会计核算基础3.pptx

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1、 2.会计主体假设的意义 明确了核算的空间范围，解决了会计核算谁的经济业务、为谁记账的问题。是持续经营、会计分期和货币计量假设和全部会计质量要求原则建立的基础。第1页/共63页（二）持续经营假设 1.1.持续经营假设的定义 指在可预见的将来，企业将会按当前的规模和状态持续经营下去。以会计主体持续、正常的经营活动为前提，而不考虑其破产和清算等特殊情况。第2页/共63页 2.2.确立持续经营前提的意义 明确了会计核算的时间范围和内容（资金正常运动期间发生的经济活动）。是“会计分期”假设和权责发生制原则和历史成本计量属性等的基础。第3页/共63页（三）会计分期假设 1.1.会计分期的定义 又称会计期

2、间，指将企业持续不断的生产经营过程（资金运动）划分为相等的会计期间，据以结算账目和会计报表，及时提供财务状况和经营成果。会计期间分为年度、季度和月份。第4页/共63页2.2.确立会计分期前提的意义 解决了会计核算的基本程序，明确了何时记账、算账和报账。可以分期结算账目、编制财务会计报告，提供会计信息。使权责发生制原则的建立成为可能。第5页/共63页（四）货币计量假设 1.1.货币计量的定义 指会计主体确认、计量和报告以货币计量。以货币为主要计量单位（辅之以实物量、劳动工时等计量单位）记录和反映会计主体的生产经营活动。解决了会计核算的方法。采用币值稳定的货币为前提。第6页/共63页 2.2.确立

3、货币计量前提的意义 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，也便于综合。使历史成本计量属性、可比性原则等的建立成为可能。第7页/共63页二、会计基础二、会计基础 企业会计准则基本准则第九条指出：“企业应当以权责发生制生制为基础进行会计确认、计量和报告。”企业在进行交易的过程中，与收入和费用有关的款项收支期间与其归属期间往往出现不一致（见下图）。为保证相关的收入与其相关的费用相互配比，就要研究按照什么样的方法确认收入和费用的问题。第8页/共63页 以上业务的发生都与企业收入和费用有关，采用不同的确认方法，其结果是大不相同的。例2：7月10日销售产品40 000元，8月10日收款存入银行。

4、第9页/共63页（一）收付实现制（一）收付实现制（企业会计不采用）（企业会计不采用）也称现收现付制或现金制。1.收付实现制确认收入和费用的标准实收实付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡实际收到了的款项即作为本期收入处理；凡实际支出了的款项即作为本期费用处理。而不问其是否属于本期的收入和费用。第10页/共63页对收入和费用的确认，均以货币资金的实际收到或支付为标准。假定在5月实际收到货款。全部计算为5月份的收入。3月实际付款。全部计算为3月份的费用，其他月份不再分摊费用第11页/共63页 2.收付实现制确认收入和费用举例第12页/共63页 3.收付实现制确认收入和费用的特点 （1）不考

5、虑预收款项和预付款项。只要款项已收入或支出，就作为当期收入和费用处理。（2）于会计期末根据账簿记录确定本期收入与费用，不存在期末账项调整问题。（3）核算手续简单，强调财务状况的切实性，但缺乏不同会计期间的可比性。（4）适用范围：行政、事业单位。第13页/共63页（二）权责发生制（二）权责发生制 也称应收应付制或应计制。1.权责发生制确认收入和费用的标准应收应付 在处理与收入和费用有关的交易或者事项时，凡属于当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收到，都作为当期的收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期支付，也不应作为当期的收入和费用。第14页/共63页 第

6、15页/共63页2.权责发生制确认收入和费用举例第16页/共63页 3.权责发生制确认收入和费用的特点（1）考虑预收款项和预付款项，以及应计收入和应计费用。（2）日常账簿记录不能完整反映本期收入与费用，应于会计期末进行账项调整。（3）核算手续复杂，反映不同会计期间的的收入和费用比较合理，可正确计算经营成果。（4）适用范围：企业。第17页/共63页4.权责发生制与收付实现制的比较举例第18页/共63页第二节第二节 会计要素的确认与计量原则会计要素的确认与计量原则会计要素的含义是对会计对象（资金运动）进行的基本分类，是会计对象的具体化。是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。企业会计要素划分为

7、：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润可分为静态会计要素（资产、负债、所有者权益）与动态会计要素（收入、费用、利润）两大类。19第19页/共63页o工业企业会计对象的具体内容资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润资金存在或运用形态从债权人处借入资金由投资者投入的资金资金在使用中的耗费资金在销售中的收回一定会计期间内的经营成果第20页/共63页o商品流通企业资金运动及会计要素具体内容u运动状况：运动状况：三个阶段、两个过程三个阶段、两个过程u运动特点及会计要素内容：运动特点及会计要素内容：同工业企业同工业企业第21页/共63页o行政事业单位资金运动及会计要素具体内容u运

8、动状况：两个阶段u要素内容：资产负债净资产收入 支出（预算资金及其收支）u运动特点：直线式的一次运动第22页/共63页第23页/共63页一、资产（一）资产的概念资产是指由资产是指由过去的交易或者事项过去的交易或者事项形成的、由企业形成的、由企业拥有或控制的拥有或控制的、预期会给企业带、预期会给企业带来来经济利益经济利益的资源。的资源。24第24页/共63页（二）资产的基本特征25 A A 是由过去交易或事项形成的资源 B B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C C 预期能为企业带来经济利益资产第25页/共63页（三）资产的分类资产按其流动性不同可分为流动资产和非流动资产。资产按其流动性不同可

9、分为流动资产和非流动资产。26长期股权投资固定资产流动资产无形资产其他资产资 产以上各项除流动资产外，其他统称非流动资产！第26页/共63页1.1.流动资产概念：是指企业可以在是指企业可以在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。年的一个营业周期内变现或耗用的资产。营业周期一般不超过一般不超过1 1年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过年，某些特殊行业（如轮船、飞机制造业）可能以超过1 1年的单件产品的生产周年的单件产品的生产周期为一个营业周期。期为一个营业周期。变现转变为货币资金转变为货币资金27第27页/共63页流动资产主要包括流动资产主要包括：28等

10、等库存现金银行存款第28页/共63页2.2.非流动资产概念：是指企业不能在是指企业不能在1 1年或者超过年或者超过1 1年的一个营业周期内变现或耗用的年的一个营业周期内变现或耗用的资产。资产。内容：包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。包括长期股权投资、固定资产和无形资产等。29第29页/共63页二、负债（一）负债的概念负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债是指由过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。30第30页/共63页（二）负债的特征31 A A 是由以往事项所导致的现时义务负 债 B B 将来必须以债权人所能接受的经济资

11、源加以偿还 C C 清 偿负债会导致经济利益流出企业且金额能够可靠计量第31页/共63页（三）负债的分类 按偿付期限的长短可分为：流动负债（偿还期不超过一年）和非流动负债（偿还期超过一年）两种 。32流动负债长期负债负 债 短期借款 应付账款 应 付 及 预收账款 预收款项 应交税费等 长期借款 应付债券 长期应付款 非流动负债第32页/共63页三、所有者权益（一）所有者权益的概念所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益也称股东权益，是指资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。它在数值上等于企业全部资产减去全部负债以后的余额。它在数值上等于企业全部资产减去全部

12、负债以后的余额。其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的其实质是企业从投资者手中所吸收的资本及其增值，是企业进行经营活动的“本钱本钱”。33第33页/共63页（二）所有者权益的特征34所有者权益 A A 投资者对企业净资产的所有权 所有者权益=资产-负债 B B 投资者有权按投资比例分享企业利润等 C C 投资者有法定的管理企业的权利净资产企业资产总额负债形成投资者投资形成第34页/共63页（三）所有者权益的分类包括投入资本、利得与损失和留存收益包括投入资本、利得与损失和留存收益等。等。35实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规

13、定比例从实现的利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权 益投入资本留存收益利得与损失第35页/共63页（四）所有者权益与负债的区别是否需要偿还是否需要偿还的区别：负债需要偿还；所有者权益一般不需要归还。的区别：负债需要偿还；所有者权益一般不需要归还。享有权益内容享有权益内容的区别：负债只有按期收回本息权；所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理的双重权的区别：负债只有按期收回本息权；所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理的双重权利。利。清算时求偿权清算时求偿权的区别：负债拥有优先求偿权；所有者权益则只能在清偿了所有的负债以后，才返还给投资的区别：负债拥有优先求偿权；所

14、有者权益则只能在清偿了所有的负债以后，才返还给投资者。者。36第36页/共63页四、收入（一）收入的概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。入。37第37页/共63页（二）收入的特征38收入 B 可增加资产、减少负债(如以销售的产品抵债)或二者兼而有之 A 从企业日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项中产生 C 增加利润，因而最终能导致所有者权益增加 D 仅指属于本企业经济利益的流入，不包括代收款项等第38页/共63页三、收入的分类广义的收入

15、广义的收入指会计期间经济利益的增加。包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外指会计期间经济利益的增加。包括企业的主营业务收入、其他业务收入、投资净收益和营业外收入等；收入等；狭义的收入狭义的收入仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。仅指企业的主营业务收入、其他业务收入和投资收益。39第39页/共63页主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入收 入第40页/共63页主营业务收入：是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。是指企业商品销售收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入：是指企业发生的其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积是指企业发生的

16、其他业务所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。压材料收入）等。主营业务收入、其他业务收入统称为营业收入。41第41页/共63页五、费用五、费用42（一）费用的概念费用是指企业在日常活动中发生的、会导费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。无关的经济利益的总流出。第42页/共63页（二）费用的特征43费 用 C 会导致所 有 者 权益 减 少，但 与 向 所有 者 分 配利润无关 A 由过去的交易或事项中产生 B 会引起资产减少或负债增加（如预提费用），或二者兼而有之第43页/共63页（三

17、）费用的分类44广义的费用指会计期间内经济利益的流出。包括包括企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业企业的主营业务成本、营业税金及附加、其他业务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务务成本、期间费用（销售费用、管理费用、财务费用）、投资净损失、费用）、投资净损失、营业外支出和所得税费用营业外支出和所得税费用等；等；狭义的费用仅指企业的主营业务成本、其他业务仅指企业的主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、投资净损失和期间费用。成本、营业税金及附加、投资净损失和期间费用。第44页/共63页主营业务成本其他业务成本期间费用营业外支出所得税费用投资损失营业税金及附加费 用资产减值损失第45

18、页/共63页六、利润46（一）利润的概念利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，利润是指企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。润的利得和损失。第46页/共63页（二）利润的特征47 A 企业在一定会计期间的经营成果(收入费用利得损失)利润 B 会增加企业的资产或减少负债C 为投资者所有，增加所有者权益第47页/共63页（三）利润的构成内容48企企业业的的利利润润包包括括收收入入减减去去费费用用后后的的净净额额（营营业业利利润润）、直直接接计计入入当当期期利利润润的的利利得得和损失。和损失。以上两部分之和称

19、为企业的以上两部分之和称为企业的利润总额。利润总额。从从利利润润总总额额中中减减去去所所得得税税费费用用后后的的差差额额称称为企业的为企业的净利润净利润。第48页/共63页营业利润利得、损失利 润利润总额所得税费用净利润第49页/共63页 （一）会计要素确认 将交易或事项作为一项会计要素加以记录的过程初始确认；将交易或事项作为一项会计要素列入财务报告的过程最终确认。50经济业务会计要素财务报告初始确认最终确认账 簿七、会计要素确认与计量的含义第50页/共63页 1.初始确认条件 （1）符合要素定义；（2）有关经济利益很可能流入或流出企业；（3）有关价值可靠计量。经济业务会计要素财务报告初始确认

20、最终确认账 簿 2.最终确认条件 （1）符合要素定义；（2）符合要素确认条件。二者必需同时具备，缺一不可。第51页/共63页 （二）会计要素计量 对交易或事项引起的会计要素变动金额的确认过程。1.会计计量属性的种类计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现时义务时的金额重置成本按现在购买时的金额按现在偿还时的金额可变现净值按现在销售时的能收到的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、销售费用及相关税费后的金额计量 现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额

21、第52页/共63页 2.会计计量属性的选择 企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。采用其他成本计量属性时，应保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第53页/共63页第三节第三节 会计信息质量要求会计信息质量要求一.可靠性可靠性 企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。会计核算停 虚假经济业务停 虚假会计信息会计报告第54页/共63页 二二.相关性相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或将来的情况做出

22、评价或者预测。投资者和债权人等其他方面国家宏观经济管理部门会计信息企业内部的经营管理者第55页/共63页 三三.可理解性可理解性 企业提供的的信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和运用。第56页/共63页 四四.可比性可比性 企业提供的会计信息应当是相互可比的。同一企业在不同时期的纵向可比；不同企业在同一时期的横向可比。横向可比纵向可比 如提取固定资产折旧方法的使用等第57页/共63页 五.实质重于形式实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的的法律形式作为依据。第58页/共63页 六.重要性重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。第59页/共63页 七七.谨慎性谨慎性 又称稳健性或保守性。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或费用。第60页/共63页 八八.及时性及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第61页/共63页第62页/共63页63感谢您的观看。第63页/共63页