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1、本章概要本章概要一、目的要求：一、目的要求：了解实收资本审计目标了解实收资本审计目标了解股本审计目标了解股本审计目标掌握实收资本实质性测试程序掌握实收资本实质性测试程序掌握股本实质性测试程序掌握股本实质性测试程序熟悉资本公积审计程序熟悉资本公积审计程序熟悉盈余公积审计程序熟悉盈余公积审计程序熟悉未分配利润审计熟悉未分配利润审计第1页/共29页知识点知识点一、实收资本及股本审计一、实收资本及股本审计 1 1、实收资本审计目标实收资本审计目标2 2、实收资本审计范围实收资本审计范围3 3、实收资本符合性测试实收资本符合性测试 4 4、实收资本实质性测试程序实收资本实质性测试程序 5 5、股本实质性
2、测试程序股本实质性测试程序 6 6、案例分析案例分析第2页/共29页知识点知识点二、资本公积、盈余公积及未分配利润审计二、资本公积、盈余公积及未分配利润审计1 1、资本公积审计资本公积审计 2 2、盈余公积审计盈余公积审计 3 3、未分配利润审计未分配利润审计4 4、案例分析案例分析第3页/共29页主要内容解释主要内容解释一、实收资本及股本审计1 1、实收资本审计目标、实收资本审计目标（1）评价企业实收资本的内部控制的适当性和真实性，并为被审计单位改善内部控制提供意见。促使企业加强实收资本的管理，以保护投资者各方的合法权益。（2）审查是否将在被审期间发生的所有关于实收资本的经济业务都已记录入账
3、，并已在会计账簿上正确、公允地加以反映。确认投入资本的真实性和合法性。（3）查明被审期间发生的实收资本项目的增减变动是否均经过核准，是否符合有关法律、法规的规定。（4）审查实收资本运用的合理性和有效性。（5）确定会计报表上实收资本的反映是否恰当 第4页/共29页主要内容解释主要内容解释2 2、实收资本审计范围实收资本审计范围 为了达到实收资本审计的目标，实收资本审计范围应包括与实收资本有关的一切经济活动。包括：（1 1）与实收资本相关的内部控制制度。与实收资本相关的内部控制制度。（2 2）与实收资本相关的经济活动。与实收资本相关的经济活动。（3 3）与实收资本相关的会计处理与实收资本相关的会计
4、处理 （4 4）与实收资本相关的会计信息披露。与实收资本相关的会计信息披露。第5页/共29页主要内容解释主要内容解释3、实收资本符合性测试 （1 1）凡涉及投入资本的增减业务，是否都经过规定的程序授权批准。企业的一切资本变动业务，都必须依照国家有关法规或企业章程的规定，报经企业的最高权力机构及国家有关管理部门批准。（2 2）投入资本业务是否有明确的职责分工，充分明确责任。（3 3）投入资本是否经过审计人员的验证。（4 4）投入资本核算是否建立了严密完善的账簿体系和记录制度，并定期检查。在投入资本的核算中，应建立完善的账簿体系，专人负责核算工作，建立登记簿或明细账，记录每一位投资者的资本数；健全
5、会计凭证和账簿记录制度并由有关负责人定期检查，以确保产权关系明确，保护投资者的合法权益。第6页/共29页主要内容解释主要内容解释4、实收资本实质性测试程序 （1 1）索取并审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董）索取并审阅被审计单位合同、章程、营业执照及有关董事会会议记录事会会议记录 （2 2）索取或编制实收资本明细表）索取或编制实收资本明细表 （3 3）审查出资期限、出资方式和出资额）审查出资期限、出资方式和出资额 （4 4）审查投入资本是否真实存在）审查投入资本是否真实存在 （5 5）检查实收资本的增减变动）检查实收资本的增减变动 （6 6）审查外币出资时实收资本的折算）审查外币出资时
6、实收资本的折算 （7 7）确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露）确定实收资本是否已在资产负债表上恰当披露 第7页/共29页主要内容解释主要内容解释5 5、股本实质性测试程序、股本实质性测试程序（1 1）审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录 （2 2）索取或自己编制股本明细表索取或自己编制股本明细表 （3 3）审查股票的发行、收回等交易活动审查股票的发行、收回等交易活动 （4 4）函证发行在外的股票函证发行在外的股票 （5 5）检查股票发行费用的会计处理检查股票发行费用的会计处理 （6 6）检查股本是否已在资产负债表上恰当披露检查股
7、本是否已在资产负债表上恰当披露 第8页/共29页主要内容解释主要内容解释6、案例分析案例简介：华美公司为中方甲公司与外方A公司合资兴建的有限责任公司。2004年初审计人员对华美公司的投入资本情况进行审计。该公司2003年底有关实收资本的报表列示为(万美元)：实收资本 3 944 甲公司 2 000 乙公司 1 944 查阅有关账簿凭证收入资本的具体情况为：甲公司于2003年10月17日缴付第一期资金其中华美公司开户银行2 520万元人民币，按当日汇价1：8040折合美元300万元；出资的房屋建筑物的会计账面价值6 720万元人民币，评估确认价值6 720万元人民币，折合800万美元(折合汇价同
8、上)；土地使用权评估价7 560万元人民币，折合900万美元(折合汇价同上)。乙公司于2003年11月20日汇入华美公司开户银行1 600万美元；12月25日运抵该公司机器设备一批原始发票价374万美元，商检部门出具的商品价值鉴定为344万美元。审计人员查阅华美公司的组建合同、公司章程等文件及有关公司的出资规定为：华美公司注册资本6 000万美元，由出资双方分两期于2004年6月30日前缴足。甲公司应出资3 600万美元，其中货币资金出资400万美元(应于第一期出资缴足)，房屋建筑物等出资2 300万美元，(第一期出资800万美元)，土地使用权出资900万美元(第一期出资缴足)。甲公司可用人民
9、币出资，并按1美元兑换8.30元人民币折算。A公司应出资2 400万美元，其中货币资金出资1 600万美元(第一期出资缴足)，机器设备出资400万美元(第一期出资缴足)，无形资产出资400万美元(可于第二期出资缴足)。讨论方案：提出对华美公司实收资本的审计意见。第9页/共29页主要内容解释主要内容解释案例分析：(1)甲公司第一期缴入资本的使用汇率错误。甲公司于2003年12月31日前缴入的各项资本未按合同汇率1：8.30折合美元，而是按出资时的市场汇率1：8.40折算。其投入的折合美元资本应为2 024.09万美元，其中货币应折合303.61万美元(2 520万人民币8.3)，房屋建筑物应折合
10、美元809.64万元(6 720万元人民币8.3)，土地使用权应折合910.84万美元(7 560万元人民币8.3)。(2)甲公司第一期末足额缴入资本，甲公司第一期欠缴货币资金96.39万美元，但实物资产多缴入9.64万美元，无形资产多缴入10.84万美元，合计欠缴75.91万美元(多缴入的实物资产无形资产抵充欠缴的货币资金还是作为资本溢价，待双方协商)。(3)A公司缴入的机器设备报价与实际价值不符多报价30万美元。(4)A公司亦未缴第一期出资额，欠缴实物资产56万美元。(5)华美公司实收资本未按合同规定及时收足出资，共欠收131.917美元，应敦促投资双方及早补齐。第10页/共29页主要内容
11、解释主要内容解释二、资本公积、盈余公积及未分配利润审计二、资本公积、盈余公积及未分配利润审计1 1、资本公积审计资本公积审计（1 1）资本公积审计目标）资本公积审计目标 确定被审计单位有关资本公积内部控制是否 存在、有效且一贯遵守。确定资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性。审查资本公积使用的合理性、正确性和有效性。确定会计报表上资本公积的反映是否恰当。第11页/共29页主要内容解释主要内容解释（2）资本公积审计程序 资本公积金形成真实性、合法性的审查资本公积金使用合法性、合规性的审查 检查资本公积是否已在资产负债表上恰当披露第12页/共29页主要内容解释主要内容解释2
12、 盈余公积审计（1 1）盈余公积审计目标）盈余公积审计目标 确定被审计单位有关盈余公积内部控制是否存在、有效且一贯遵守。确定盈余公积的提取和增减变动的合法性、真实性。审查盈余公积使用的合理性、正确性和有效性。确定会计报表上盈余公积的反映是否恰当。第13页/共29页主要内容解释主要内容解释（2 2）盈余公积审计程序）盈余公积审计程序审查盈余公积提取的合法性、正确性审查盈余公积使用的合法性、真实性和正确性盈余公积金账务处理的审查确定盈余公积在资产负债表上恰当披露第14页/共29页主要内容解释主要内容解释3、未分配利润审计 未分配利润是指未作分配的利润。有两层含义：一是该部分净利润没有分配给投资者；
13、二是该部分净利润未指定用途。未分配利润是企业当年税后利润在弥补以前年度亏损、提取盈余公积以后加上上年年末未分配利润，再扣除向所有者分配的利润后的结余额，是企业留于以后年度分配的利润。未分配利润的计算可用如下公式表示：年末累计的未分配利润=上年末累计未分配利润+本年全年实现利润总额本年已分配利润第15页/共29页主要内容解释主要内容解释对于未分配利润的审计程序主要包括：（1 1）审查未分配利润的真实性审查未分配利润的真实性审查期初未分配利润账户余额是否与上期资产负债表上所列数额一致。如果是未弥补亏损，审计人员应查明是税前补亏，还是税后补亏，应纳企业所得税的调整数是否正确。将利润分配的总账与明细账
14、核对，审查本年度未分配利润结转的真实性。（2 2）审查未分配利润的合法性审查未分配利润的合法性审查利润分配方案、分配方式，查明分配决定有无董事会提出的方案和股东会议的决议记录。利润分配方案有无与法律及公司章程规定相抵触之处。第16页/共29页主要内容解释主要内容解释（3 3）查明年终结账日后发生的损益调整项目的账务处理是否查明年终结账日后发生的损益调整项目的账务处理是否合法、准确。合法、准确。由于年终结账日后发生的损益调整项目直接调整有关资产、负债项目和“利润分配未分配利润”科目，审计人员应着重审查利润分配的增加额，防止企业虚增未分配利润。（4 4）审查未分配利润年终余额在资产负债表上的表达是
15、否适审查未分配利润年终余额在资产负债表上的表达是否适当当 ，审计人员应根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减，审计人员应根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，从而确定调整后的未分配利润在资产负债表上少未分配利润，从而确定调整后的未分配利润在资产负债表上的反映。的反映。第17页/共29页主要内容解释主要内容解释4 案例分析（1）审计人员在审查某企业“资本公积”明细账时，发现本期股票溢价15200元，抽查有关会计凭证时，发现本期实际发行股票8000股，每股发行价格12元，股票面值10元，佣金800元，股票发行手续费1 200元，己列入财务费用。审计人员首先审查企业股票发行的程序，
16、查明有当地证券管理部门的批准文件，并依法办理了必要手续，然后按下列公式验算股票溢价的计算是否正确。股票溢价=实际发行的股票数量（每股发行价格-每股票面价值）-股票发行费用 股票溢价=8 000(12-10)-800-120014000(元)企业多计股票溢价=15200-14000=1200(元)验算结果表明，该企业的股票溢价是14000元，而不是15200元。审计人员认为股票发行手续费1200元属于股票发行费用，应从股票溢价收入中扣除，不应列入财务费用，已列入的应予调账。第18页/共29页主要内容解释主要内容解释（2）审计人员对利群公司2002年度盈余公积金的提取和使用情况进行了审计，发现以下
17、问题：盈余公积金的提取比例为8%。经询问有关人员，据称系当年税后利润较多，适当降低了提取比例。审查盈余公积金的使用时发现有救灾捐赠10万元。用公益金为托儿所购建一批娱乐器械，早已投入使用，至今未办理竣工决算，也未将公益金转入盈余公积。根据上述情况，审计人员提出如下意见：盈余公积金应严格按照规定的提取比例提取，该公司应补提不足部分。救灾捐赠的10万元不应在盈余公积金中列支，按税法规定，在年度应纳税所得额3%以内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除，超过3%的部分，应从税后利润中列支。该公司应调整其错误处理。支用公益金购建的托儿所娱乐器械，应抓紧补办竣工决算，经审查无误后将公益金转入盈余公积金。第
18、19页/共29页主要内容解释主要内容解释（3）琼民源公司1995年资本公积数额是44617万元，而1996年聚增至110351万元。一年之间，增加了65734万元；负责该公司审计的人员对资本公积有如此大幅度的增加，并未引起重视，没有取得能够说明此项异常变动的可靠证据，也未认真检查原始凭证和会计记录，审核资产评估是否经有关部门批准、估价方法是否合规。实际上，新增资本公积是在未取得土地使用权，未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对四个投资项目的资产进行评估而产生的，是虚增的，如履行相应的程序，是可以发现的。第20页/共29页单项选择题单项选择题1 注册会计师审计股票发行费用的会计处理时，若股票
19、溢价发行，应查实被审计单位按规定将各种发行费用()。A.先从溢价中抵销 B作为长期待摊费用 C作为递延资产 D作为当期管理费用2对投入资本的实质性测试，主要通过()账户进行。A固定资产 B实收资本 C资本公积 D长期投资3企业合同、章程中规定分期出资的，第一次投资必须在营业执照签发之日起()内筹集。A3个月 B5个月 C6个月 D一年4企业法人实有资本比原注册资本数额增加或减少超过()时，应持验资证明向原登记机关申请变更登记。A 10%B 30%C20%D 15%第21页/共29页单项选择题单项选择题5法定盈余公积按规定和要求提取达到注册资本的()时可不再提取。A 30%B 50%C 70%D
20、 80%6法定盈余公积和任意盈余公积用于转增资本或分配利润后，其剩余额不得低于注册资本的()。A 20%B 30%C 25%D 15%7公益金只能用于()的有关支出。A职工医疗费 B职工集体福利设施 C职工集体福利费 D职工集体医疗保险第22页/共29页多项选择题多项选择题1对盈余公积的审计，审计人员一般是由盈余公积账户追查至()。A资产负债表 B利润表 C利润分配表 D现金流量表2所有者权益审计，就是在对资产负债表审计的基础上，进一步审计验证企业的净资产，包括()。A投入资本 B资本公积 C盈余公积 D未分配利润 3在审查资本公积时，应注意资本账户折算所采用的汇率是否是收到出资日的()。A市
21、场汇率 B当月月中汇率 C当月1日市场汇率 D当月月末市场汇率 4注册会计师对资本公积进行实质性测试的主要程序是()。A审查资本溢价或股票溢价 B审查资本折算差额 C审查公益金的使用 D审查捐赠公积第23页/共29页简答题简答题 1什么是所有者权益审计?主要包括哪些内容?2实收资本投入的审计应注意把握哪些要点?3实收资本增减变动的审计应注意把握哪些要点?4实收资本账务处理的审计应注意把握哪些要点?5怎样审查资本公积?6怎样审查盈余公积?7怎样审查未分配利润?第24页/共29页实务分析实务分析(一)资本金投入的审查资料某企业接受其他单位投资转入固定资产，投出单位账面原值为100000元，已提折旧
22、330000元。注册会计师在审查中发现，该投资转入固定资产经评估后确认价值为80000元。该企业账面记录为：借：固定资产 100000 贷：累计折旧 20000 资本公积 10000 实收资本 70000要求审查该企业的投入资本业务，指出存在的问题，并加以改正。第25页/共29页实务分析(二)资本金减少的审查资料审计人员在对某企业进行审计时，发现该企业对盘亏的国有固定资产200 000元，先后作了如下账务处理：1借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 200000 贷：固定资产 2000002借：实收资本国家投入资本 200000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 200000要求指出该企业存在的问题，并做出账务调整。第26页/共29页实务分析(三)盈余公积的审查资料审计人员张明审查美丰公司2000年的“盈余公积”账户时，查明盈余公积期初余额500000元，本年提取20000元；审查“本年利润”账户，查明该公司2000年实现净利润为200000元；审查“利润分配”账户，查明1998年亏损50000元；审查“实收资本”账户，查明当年实收资本期末余额为1 000000元。要求根据以上资料说明企业盈余公积方面有何问题。第27页/共29页本次课程结束谢谢合作！本次课程结束谢谢合作！第28页/共29页感谢您的观看。第29页/共29页