷：吸收存款（二）“先直后横”的转汇方式汇出行为单设机构地区，汇入行所在地为双设机构的，跨系统转汇采取“先直后横”的转汇方式。其程序如图7-5所示。1汇出行的处理汇出行根据客户提交的汇款凭证填制联行报单，通过联行往来将款项划转异地本系统转汇行，由其直接或通过票据交换提交汇入行转入收款人账户。其会计分录为：借：吸收存款 贷：清算资金往来等2转汇行的处理转汇行收到本系统汇出行划来的联行
21、报单及结算凭证，经审核无误后，直接或通过票据交换向跨系统汇入行办理转划，其会计分录为：借：清算资金往来等 贷：存放中央银行款项等3汇入行的处理汇入行收到转汇行划转的款项，为收款人入账。其会计分录为：借：存放中央银行款项等 贷：吸收存款或应解汇款等（三）“先直后横再直”的转汇方式汇出行与汇入行均为单设机构的，跨系统转汇采用“先直后横再直”的转划方式。其程序如图7-6所示。1汇出行的处理汇出行根据客户提交的汇款凭证填制联行报单，就近划转第三地的系统内银行办理转汇，其会计分录为：借：吸收存款 贷：清算资金往来等2汇出行系统内转汇行的处理系统内转汇行收到汇出行的有关单证，经审核无误后，向跨系统银行办理
22、转汇，其会计分录为：借：清算资金往来等 贷：存放中央银行款项等3汇入行系统内转汇行的处理汇入行系统内转汇行收到跨系统银行的有关单证后，通过系统内联行划转汇入行。其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：清算资金往来等4汇入行的处理汇入行收到系统内转汇行划转来的款项后，为收款人入账，其会计分录为：借：清算资金往来 贷：吸收存款二、同业拆借的核算同业拆借是商业银行之间临时融通资金的一种借贷行为，是解决商业银行短期资金不足的一种有效手段。同业拆借可以在同城商业银行之间进行，也可在异地商业银行之间进行，但异地商业银行之间的拆借必须通过中央银行融资中心机构办理，双方行处在商定了拆借条件并签定拆借协议后，通
23、过人民银行划拨资金。同业拆借分同业头寸拆借和同业短期拆借。同业头寸拆借期限不得超过7天；短期拆借期限在7天以上，四个月之内。拆借双方签订拆借合同后，借出行应根据合同开出中央银行存款账户转账支票，办理转账，其会计分录为：借：拆出资金 贷：存放中央银行款项借入行应将借出行开出的支票送存中央银行，办理转账，其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：拆入资金中央银行收到进账单和转账支票后，将资金从拆出行账户转入拆入行账户，转账后将进账单回单联交给拆入行，办理转账手续，其会计分录为：借：银行存款贷：银行存款拆借资金到期时，拆入行需主动填制中央银行转账支票，办理还本付息手续，其会计分录为：借：拆入资金 利息
24、支出 贷：存放中央银行款项拆出行收到收款通知后，办理转账，其会计分录为：借：存放中央银行款项 贷：利息收入 拆出资金等三、转贴现的核算转贴现是指商业银行持已贴现、未到期的商业汇票向其他商业银行融通资金的行为。商业银行持未到期的商业汇票向其他银行申请转贴现时，应根据汇票填制一式五联转贴现凭证，在第一联上签章后，连同汇票一并转贴现银行信贷部门。（一）转贴现时的账务处理1申请转贴现银行的处理转贴现申请银行收到转贴现银行交给的转贴现收账通知后，应填制两借一贷的特种转账传票，将收账通知作为存放中央银行款项借方传票的附件，办理转账。其会计分录为：借：存放中央银行款项 贴现负债利息调整 贷：贴现负债-面值期
25、末，按计算确定的利息费用，作如下处理：借：利息支出 贷：贴现负债利息调整2转贴现银行的处理转贴现银行会计部门接到信贷部门转来审批同意的转贴现凭证和作为背书转让的商业汇票，经审查确认无误后，其余手续比照一般贴现办理。其会计分录如下：借：贴现资产面值 贷：存放中央银行款项 贴现资产利息调整期末，按计算确定的贴现利息收入，进行如下处理：借：贴现资产利息调整 贷：利息收入（二）转贴现到期时的账务处理转贴现票据到期时，转贴现银行作为持票人向付款人办理收款，可比照贴现到期收回贴现票款处理。在款项划回时，作如下处理：借：存放中央银行款项 贷：贴现资产面值 利息收入（差额）如果存在利息调整余额的，也应同时结转
26、。申请转贴现的银行在贴现票据到期时，应作如下处理：借：贴现负债面值 利息收入（差额）贷：存放中央银行款项（实际支付的款项）如果存在利息调整的，也应同时结转。知识链接知识链接关于同城票据交换中存在的主要问题关于同城票据交换中存在的主要问题同城票据交换业务的组织和管理，一直以各市、县级人民银行为主，总、分行对其统一规划、统一管理较少，造成了各地同城票据交换在组织形式、系统模式、技术手段、收费形式上有很大差异。各地做法的不统一，给加强同城票据交换的风险管理、避免重复建设造成的资源浪费等方面带来了一定的困难，将不利于同城票据交换业务的长远发展。(一)体系运转中存在的问题一是同城票据交换体制不规范。有的
27、是人民银行的内部机构，有的是会员制的结算中心，各地做法不一。票据交换所体制不明，导致其管理和营运等行为不合法、不合规。二是同城交换系统不统一。各地同城交换系统大多为自主开发，系统开发缺乏前瞻性、综合性，低水平重复建设造成了资源浪费和成本的增加。与此同时，由于商业银行的行内系统相对规范和集中统一，而人民银行的同城清算系统技术标准不一，导致商业银行按不同的标准提供不同的接口数据，增加了商业银行的技术规范难度和管理成本。(二)票据交换问题一是没有统一的同城票据交换管理规章，容易造成票据交换所的地位不够权威，在业务、交换网点和内部管理中约束能力不强，对商业银行服务与管理的效应较低。二是财务收支不规范。
28、目前票据交换所只能向参加交换机构收取管理费和象征性的业务收费等行业性质的收费，对真正的服务大众企业和个人，却得不到向其收费的依据，无法获得应得的合法收益。收费来源的枯竭，一方面使交换所的日常管理和系统的维护工作举步维艰，另一方面交换所急需的升级改造工作也始终受到经费短缺的困扰。(三)同城清算违规行为的处罚问题目前，对空头支票的处罚，根据支付结算办法的规定，人民银行委托商业银行办理。但根据行政处罚法的规定，商业银行作为企业无资格实施对空头支票的处罚。2004年初，中国人民银行总行制定了空头支票的处罚办法(讨论稿)。在实际操作中存在基层人民银行怕麻烦，商业银行缺乏积极性的问题，容易使空头支票的处罚
29、流于形式，甚至造成事实上的不处罚。这种状况的长期存在，致使企业空头支票的屡禁不止，严重影响了支票的信誉度和支票的正常使用。(四)同城票据交换的风险问题1.操作风险。操作风险包括票据交换所工作人员和票据交换参与者工作人员的道德风险和业务资金安全风险。2.系统风险。各地同城交换系统大多为自主开发，各行其是，系统的安全性得不到保障。3.法律风险。主要指票据交换所相关管理制度、参加票据交换系统准入标准以及票据交换所参与者必须遵守的有关权利义务等方面的法律风险和来自于监管部门的监管行为的法律风险。如电子印鉴、支付密码、影像的支票信息的法律地位没有明确。4.技术风险。采用电子同城进行票据交换，如果计算机软
30、硬件和网络通信系统存在故障，有时会严重影响票据交换系统的正常运转。而且由于缺乏统一的信息交换格式、安全传输标准、信息加密方法，票据交换所一旦突破了区域的限制，必然会给网络化方式运作的同城清算系统带来技术风险。5.制度风险。主要表现为在同城票据交换方式、范围不断创新的过程中，制度滞后或制度不健全，从而产生清算风险。摘自http:/ 商业银行系统内部往来业务的核算商业银行系统内部往来业务的核算商业银行系统内部往来业务的核算商业银行系统内部往来业务的核算一、联行往来的核算联行往来是指同一银行系统内银行网点之间的资金汇划往来。我国四大银行都各自设置了独立的联行系统。同时采取了分级管理的联行模式，共分为
31、三级，即全国联行、省辖联行和县辖联行。联行往来采取“统一领导，分级管理，集中监督，分别核算”的办法，实现全国联行往来、分行辖内往来和支行辖内往来三级管理体制。联行往来的基本做法：（一）划分往账和来账两个系统。填制报单的银行办理往账，收受报单的银行办理来账。办理往账的银行是发报行，办理来账的银行是收报行。（二）运用报单处理账务。联行报单是办理联行往来账务的凭证，是明确银行机构之间债权债务的依据。报单有借方报单和贷方报单，按照汇划方式分邮划报单和电划报单两种方式，邮划报单各包括三联。邮划报单第一联来账卡片，由发报行寄收报行，转账后代联行来账卡片；第二联报告卡，随往账报告表寄总行电子计算机中心；第三
32、联留底联，由发报行留存，代往账卡片。电划报单也是三联，与邮划报单相同。电划补充报单，包括电划贷方补充报单和电划借方补充报单。第一联来账卡片，第二联转账凭证，第三联通知联。由总行集中对账的模式是四联报单。（三）往来双向报告，集中对账。当联行业务发生时，由发报行填制报单寄收报行，并根据报单编制往账报告表寄往管辖行，收报行则应根据报单办理来账业务，同时据以编制来账报告表寄往管辖行。管辖行根据往账报告表和来账报告表逐笔核对。（四）及时轧计差额，逐级办理资金清算。汇差即汇划往来的差额。包括应收汇差和应付汇差。各个行处每天营业终了根据联行科目的贷方发生额合计与借方发生额合计对轧，若贷方合计大于借方，称为贷
33、方差额，是应付汇差；反之是应收汇差。（五）查清未达账，年度结平。联行账务往来以年度为界限，逐年结清账务，逐级上划，最后在总行汇总结平。各商业银行在办理全国联行往来业务时还要具有联行行号、联行专用章和联行密押。全国联行行号是办理联行业务时使用的行名代号，由各家银行的总行统一颁发，全国不重复。具有全国联行行号的行处，才有资格办理全国联行往来业务，否则委托其他银行办理。在填制联行报单时，应同时填写行名和行号，当两者不一致时，应以行号为准。行号由五位数组成。其中；第一位数字为各家银行系统的代号，1字头代表中央银行，2字头代表工商银行，3字头代表农业银行，4字头代表中国银行，5字头代表建设银行，以此类推
34、。后四位为每家银行系统的顺序号。联行专用章是办理联行业务的专用印鉴，全国联行专用章由各行的总行核发。凡是填发邮划报单，都应加盖联行专用章，联行专用章由专人保管，并有严格的管理规定。联行专用章是收报行鉴别联行报单真伪的措施之一。联行密押是鉴别联行往来凭证及金额真伪的重要手段，各家银行系统的全国联行密押，由各家银行的总行统一管理。密押由数字组成，密押及密押的编制方法是绝密文件，一旦发现泄密，必须及时更改。二、资金汇划清算的核算（一）发报行的处理1编制和寄发报单发报行要根据业务内容确定使用借方或贷方报单报收报行和管辖行。划付业务用借方报单，划收业务用贷方报单。报单有三联，分邮划和电划两种。每天营业终
35、了，应根据当天全部报单的往账卡片，汇总编制传票，进行账务处理，如为划收业务，则填制贷方报单，其会计分录为：借：联行往账 贷：吸收存款等如为划付业务，则填制借方报单，其会计分录为：借：吸收存款 贷：联行往账第一联报单寄往收报行，第二联寄往管辖行。2.编制联行往账报告表联行往账报告表是电子计算机中心用以监督银行往账笔数和金额的重要工具。发报行应于每日营业终了，将当日全部往账报单整理，加计借、贷方报单的笔数和金额，填入“本日发生额”栏内，然后加计本日余额。第一联寄往管辖行，第二联留存。（二）收报行的处理收报行是联行往来的受理行，负责处理来账。其任务是正确审查报单，及时办理转账并向管辖行报“联行来账报
36、告表”。审核时要注意两点：一是核对报单笔数；二是报单内容。尤其是报单内容是否完整，如报单上收报行行号、行名是否为本行；报单与附件的收（付）款单位的账号或名称以及金额是否一致；联行专用章有无遗漏、是否真实；密押是否正确等。1完整报单的处理报单及附件经审核无误，则根据报单办理转账。如果是划收款业务，其会计分录为：借：联行来账贷：吸收存款等如果是划付款业务，则其会计分录为：借：吸收存款等贷：联行来账2错误报单的处理收报行收到联行报单，经审核有不完整和出现差错的内容，称为错误报单。错误报单又可根据其错误内容的不同情况，称为能转账的错误报单和不能转账的错误报单。能转账的错误报单包括：（1）报单上的行名、
37、行号是本行，附件是他行的，按本行报单处理，另填制与原报单方向相反的报单连同附件划转他行，同时通知原发报行。如为借方报单，其会计分录为：借：联行往账 贷：联行来账如为贷方报单，则会计分录相反。（2）报单上的行号是他行的，附件、行名是本行的，应留下附件凭以转账并将原报单按行号填发反方报单冲转，同时将发报行寄来的报单作转划报单附件寄有关收报行办理冲账手续。如收到的是借方报单，其会计分录为：借：吸收存款等 贷：联行往账如为贷方报单，则会计分录相反。（3）报单上的行名是他行的，但行号和附件是本行的，应填发查询书，通知发报行，更正行名后办理转账。不能转账的错误报单通常是指报单上漏盖联行专用章，报单与附件金
38、额不符，收付款单位账号、户名不清，错编或漏编密押以及缺少附件无法肯定应记账户等等。收到这类报单应及时查询，并登记“未转账错误报单登记簿”，待接到查复书后，按正常手续处理。（三）联行往来对账联行往来对账是对联行往来账务进行核对，保证联行资金划拔及时、准确、安全。联行往来对账按管理级次进行。总行计算机中心是对全国联行往来账务进行集中监督的部门。各营业机构每日营业终了后，分别编制往、来报告表寄管辖行对账中心，由管辖行对账中心审查无误后录磁，将数据信息传递到总行对账中心，总行对账中心根据各行传递来的信息，对联行业务逐笔核对。如果发现有误，发报查询，直至全国联行往来账全部核对相符。（四）联行汇差的清算联
39、行汇差是指联行间相互往来款项轧抵后的差额，即将联行往来有关科目的余额轧抵后的差额。它反映了联行间的资金存、欠关系。管辖行统一负责联行汇差资金的清算，由应付汇差行向管辖行汇缴汇差资金，再由管辖行将汇差资金拨付给应收汇差行。每日营业终了前，各联行机构根据当天联行往来有关科目借、贷方发生额，如果借方合计数大于贷方合计数，为应收汇差金额；如果贷方合计数大于借方合计数，则为应付汇差金额。填制汇差资金划拨凭证并轧差，将汇差资金划拨凭证加盖联行专用章后寄管辖分行。管辖分行逐级上报总行，所有行都上报后，在总行所有行的应收汇差之和等于所有行的应付汇差之和。汇差资金清算采用逐级清算的方式，全国联行汇差资金清算一律
40、通过中央银行进行。（五）联行账务的年度结清（1）新年度开始，各行应将联行往账、来账按年度分开，并分别进行核算，以便尽快查清上年联行款项。（2）新年度开始后接到的报单，要注意其日期，以12月31日为界限，划分年度，不能混淆。（3）新年度开始，来账和往账报告表要注意其顺序的编排。（4）在查清上年联行未达账项期间，各行应加强查询复查工作。（5）各行处新年度开始后，应划分年度分别轧计汇差。三、电子汇划往来的核算电子汇划往来是指经总行批准参加全国联行往来的机构之间，通过计算机网络进行异地资金清算的账务往来系统。（一）电子汇划业务的基本规定1.电子汇划业务包括系统内行际间的异地划收和划付业务。异地划收款业
41、务（往账行贷记业务）包括：汇兑、委托收款、商业汇票、托收承付、信用卡、内部资金划拨、其他结算业务等；异地划付款业务（往账行借记业务）包括：解付银行汇票、信用卡、内部资金划拨、其他结算业务等。2.对于拥有联行行号且已成立清算中心（组）机构的行处，可直接将汇划款项信息提交其清算中心（组）办理；设有联行行号但尚未成立清算中心（组）或同管辖行的邻近清算中心（组）转划的方法办理；没有联行行号的行处将款项划至其管辖行会计部门，再按电子汇划规定转汇。3.会计前台的汇划业务必须与清算中心（组）的汇划业务分开，严禁会计前台的汇划业务操作员与清算中心（组）的汇划业务操作员相互混岗；会计部门与清算部门相互提交汇划信
42、息，对方不得修改任何信息内容。4.会计机构和清算中心（组）之间传递汇划信息的方式包括：传递纸式凭证、清单（没有实现电算化的）和传递电子文件同时传递纸式凭证、清单两种。汇出行、汇入行会计部门和清算部门之间传送有关纸式凭证、清单、电子文件，必须固定专人（且该人不得兼管电子汇划专用章和业务密押），并登记“电子汇划业务收/发登记簿”办理交接手续；会计部门与清算部门应按日对账。对应寄入汇入行的通知、清单、证明等非记账凭证，作为电子汇划信息的附单寄汇入行或收款人开户行。5.办理电子汇划业务应使用总行指定专用凭证和清单；“电子清算划收（付）款专用凭证”、“电子汇划收（付）款补充报单”、“委托电子汇划款项收（
43、付）款清单”，其中前两者作为重要空白凭证要按“重要空白凭证管理办法”进行管理；会计部门与清算部门向对方提交的有关纸式凭证、清单上应加盖电子汇划专用章；汇出行对划收款业务与特定的直接借记业务，应逐笔编押，汇入行必须按有关规定核押无误后方可办理收款付款手续；电子汇划专用章、业务密押、专用凭证应分人保管和使用；汇划记账员、复合员与汇划编押人员不得混岗兼岗操作。6汇划业务转换成电子信息时，账号不足5位的，在账号前加“0”补足5位；无账号的，统一录入“00000”；汇入（出）行为转汇行的，电子文件中的“汇入（出）行”按转汇方式录入，收款人或付款人开户行名称必须以汉字方式录入，不得以联行行号或当地交换行号
44、代替。7.对有疑问的汇划信息，必须坚持“有疑必查，有查必复，复必详尽，切实处理”的原则。汇入行会计部门需查询的事项主要有：收、付款人账号不符；收、付款单位名称有误；收、付款人账号有误；收、付款人开户行有误；划回的汇票、委收、托收，金额或原凭证号码与底卡不符；业务密押有误；汇票的真伪。会计部门办理查询查复或对重汇、错汇等事项办理紧急止付时，由汇划记账员填制“清算信息查询、复查书”，经会计主管签字确认，复核员复核后，加盖电子汇划专用章，登记“清算业务查询查复登记簿”后，交清算部门办理。（二）电子汇划业务的核算1.汇出行的核算（1）划收款业务。汇出行电子汇划录入人员根据审核无误的汇款凭证汇划联录入汇
45、划信息后，打印出编押清单交编押人员编押。编押人员编押后交电子汇划复核人员复核汇划信息，并录入编押人员编制的密押。然后打印出电子汇划凭证、拷贝电子汇划信息，在电子汇划凭证加盖电子汇划专用章后连同电子文件交由交换人员送清算部门。其会计分录为：借：吸收存款等 贷：清算资金往来（2）划付款业务。划付款业务除不需要加编密押外，其余手续与划收款业务相同。其会计分录为：借：清算资金往来 贷：吸收存款等2.汇入行的核算汇入行收到清算中心（组）递交的电子汇划专用凭证和电子汇划收（付）款补充报单，划收款报单交核押员核押，划付款报单交汇票管理员核对底卡，复核无误后办理转账。其会计分录为：（1）划收款业务 借：清算资
46、金往来 贷：吸收存款等（2）划付款业务借：汇出汇款等 贷：清算资金往来3.汇差的清算日终根据清算部门的“清算资金交割表”，填制特种转账传票办理转账。如为贷方差额，其会计分录为：借：清算资金往来电子汇划款项户 贷：清算资金往来与清算组往来户 或存放系统内款项等如为借方差额，其会计分录为：借：清算资金往来与清算组往来户 或存放系统内款项等 贷：清算资金往来电子汇划款项户例1.中国建设银行大连市分行受理其开户单位宏大公司办理银行汇票的申请，汇票金额300万元，客户系持往郑州办理采购。大连分行办理汇票时的会计处理为：借：吸收存款宏大公司 3000000 贷：汇出汇款 3000000大连分行收到郑州分行
47、的划付报单时，其会计处理为：借：汇出汇款 3000000 贷：清算资金往来电子汇划款项户 3000000 郑州分行发出汇划付款报单时，其会计处理为：借：清算资金往来电子汇划款项户 3000000 贷：吸收存款某收款人 3000000总行进行清算时的会计处理为：借：清算资金往来电子汇划款项户（大连分行）3000000 贷：清算资金往来电子汇划款项户（郑州分行）3000000四、电子联行往来的核算电子联行往来是指经中国人民银行总行核准的发有电子联行行号的行与行之间通过电子计算机网络和卫星通讯技术进行异地资金划拔的账务往来，电子联行采用“星形结构，纵向往来，随发随收，当时核对，每日结平，存欠反映”的
48、做法。（一）基本情况1电子联行机构。电子联行系统在中央银行总行设立资金清算中心，在各省分支行设立资金清算分中心，各分中心受理的联行汇划业务，直接发送总中心，各分中心不发生直接的横向关系。每天营业终了，总中心和各分中心核对无误后，结平当日电子联行账务，以上存或借用反映资金存欠关系。2账务系统账务分往账和来账两个系统。办理联行往账的行处称电子发报行，办理电子联行来账的行处称为电子收报行。清算总中心称为电子联行转发行。发出汇划业务的商业银行称为汇出行，收到汇划业务的商业银行称为汇入行。（二）电子联行往来的核算1汇出行商业银行的处理汇出行根据开户单位提交的应转汇凭证，经审核无误后办理转账。汇总编制两联
49、划款凭证（分为划收凭证和划付凭证）一式两联，填制电子联行转汇清单（包括电子联行转汇贷方清单和电子联行转汇借方清单）一式三联。如为贷记业务，其会计分录为：借：吸收存款 （结算凭证）贷：存放中央银行款项 （划收款凭证代贷方传票）如为借记业务则相反。转账后，将一联划款凭证连同三联转汇清单和结算凭证提交给发报行（当地央行）。2电子发报行（中央银行资金清算分中心）的处理发报行收到汇出行提交的有关凭证，经审核并确认后在第三联转汇清单加盖转讫章后退回汇出行。将划款凭证代转账借方传票，转汇清单第一、第二联逐笔加填收报行行号和加编密押，第二联及结算凭证作附件。如为贷记业务，其会计分录为：借：银行存款 （划收凭证
50、，转汇清单二联作附件）贷：电子联行往账 （转账贷方传票）如为借记业务则相反。第一联转汇清单用签收簿提交录入员签收后，凭以逐笔输入电子联行计算机系统。输完后，打印出一份电子联行往账贷方（借方）清单一式两联交财务部门，分别作传票附件和卡片账。第一联转汇清单输入后，交核查员作事后监督并妥善保管。输入的信息，通过通信网络发送转发行。在收到转发行的收电回执后，由电子计算机对已发妥的往账累计借、贷方金额和笔数。每日营业终了，发报行与转发行核对当日往账无误后，打印电子联行往账日结表，并办理转账，如为贷记业务，借：电子联行往账 （转账借方传票）贷：电子清算资金往来 （转账贷方传票）如为借记业务，则相反。3转发