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1、审计学基础所有者权益审计审计学基础所有者权益审计第一节第一节第一节第一节 所有者权益审计概述所有者权益审计概述所有者权益审计概述所有者权益审计概述 一、所有者权益一、所有者权益一、所有者权益一、所有者权益 企业投资者对企业企业投资者对企业企业投资者对企业企业投资者对企业净资产净资产净资产净资产的所有权，包括投资者的所有权，包括投资者的所有权，包括投资者的所有权，包括投资者对企业的对企业的对企业的对企业的投入资本投入资本投入资本投入资本以及企是业在存续过程中形成以及企是业在存续过程中形成以及企是业在存续过程中形成以及企是业在存续过程中形成的的的的资本公积、盈余公积和未分配利润资本公积、盈余公积和
2、未分配利润资本公积、盈余公积和未分配利润资本公积、盈余公积和未分配利润。净资产净资产净资产净资产 根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量根据资产负债表的平衡原理，所有者权益在数量上等于企业全部上等于企业全部上等于企业全部上等于企业全部资产资产资产资产减去减去减去减去全部全部全部全部负债负债负债负债后的余额，即后的余额，即后的余额，即后的余额，即净资产数额。净资产数额。净资产数额。净资产数额。注意注意注意注意 由于现代审计是抽样审计，资产、负债的审计结由于现代审计是抽样审计，资产、负债的审计结由于现代审计是抽
3、样审计，资产、负债的审计结由于现代审计是抽样审计，资产、负债的审计结论并不能全面证实所有者权益的正确性。另外，论并不能全面证实所有者权益的正确性。另外，论并不能全面证实所有者权益的正确性。另外，论并不能全面证实所有者权益的正确性。另外，由于所有者权益发生的由于所有者权益发生的由于所有者权益发生的由于所有者权益发生的次数较少次数较少次数较少次数较少，直接测试所有，直接测试所有，直接测试所有，直接测试所有者权益，可能审计效率更高。者权益，可能审计效率更高。者权益，可能审计效率更高。者权益，可能审计效率更高。第1页/共23页 二、所有者权益的审计目标二、所有者权益的审计目标二、所有者权益的审计目标二
4、、所有者权益的审计目标1.1.确定所有者权益是否确定所有者权益是否确定所有者权益是否确定所有者权益是否存在；存在；存在；存在；2.2.确定是否将所有者权益的经济业务都已确定是否将所有者权益的经济业务都已确定是否将所有者权益的经济业务都已确定是否将所有者权益的经济业务都已记录入账记录入账记录入账记录入账，并已在会计账簿上恰当地记录；并已在会计账簿上恰当地记录；并已在会计账簿上恰当地记录；并已在会计账簿上恰当地记录；3.3.确定被审计期间发生的所有者权益项目的确定被审计期间发生的所有者权益项目的确定被审计期间发生的所有者权益项目的确定被审计期间发生的所有者权益项目的增减变增减变增减变增减变动动动动
5、是否符合有关法律、法规的规定；是否符合有关法律、法规的规定；是否符合有关法律、法规的规定；是否符合有关法律、法规的规定；4.4.确定所有者权益在财务报表上是否恰当地确定所有者权益在财务报表上是否恰当地确定所有者权益在财务报表上是否恰当地确定所有者权益在财务报表上是否恰当地披露披露披露披露。第2页/共23页多选1.下列的影响企业所有者权益要素结构变动的项目有()。A.用盈余公积弥补亏损 B.用盈余公积转增资本C.分配现金股利 D.分配股票股利多选2.同时引起企业资产和所有者权益发生增减变化的项目有()。A.将盈余公积转增资本 B.接受现金捐赠C.用盈余公积弥补亏损 D.投资者投入资本第3页/共2
6、3页 第二节投入资本审计第二节投入资本审计第二节投入资本审计第二节投入资本审计 一、投入一、投入一、投入一、投入资本资本资本资本业务业务业务业务中的常见错弊中的常见错弊中的常见错弊中的常见错弊(出资方式出资方式出资方式出资方式 投入投入投入投入资本资本资本资本 增减变动增减变动增减变动增减变动)1.1.投资者以投资者以投资者以投资者以抵押物抵押物抵押物抵押物作为投入资本，骗取企业的投资作为投入资本，骗取企业的投资作为投入资本，骗取企业的投资作为投入资本，骗取企业的投资收益，给接受投资的企业带来经营风险和损失；收益，给接受投资的企业带来经营风险和损失；收益，给接受投资的企业带来经营风险和损失；收
7、益，给接受投资的企业带来经营风险和损失；2.2.无形资产所占比重过高无形资产所占比重过高无形资产所占比重过高无形资产所占比重过高；3.3.以以以以陈旧、落后的机器设备和技术出资陈旧、落后的机器设备和技术出资陈旧、落后的机器设备和技术出资陈旧、落后的机器设备和技术出资；4.4.不符合国家规定并与其生产经营和服务规模不相不符合国家规定并与其生产经营和服务规模不相不符合国家规定并与其生产经营和服务规模不相不符合国家规定并与其生产经营和服务规模不相适应的适应的适应的适应的资本数额；资本数额；资本数额；资本数额；5.5.不能如期缴纳所认股本不能如期缴纳所认股本不能如期缴纳所认股本不能如期缴纳所认股本，甚
8、至故意拖欠所认缴的，甚至故意拖欠所认缴的，甚至故意拖欠所认缴的，甚至故意拖欠所认缴的股本；股本；股本；股本；6.6.对投入的实物和无形资产未经注册会计师验资出对投入的实物和无形资产未经注册会计师验资出对投入的实物和无形资产未经注册会计师验资出对投入的实物和无形资产未经注册会计师验资出具报告，而是企业或投资者具报告，而是企业或投资者具报告，而是企业或投资者具报告，而是企业或投资者任意作价任意作价任意作价任意作价；7.7.企业以投资者企业以投资者企业以投资者企业以投资者任意抽走任意抽走任意抽走任意抽走资本资本资本资本、任意任意任意任意冲减资本金冲减资本金冲减资本金冲减资本金等。等。等。等。第4页/
9、共23页 二、投入资本的内部控制制度的基本要求二、投入资本的内部控制制度的基本要求二、投入资本的内部控制制度的基本要求二、投入资本的内部控制制度的基本要求1.1.授权批准控制授权批准控制授权批准控制授权批准控制2.2.有明确的职责分工有明确的职责分工有明确的职责分工有明确的职责分工3.3.资本验证控制资本验证控制资本验证控制资本验证控制4.4.建立完善的会计记录与定期检查控制建立完善的会计记录与定期检查控制建立完善的会计记录与定期检查控制建立完善的会计记录与定期检查控制 注注:实收资本的控制测试和评价实收资本的控制测试和评价 由于实收资本增、减变动的业务由于实收资本增、减变动的业务由于实收资本
10、增、减变动的业务由于实收资本增、减变动的业务少而金额较大，通常注册会计师少而金额较大，通常注册会计师少而金额较大，通常注册会计师少而金额较大，通常注册会计师在审计中在了解内部控制的基础在审计中在了解内部控制的基础在审计中在了解内部控制的基础在审计中在了解内部控制的基础上，一般不需要进行控制测试而上，一般不需要进行控制测试而上，一般不需要进行控制测试而上，一般不需要进行控制测试而直接进入实质性审计程序。直接进入实质性审计程序。直接进入实质性审计程序。直接进入实质性审计程序。第5页/共23页 三、实收资本审计的实质性程序三、实收资本审计的实质性程序三、实收资本审计的实质性程序三、实收资本审计的实质
11、性程序1.1.审阅公司审阅公司审阅公司审阅公司合同、章程、营业执照、批准证书、董合同、章程、营业执照、批准证书、董合同、章程、营业执照、批准证书、董合同、章程、营业执照、批准证书、董事会会议记录事会会议记录事会会议记录事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定中有关实收资本（股本）的规定中有关实收资本（股本）的规定中有关实收资本（股本）的规定;2.2.获取或编制实收资本（股本）获取或编制实收资本（股本）获取或编制实收资本（股本）获取或编制实收资本（股本）明细表明细表明细表明细表;3.3.检查检查检查检查出资期限和出资方式、出资额出资期限和出资方式、出资额出资期限和出资方式、出资额出资期限和出资方
12、式、出资额;4.4.检查投入资本是否真实检查投入资本是否真实检查投入资本是否真实检查投入资本是否真实存在存在存在存在;5.5.检查实收资本（股本）检查实收资本（股本）检查实收资本（股本）检查实收资本（股本）增减变动增减变动增减变动增减变动;6.6.检查实收资本（股本）是否已按照企业会计准则检查实收资本（股本）是否已按照企业会计准则检查实收资本（股本）是否已按照企业会计准则检查实收资本（股本）是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的规定在财务报表中作出恰当的规定在财务报表中作出恰当的规定在财务报表中作出恰当列报列报列报列报。第6页/共23页 企业减资需要满足三个条件企业减资需要满足三个
13、条件企业减资需要满足三个条件企业减资需要满足三个条件 应首先公告所有的债权人，债权人无异议；应首先公告所有的债权人，债权人无异议；应首先公告所有的债权人，债权人无异议；应首先公告所有的债权人，债权人无异议；经股东大会决议同意，并修改公司章程；经股东大会决议同意，并修改公司章程；经股东大会决议同意，并修改公司章程；经股东大会决议同意，并修改公司章程；减资后的注册资本不得低于法定资本的最低减资后的注册资本不得低于法定资本的最低减资后的注册资本不得低于法定资本的最低减资后的注册资本不得低于法定资本的最低限额。限额。限额。限额。注意：注意：注意：注意：一般而言，公司不得随意增减企业的实收资一般而言，公
14、司不得随意增减企业的实收资一般而言，公司不得随意增减企业的实收资一般而言，公司不得随意增减企业的实收资本，如有必要增减，首先应具备一定的条件。本，如有必要增减，首先应具备一定的条件。本，如有必要增减，首先应具备一定的条件。本，如有必要增减，首先应具备一定的条件。第7页/共23页单选单选1 1.甲公司委托证券公司代理发行普通股股票甲公司委托证券公司代理发行普通股股票甲公司委托证券公司代理发行普通股股票甲公司委托证券公司代理发行普通股股票800800万股，每股面值万股，每股面值万股，每股面值万股，每股面值1 1元，按每股元，按每股元，按每股元，按每股1.51.5元的价格发行，受托元的价格发行，受托
15、元的价格发行，受托元的价格发行，受托单位按发行收入单位按发行收入单位按发行收入单位按发行收入1%1%收取手续费，并从发行收入中扣收取手续费，并从发行收入中扣收取手续费，并从发行收入中扣收取手续费，并从发行收入中扣除。假如企业股款已经收到，该企业实际收到的款项除。假如企业股款已经收到，该企业实际收到的款项除。假如企业股款已经收到，该企业实际收到的款项除。假如企业股款已经收到，该企业实际收到的款项是是是是()()元。元。元。元。A A.120 000 000 .120 000 000 B B.80 000 000 .80 000 000 C C.119 200 000 .119 200 000 D
16、 D.118 800 000.118 800 000多选3.下列事项中，会导致企业实收资本或股本发生增减变动的有()。A.资本公积转增资本 B.盈余公积转增资本C.盈余公积弥补亏损 D.派送新股第8页/共23页第三节第三节 资本公积审计资本公积审计 资本公积资本公积资本公积资本公积 1 1、是非经营因素形成的，、是非经营因素形成的，、是非经营因素形成的，、是非经营因素形成的，不能计入实收资本或股不能计入实收资本或股不能计入实收资本或股不能计入实收资本或股本本本本的所有者权益；的所有者权益；的所有者权益；的所有者权益；2 2、主要包括投资者实际交付的出资额超过其资本、主要包括投资者实际交付的出资
17、额超过其资本、主要包括投资者实际交付的出资额超过其资本、主要包括投资者实际交付的出资额超过其资本份额的差额（如份额的差额（如份额的差额（如份额的差额（如股本溢价、资本溢价）、接受非股本溢价、资本溢价）、接受非股本溢价、资本溢价）、接受非股本溢价、资本溢价）、接受非现金资产捐赠、接受现金捐赠、股权投资准备、现金资产捐赠、接受现金捐赠、股权投资准备、现金资产捐赠、接受现金捐赠、股权投资准备、现金资产捐赠、接受现金捐赠、股权投资准备、外币资本折算差额、拨款投入、其他资本公积外币资本折算差额、拨款投入、其他资本公积外币资本折算差额、拨款投入、其他资本公积外币资本折算差额、拨款投入、其他资本公积（如直接
18、计入资本公积的利得或损失）等；（如直接计入资本公积的利得或损失）等；（如直接计入资本公积的利得或损失）等；（如直接计入资本公积的利得或损失）等；3 3、资本公积的审计是指对资本公积的、资本公积的审计是指对资本公积的、资本公积的审计是指对资本公积的、资本公积的审计是指对资本公积的形成、使用形成、使用形成、使用形成、使用的真实性、合法性的真实性、合法性的真实性、合法性的真实性、合法性所作的审计。所作的审计。所作的审计。所作的审计。第9页/共23页 一、一、一、一、资本公积审计中常见错弊资本公积审计中常见错弊资本公积审计中常见错弊资本公积审计中常见错弊1.1.企业未由具有法定资产评估资格的评估机构企
19、业未由具有法定资产评估资格的评估机构企业未由具有法定资产评估资格的评估机构企业未由具有法定资产评估资格的评估机构进行资产评估的情况下，通过进行资产评估的情况下，通过进行资产评估的情况下，通过进行资产评估的情况下，通过虚假资产评估虚假资产评估虚假资产评估虚假资产评估来虚增企业所有者权益；来虚增企业所有者权益；来虚增企业所有者权益；来虚增企业所有者权益；2.2.将将将将资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价作为当期收益或计入作为当期收益或计入作为当期收益或计入作为当期收益或计入实收资本，损害其他投资者的利益；实收资本，损害其他投资者的利益；实收资本，损害其他投资者
20、的利益；实收资本，损害其他投资者的利益；3.3.接受接受接受接受财产捐赠财产捐赠财产捐赠财产捐赠，记入当期损益等；，记入当期损益等；，记入当期损益等；，记入当期损益等；4.4.企业不符合增资条件、在未经批准和办理相企业不符合增资条件、在未经批准和办理相企业不符合增资条件、在未经批准和办理相企业不符合增资条件、在未经批准和办理相关手续的情况下，关手续的情况下，关手续的情况下，关手续的情况下，擅自擅自擅自擅自将资本公积将资本公积将资本公积将资本公积转增资本转增资本转增资本转增资本；5.5.将本将本将本将本应列入应列入应列入应列入资本公积的内容资本公积的内容资本公积的内容资本公积的内容不列入或不列入
21、或不列入或不列入或将将将将不应不应不应不应列入资本公积的内容列入。列入资本公积的内容列入。列入资本公积的内容列入。列入资本公积的内容列入。第10页/共23页 二、资本公积审计的实质性程序之一二、资本公积审计的实质性程序之一二、资本公积审计的实质性程序之一二、资本公积审计的实质性程序之一1.1.获取或编制资本公积获取或编制资本公积获取或编制资本公积获取或编制资本公积明细表明细表明细表明细表，复核加计是否正确，复核加计是否正确，复核加计是否正确，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相并与报表数
22、、总账数和明细账合计数核对是否相符。符。符。符。2.2.收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、收集与资本公积变动有关的股东（大）会决议、董事会会议纪要、资产评估报告等董事会会议纪要、资产评估报告等董事会会议纪要、资产评估报告等董事会会议纪要、资产评估报告等文件资料文件资料文件资料文件资料，更，更，更，更新永久性档案。新永久性档案。新永久性档案。新永久性档案。3.3.根据资本公积明细账，对根据资本公积明细账，对根据资本公积明细账，对根据资本公积明细账，对“资本（股本）溢价资本（股本）溢价资本（股本）溢价资本（
23、股本）溢价”的发生额逐项审查至原始凭证。的发生额逐项审查至原始凭证。的发生额逐项审查至原始凭证。的发生额逐项审查至原始凭证。4.4.根据资本公积明细账，对根据资本公积明细账，对根据资本公积明细账，对根据资本公积明细账，对“其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积”的发的发的发的发生额逐项审查至原始凭证。生额逐项审查至原始凭证。生额逐项审查至原始凭证。生额逐项审查至原始凭证。第11页/共23页 资本公积审计的实质性程序之二资本公积审计的实质性程序之二资本公积审计的实质性程序之二资本公积审计的实质性程序之二l l5.5.在审查在审查在审查在审查股权投资准备股权投资准备股权投资准备股权投资准
24、备时，注册会计师应结时，注册会计师应结时，注册会计师应结时，注册会计师应结合合合合长期股权投资账户长期股权投资账户长期股权投资账户长期股权投资账户的审计进行。的审计进行。的审计进行。的审计进行。l l6.6.检查检查检查检查资本公积资本公积资本公积资本公积各项目，考虑对各项目，考虑对各项目，考虑对各项目，考虑对所得税所得税所得税所得税的影的影的影的影响。响。响。响。l l7.7.记录资本公积中记录资本公积中记录资本公积中记录资本公积中不能转增资本的项目。不能转增资本的项目。不能转增资本的项目。不能转增资本的项目。l l8.8.检查资本公积是否已按照企业会计准则的检查资本公积是否已按照企业会计准
25、则的检查资本公积是否已按照企业会计准则的检查资本公积是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当规定在财务报表中作出恰当规定在财务报表中作出恰当规定在财务报表中作出恰当列报。列报。列报。列报。第12页/共23页单选2.某股份制公司委托某证某股份制公司委托某证券公司代理发行普通股券公司代理发行普通股100 000股，每股面值股，每股面值1元，每股元，每股按按1.1元的价格出售，按协议元的价格出售，按协议证券公司从发行收入中收取证券公司从发行收入中收取3%的手续费，从发行收入中的手续费，从发行收入中扣除。该公司计入资本公积扣除。该公司计入资本公积的数额为的数额为()元。元。A.6 700 B.
26、3 000 C.110 000 D.0单选3.A公司收到国家拨入的公司收到国家拨入的专项用于技术研究的资金专项用于技术研究的资金500万元。该项目完成后，万元。该项目完成后，最终形成固定资产并按规定最终形成固定资产并按规定留给企业。项目资金中形成留给企业。项目资金中形成资产的支出资产的支出400万元万元;未形成未形成资产、报经批准后核销的支资产、报经批准后核销的支出出60万元万元;按规定应上缴国家按规定应上缴国家的结余的结余40万元。该项目完成万元。该项目完成后应计入资本公积的金额为后应计入资本公积的金额为()A、60万元 B、400万元 C、460万元 D、500万元单选4.对有限责任公司而
27、言，对有限责任公司而言，如有新投资者介入，新介入如有新投资者介入，新介入的投资者缴纳的出资额大于的投资者缴纳的出资额大于按约定比例计算的其在注册按约定比例计算的其在注册资本中所占的份额部分，应资本中所占的份额部分，应计入计入()科目。科目。A.实收资本 B.营业外收入 C.资本公积 D.盈余公积第13页/共23页第四节第四节 盈余公积审计盈余公积审计 盈余公积盈余公积盈余公积盈余公积 是指企业按规定从税后利润中提取的积累资金，是指企业按规定从税后利润中提取的积累资金，是指企业按规定从税后利润中提取的积累资金，是指企业按规定从税后利润中提取的积累资金，是具有是具有是具有是具有特定用途特定用途特定
28、用途特定用途的留存收益。的留存收益。的留存收益。的留存收益。盈余公积的审计盈余公积的审计盈余公积的审计盈余公积的审计主要是指对盈余公积的主要是指对盈余公积的主要是指对盈余公积的主要是指对盈余公积的提取、提取、提取、提取、使用使用使用使用以及在以及在以及在以及在资产负债表上列示的盈余公积数额资产负债表上列示的盈余公积数额资产负债表上列示的盈余公积数额资产负债表上列示的盈余公积数额的的的的合法性和真实性所进行的审计。合法性和真实性所进行的审计。合法性和真实性所进行的审计。合法性和真实性所进行的审计。盈余公积的主要内容盈余公积的主要内容盈余公积的主要内容盈余公积的主要内容 法定盈余公积法定盈余公积法
29、定盈余公积法定盈余公积：是指企业按照规定的比例从净利：是指企业按照规定的比例从净利：是指企业按照规定的比例从净利：是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。润中提取的盈余公积。润中提取的盈余公积。润中提取的盈余公积。任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积任意盈余公积：是指企业经股东大会或类似机构：是指企业经股东大会或类似机构：是指企业经股东大会或类似机构：是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例提取的盈余公积。批准按照规定的比例提取的盈余公积。批准按照规定的比例提取的盈余公积。批准按照规定的比例提取的盈余公积。第14页/共23页 一、盈余公积审计中常见错弊一、盈余公积审计中常见错弊一
30、、盈余公积审计中常见错弊一、盈余公积审计中常见错弊1 1、形成不合规、形成不合规、形成不合规、形成不合规,(1)(1)企业为了逃避所得税，将应该计入当期损益企业为了逃避所得税，将应该计入当期损益企业为了逃避所得税，将应该计入当期损益企业为了逃避所得税，将应该计入当期损益的项目计入盈余公积；的项目计入盈余公积；的项目计入盈余公积；的项目计入盈余公积；(2)(2)列支渠道不正确，有些企业直接从成本费用列支渠道不正确，有些企业直接从成本费用列支渠道不正确，有些企业直接从成本费用列支渠道不正确，有些企业直接从成本费用中提取；中提取；中提取；中提取；2 2、提取的基数或顺序不正确；多提、少提、提取的基数
31、或顺序不正确；多提、少提、提取的基数或顺序不正确；多提、少提、提取的基数或顺序不正确；多提、少提3 3、盈余公积、盈余公积、盈余公积、盈余公积使用不合规使用不合规使用不合规使用不合规，（1 1）违反国家规定的条件或原计划用途而未经）违反国家规定的条件或原计划用途而未经）违反国家规定的条件或原计划用途而未经）违反国家规定的条件或原计划用途而未经适当审批程序。适当审批程序。适当审批程序。适当审批程序。（2 2）将盈余公积金挪作他用，用于发奖金等；）将盈余公积金挪作他用，用于发奖金等；）将盈余公积金挪作他用，用于发奖金等；）将盈余公积金挪作他用，用于发奖金等；第15页/共23页 二、盈余公积审计的实
32、质性程序二、盈余公积审计的实质性程序二、盈余公积审计的实质性程序二、盈余公积审计的实质性程序1 1、获取或编制盈余公积、获取或编制盈余公积、获取或编制盈余公积、获取或编制盈余公积明细表明细表明细表明细表，复核加计是否正确，复核加计是否正确，复核加计是否正确，复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。2 2、审查、审查、审查、审查提取和使用提取和使用提取和使用提取和使用（1 1）收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股）收集与盈余公积变
33、动有关的董事会会议纪要、股）收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股）收集与盈余公积变动有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复东（大）会决议以及政府主管部门、财政部门批复等等等等文件资料文件资料文件资料文件资料，进行审阅，并更新永久性档案。，进行审阅，并更新永久性档案。，进行审阅，并更新永久性档案。，进行审阅，并更新永久性档案。（2 2）对法定盈余公积和任意盈余公积的）对法定盈余公积和任意盈余公积的）对法定盈余公积和任意盈余公积的）对法定盈余公积和任意盈余公积的发生额发生额发
34、生额发生额逐项审逐项审逐项审逐项审查至原始凭证。查至原始凭证。查至原始凭证。查至原始凭证。（3 3）如系外商投资企业，应对储备基金、企业发展基）如系外商投资企业，应对储备基金、企业发展基）如系外商投资企业，应对储备基金、企业发展基）如系外商投资企业，应对储备基金、企业发展基金的金的金的金的发生额发生额发生额发生额逐项审查至原始凭证，审查是否符合有逐项审查至原始凭证，审查是否符合有逐项审查至原始凭证，审查是否符合有逐项审查至原始凭证，审查是否符合有关规定，会计处理是否正确。关规定，会计处理是否正确。关规定，会计处理是否正确。关规定，会计处理是否正确。（4 4）如系中外合作经营企业，应对利润归还投
35、资的）如系中外合作经营企业，应对利润归还投资的）如系中外合作经营企业，应对利润归还投资的）如系中外合作经营企业，应对利润归还投资的发发发发生额生额生额生额审查至原始凭证，并与审查至原始凭证，并与审查至原始凭证，并与审查至原始凭证，并与“实收资本实收资本实收资本实收资本已归还投已归还投已归还投已归还投资资资资”科目的发生金额核对，检查会计处理是否正确。科目的发生金额核对，检查会计处理是否正确。科目的发生金额核对，检查会计处理是否正确。科目的发生金额核对，检查会计处理是否正确。3 3、检查盈余公积是否已按照企业会计准则的规定在财、检查盈余公积是否已按照企业会计准则的规定在财、检查盈余公积是否已按照
36、企业会计准则的规定在财、检查盈余公积是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当务报表中作出恰当务报表中作出恰当务报表中作出恰当列报。列报。列报。列报。第16页/共23页单选单选5.某公司当年实现净利某公司当年实现净利润润200万元，年初未分配利万元，年初未分配利润润50万元，向投资者分配利万元，向投资者分配利润润40万元，盈余公积提取比万元，盈余公积提取比例例10%，当年取得盈余公积，当年取得盈余公积()A A、2525万元万元 B B、2121万元万元 C C、2020万元万元 D D、1616万元万元多选多选多选多选5 5.一般企业的盈余公积可用于一般企业的盈余公积可用于一般企业的盈
37、余公积可用于一般企业的盈余公积可用于()()A A、弥补亏损、弥补亏损B B、转增资本、转增资本C C、分配现金股利或利润、分配现金股利或利润D D、发放职工福利、发放职工福利多选多选多选多选6.6.上市公司发生的下列交易或事项中，会引起上市上市公司发生的下列交易或事项中，会引起上市上市公司发生的下列交易或事项中，会引起上市上市公司发生的下列交易或事项中，会引起上市公司股东权益总额发生增减变动的有公司股东权益总额发生增减变动的有公司股东权益总额发生增减变动的有公司股东权益总额发生增减变动的有()()。A.A.应付账款获得债权人豁免应付账款获得债权人豁免B.B.用盈余公积转增股本用盈余公积转增股
38、本C.C.用本年实现的净利润分配股利用本年实现的净利润分配股利D.D.用盈余公积弥补以前年度亏损用盈余公积弥补以前年度亏损E.E.用盈余公积派发现金股利用盈余公积派发现金股利第17页/共23页第五节第五节 未分配利润审未分配利润审计计 未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润 是指公司未作分配的利润。是指公司未作分配的利润。是指公司未作分配的利润。是指公司未作分配的利润。公司年末未分配利润公司年末未分配利润公司年末未分配利润公司年末未分配利润是企业当年税后利润在是企业当年税后利润在是企业当年税后利润在是企业当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取盈余公积以后，加弥补以前年度亏损、提取盈余公积以后，
39、加弥补以前年度亏损、提取盈余公积以后，加弥补以前年度亏损、提取盈余公积以后，加上上年年末未分配利润，再扣除向所有者分上上年年末未分配利润，再扣除向所有者分上上年年末未分配利润，再扣除向所有者分上上年年末未分配利润，再扣除向所有者分配的利润后的结余金额。配的利润后的结余金额。配的利润后的结余金额。配的利润后的结余金额。它有两层含义：它有两层含义：它有两层含义：它有两层含义：该部分净利润没有分配给该部分净利润没有分配给该部分净利润没有分配给该部分净利润没有分配给投资者；投资者；投资者；投资者；该部分净利润未指定用途。该部分净利润未指定用途。该部分净利润未指定用途。该部分净利润未指定用途。对未分配利
40、润的审计对未分配利润的审计对未分配利润的审计对未分配利润的审计实际上包括了对实现利实际上包括了对实现利实际上包括了对实现利实际上包括了对实现利润和分配利润的全部有关业务与数据的审计。润和分配利润的全部有关业务与数据的审计。润和分配利润的全部有关业务与数据的审计。润和分配利润的全部有关业务与数据的审计。第18页/共23页 一、一、一、一、未分配利润审计中常见错弊未分配利润审计中常见错弊未分配利润审计中常见错弊未分配利润审计中常见错弊 1 1、形成不合规形成不合规形成不合规形成不合规：企业将本应计入当期损益企业将本应计入当期损益企业将本应计入当期损益企业将本应计入当期损益的收益直接计入未分配利润以
41、逃避所得税；的收益直接计入未分配利润以逃避所得税；的收益直接计入未分配利润以逃避所得税；的收益直接计入未分配利润以逃避所得税；2 2、企业企业企业企业未经企业权力机构的批准未经企业权力机构的批准未经企业权力机构的批准未经企业权力机构的批准就分配利就分配利就分配利就分配利润，如企业将未分配利润用于发放奖金等，润，如企业将未分配利润用于发放奖金等，润，如企业将未分配利润用于发放奖金等，润，如企业将未分配利润用于发放奖金等，损害投资者利益；损害投资者利益；损害投资者利益；损害投资者利益；3 3、利润分配不利润分配不利润分配不利润分配不当当当当，利润分配程序不正确。，利润分配程序不正确。，利润分配程序
42、不正确。，利润分配程序不正确。第19页/共23页 二、二、二、二、未未未未分配利润审计的实质性程序分配利润审计的实质性程序分配利润审计的实质性程序分配利润审计的实质性程序1 1、获获获获取或编制未分配利润取或编制未分配利润取或编制未分配利润取或编制未分配利润明细表明细表明细表明细表，（1 1）复复复复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明核加计是否正确，并与报表数、总账数和明核加计是否正确，并与报表数、总账数和明核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。细账合计数核对是否相符。细账合计数核对是否相符。细账合计数核对是否相符。（2 2）将将将将未分配利润年初数与上年审定数核对
43、是否相未分配利润年初数与上年审定数核对是否相未分配利润年初数与上年审定数核对是否相未分配利润年初数与上年审定数核对是否相符，检查涉及损益的上年审计调整是否正确入账。符，检查涉及损益的上年审计调整是否正确入账。符，检查涉及损益的上年审计调整是否正确入账。符，检查涉及损益的上年审计调整是否正确入账。2 2、检查利润分配的、检查利润分配的、检查利润分配的、检查利润分配的合规性、合法性和准确性合规性、合法性和准确性合规性、合法性和准确性合规性、合法性和准确性（1 1）获获获获取与未分配利润有关的董事会会议纪要、股取与未分配利润有关的董事会会议纪要、股取与未分配利润有关的董事会会议纪要、股取与未分配利润
44、有关的董事会会议纪要、股东（大）会决议、政府部门批文及有关合同、协东（大）会决议、政府部门批文及有关合同、协东（大）会决议、政府部门批文及有关合同、协东（大）会决议、政府部门批文及有关合同、协议、公司章程等文件资料，并更新永久性档案。议、公司章程等文件资料，并更新永久性档案。议、公司章程等文件资料，并更新永久性档案。议、公司章程等文件资料，并更新永久性档案。（2 2）检检检检查董事会会议纪要、股东（大）会决议，利查董事会会议纪要、股东（大）会决议，利查董事会会议纪要、股东（大）会决议，利查董事会会议纪要、股东（大）会决议，利润分配方案等资料，对照有关规定确认利润分配润分配方案等资料，对照有关规
45、定确认利润分配润分配方案等资料，对照有关规定确认利润分配润分配方案等资料，对照有关规定确认利润分配的合法性。的合法性。的合法性。的合法性。第20页/共23页l l3 3、检查未分配利润变动的相关凭证，结合、检查未分配利润变动的相关凭证，结合、检查未分配利润变动的相关凭证，结合、检查未分配利润变动的相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其所获取的文件资料，确定其所获取的文件资料，确定其所获取的文件资料，确定其会计处理是否会计处理是否会计处理是否会计处理是否正确。正确。正确。正确。l l（1 1）.了解本年利润弥补以前年度亏损的了解本年利润弥补以前年度亏损的了解本年利润弥补以前年度亏损的了解本年利润
46、弥补以前年度亏损的情况，确定本期末未弥补亏损金额。如果情况，确定本期末未弥补亏损金额。如果情况，确定本期末未弥补亏损金额。如果情况，确定本期末未弥补亏损金额。如果已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确已超过弥补期限，且已因为抵扣亏损而确认递延所得税资产的，应当进行调整。认递延所得税资产的，应当进行调整。认递延所得税资产的，应当进行调整。认递延所得税资产的，应当进行调整。l l（2 2）.检查本期未分配利润变动除净利润检查本期未分配利润变动除净利润检查本期未分配利润变动除净利润检查本期未分配利润变动除净利润转入以外的全部相关凭
47、证，结合所获取的转入以外的全部相关凭证，结合所获取的转入以外的全部相关凭证，结合所获取的转入以外的全部相关凭证，结合所获取的文件资料，确定其会计处理是否正确。文件资料，确定其会计处理是否正确。文件资料，确定其会计处理是否正确。文件资料，确定其会计处理是否正确。l l（3 3）.结合以前年度损益科目的审计，检结合以前年度损益科目的审计，检结合以前年度损益科目的审计，检结合以前年度损益科目的审计，检查以前年度损益调整的内容是否真实、合查以前年度损益调整的内容是否真实、合查以前年度损益调整的内容是否真实、合查以前年度损益调整的内容是否真实、合理，注意对以前年度所得税的影响。理，注意对以前年度所得税的
48、影响。理，注意对以前年度所得税的影响。理，注意对以前年度所得税的影响。l l4 4、检查未分配利润是否已按照企业会计准、检查未分配利润是否已按照企业会计准、检查未分配利润是否已按照企业会计准、检查未分配利润是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当则的规定在财务报表中作出恰当则的规定在财务报表中作出恰当则的规定在财务报表中作出恰当列报列报列报列报。第21页/共23页单选单选单选单选6 6.股份有限公司按规定注销库存股的，股份有限公司按规定注销库存股的，股份有限公司按规定注销库存股的，股份有限公司按规定注销库存股的，对被注销库存股的账面余额超过面值总额对被注销库存股的账面余额超过面值总额对被注销库存股的账面余额超过面值总额对被注销库存股的账面余额超过面值总额的部分，应依次冲减的部分，应依次冲减的部分，应依次冲减的部分，应依次冲减()()A.盈余公积，未分配利润，资本公积B，未分配利润，资本公积，盈余公积C.资本公积，未分配利润，盈余公积D.资本公积，盈余公积，未分配利润第22页/共23页感谢您的观看。感谢您的观看。第23页/共23页