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1、第第八八章章 计划审计工作计划审计工作l初步业务活动初步业务活动l总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划l审计重要性审计重要性l审计风险审计风险8 8-1 -1 初步业务活动初步业务活动l客户的接受与保持客户的接受与保持l审计业务约定书审计业务约定书l审计业务变更（了解）审计业务变更（了解）学习要点与重点：l掌握审计业务约定书的定义掌握审计业务约定书的定义l掌握审计业务约定书的作用掌握审计业务约定书的作用l理解审计业务约定书签定前做的工作理解审计业务约定书签定前做的工作l熟悉审计业务约定书的内容熟悉审计业务约定书的内容一、客户的接受与保持一、客户的接受与保持l了解被审计单位及其所
2、在行业和经济环境的了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况情况l针对保持客户关系和具体审计业务实施相应针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序的质量控制程序l评价遵守职业道德规范的情况评价遵守职业道德规范的情况l商定审计业务约定书的相关条款商定审计业务约定书的相关条款总结：接受审计委托前应做的工作总结：接受审计委托前应做的工作l明确审计业务的性质和范围明确审计业务的性质和范围l初步了解被审计单位的基本情况初步了解被审计单位的基本情况l初步评价审计风险初步评价审计风险l商定审计收费商定审计收费l明确被审计单位应协助的工作明确被审计单位应协助的工作二、审计业务约定书二、审计业务约定书
3、l定义l作用l内容（一）定义：新准则（一）定义：新准则l审计业务约定书，是指会计师事务所与审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议项的书面协议。（二）审计业务约定书的作用（二）审计业务约定书的作用l可以增进事务所和委托人之间的了解可以增进事务所和委托人之间的了解l是判断双方是否违约的依据是判断双方是否违约的依据l是法律诉讼中确定双方应负责任的重要依据是法律诉讼中确定双方应负责任的重要依据
4、（三）审计业务约定书的内容（三）审计业务约定书的内容（P139）l财务报表审计的目标财务报表审计的目标l相关会计准则与制度相关会计准则与制度l签约双方的名称签约双方的名称l委托目的委托目的l审计范围审计范围l双方的责任双方的责任l双方的义务双方的义务l出具审计报告的时间出具审计报告的时间l审计报告的使用责任审计报告的使用责任l审计费用及支付方式审计费用及支付方式l审计业务约定书的有效审计业务约定书的有效时间时间l违约责任违约责任l签约时间签约时间l双方签字盖章双方签字盖章l其他有关事项其他有关事项l总体审计策略总体审计策略l具体审计计划具体审计计划l审计过程中对计划的更改审计过程中对计划的更改
5、l监督、指导和复核监督、指导和复核l对计划审计工作的记录对计划审计工作的记录l首次接受委托的补充考虑首次接受委托的补充考虑l与治理层和管理层的沟通与治理层和管理层的沟通8 8-2 -2 总体审计策略和具体总体审计策略和具体审计计划审计计划学习要点与重点：l掌握总体审计策略的内容掌握总体审计策略的内容l理解掌握具体审计计划的内容理解掌握具体审计计划的内容l理解总体审计策略与具体审计计划的关系理解总体审计策略与具体审计计划的关系l了解审计过程中需要注意的其他方面了解审计过程中需要注意的其他方面审计计划的内容审计计划的内容审审计计计计划划总体审计计划总体审计计划审计程序计划审计程序计划1.被审计单位
6、的情况；被审计单位的情况；2.审计目的、审计范围和审计策略；审计目的、审计范围和审计策略；3.主要会计问题及重点审计领域；主要会计问题及重点审计领域；4.审计工作进度及时间、费用预算；审计工作进度及时间、费用预算；5.审计小组组成及人员分工；审计小组组成及人员分工；6.审计重要性的确定及审计风险的评估；审计重要性的确定及审计风险的评估；7.对专家、内部审计人员及其他审计人员对专家、内部审计人员及其他审计人员 工作工作 的利用的利用1.审计目标审计目标2.审计程序审计程序3.执行人员及执行日期执行人员及执行日期4.审计工作的底稿的索引号审计工作的底稿的索引号5.其他有关内容其他有关内容审计实务中
7、常见的几种分析性复核审计实务中常见的几种分析性复核 1.1.将本期数与前期数进行比较。将本期数与前期数进行比较。2.2.将本期实际数与预算或计划数比较。将本期实际数与预算或计划数比较。3.3.将本期数据与根据会计要素之间的关系确定将本期数据与根据会计要素之间的关系确定 的与之相关联的其他数据进行比较。的与之相关联的其他数据进行比较。4.4.与所在行业或同行业中规模相近的其他单位与所在行业或同行业中规模相近的其他单位进行比较。进行比较。5.5.将本期数据与利用非会计信息确定的预期结将本期数据与利用非会计信息确定的预期结果相比较。果相比较。一、总体审计策略一、总体审计策略 l总体审计策略的制定l总
8、体审计策略的内容（一）总体审计策略的制定（一）总体审计策略的制定l确定审计业务的性质，以界定审计范围l明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和需沟通的性性质l考虑影响审计业务的重要因素，以确定审计项目组的工作方向（二）总体审计策略的内容（二）总体审计策略的内容被审计单位的基本情况；被审计单位的基本情况；审计目的、审计范围及审计策略；审计目的、审计范围及审计策略；重要会计问题及重点审计领域；重要会计问题及重点审计领域；审计工作进度及时间、费用预算；审计工作进度及时间、费用预算；审计小组组成及人员分工；审计小组组成及人员分工；审计重要性的确定及审计风险的评估；审计重要性的确定及审计风险的评估
9、；对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；对专家、内部审计人员及其他审计人员工作的利用；其他有关内容。其他有关内容。P147P147总体审计策略示例总体审计策略示例l审计工作范围审计工作范围l重要性重要性l报告目标、时间安排和所需安排报告目标、时间安排和所需安排l人员安排人员安排l对专家或有关人士工作的利用对专家或有关人士工作的利用二、具体审计计划二、具体审计计划l审计计划涵义审计计划涵义l具体审计计划的内容具体审计计划的内容l审计计划的编制和审核审计计划的编制和审核l具体审计计划与总体审计策略的关系具体审计计划与总体审计策略的关系（一）审计计划的含义及作用（一）审计计划的含义及作用 审
10、计计划是CPA具体执行审计程序之前编制的规划。具体来说是指注册会计师为了完成年度会计报表审计业务，达到预期审计目的，在具体执行审计程序前编制的工作计划。l具体审计计划(the detailed audit plan)：是依据总体审计策略制定的，是对实施总体计划所必需的审计程序的性质、时间和范围审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划和说明。（二）（二）具体审计计划的内容具体审计计划的内容l审计目标；审计目标；l风险评估（重大错报风险）；风险评估（重大错报风险）；l审计程序；审计程序；l执行人及执行日期；执行人及执行日期；l审计工作底稿的索引号；审计工作底稿的索引号；l其他有关内容。其他有关内容
11、。（三）审计计划的编制与审核（三）审计计划的编制与审核l审计计划应由审计计划应由审计项目负责人审计项目负责人编制编制l审计计划应形成书面文件，并在审计工作底稿审计计划应形成书面文件，并在审计工作底稿中加以记录。中加以记录。l审计计划形式：表格式、问卷式、文字表述审计计划形式：表格式、问卷式、文字表述l具体审计计划具体审计计划编制审计程序表等编制审计程序表等l审核人审核人业务负责人审核批准业务负责人审核批准具体审计计划的审核内容具体审计计划的审核内容l审计程序能否达到审计目标；审计程序能否达到审计目标；l重大错报风险的评估程序是否到位；重大错报风险的评估程序是否到位；l审计程序是否适合各审计项目
12、的具体情况；审计程序是否适合各审计项目的具体情况；l重点审计领域中各审计项目的审计程序是否重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当；恰当；l重点审计程序的制定是否恰当。重点审计程序的制定是否恰当。（四）具体审计计划与总体审计策略的关系（四）具体审计计划与总体审计策略的关系l具体审计计划在总体审计策略制订的基础上编具体审计计划在总体审计策略制订的基础上编制制l总体审计策略需要根据风险评估程序的结果作总体审计策略需要根据风险评估程序的结果作相应调整相应调整l具体审计计划和总体审计策略的制定结合起来，具体审计计划和总体审计策略的制定结合起来，能够制定一份完整的审计计划，从而提高审计能够制定一份完整
13、的审计计划，从而提高审计效率效率三、审计过程中对计划的更改三、审计过程中对计划的更改l审计过程中出现新的情况，这些更新和修改涉审计过程中出现新的情况，这些更新和修改涉及比较重要的事项，需要对审计计划进行更改及比较重要的事项，需要对审计计划进行更改。四、监督、指导与复核四、监督、指导与复核lCPA应该在评估重大错报风险的基础上，计划应该在评估重大错报风险的基础上，计划对项目组成员工作进行监督、指导和复核对项目组成员工作进行监督、指导和复核五、对计划审计工作的记录五、对计划审计工作的记录l记录的内容：总体审计策略、具体审计计划、记录的内容：总体审计策略、具体审计计划、计划重大修改计划重大修改l记录
14、的形式和范围记录的形式和范围六、首次接受委托的补充考虑六、首次接受委托的补充考虑l质量控制程序l职业道德规范七、与治理层和管理层的沟通七、与治理层和管理层的沟通l沟通内容沟通内容l沟通过程和形式沟通过程和形式l沟通记录沟通记录8 8-3-3 审计重要性审计重要性 Audit Materiality,AMAudit Materiality,AM 本章重点：审计重要性的运用情形本章重点：审计重要性的运用情形l审计重要性的概念审计重要性的概念l审计重要性水平的确定审计重要性水平的确定l评价审计重要性时对审计结果的考虑评价审计重要性时对审计结果的考虑一、审计重要性的概念一、审计重要性的概念重要性是指被
15、审计单位会计报表中错报重要性是指被审计单位会计报表中错报或漏报或漏报的严的严重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报重程度，这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策表使用者的判断或决策。（一）重要性理解（一）重要性理解 是对是对“错报错报或漏报或漏报(misstatements or omissions)”严重程度的界定严重程度的界定 是针对会计报表是针对会计报表(the financial statements)而言而言 是从会计报表使用者的角度来考虑是从会计报表使用者的角度来考虑 其判断离不开特定的环境其判断离不开特定的环境 对其评估需要运用专业判断对其评估需要运用专业判断
16、 重要性水平和可容忍误差重要性水平和可容忍误差(tolerable misstatement)之间的关系之间的关系 接上页接上页（二）运用重要性的目的（二）运用重要性的目的提高审计效率提高审计效率保证审计质量保证审计质量 （三）运用重要性的情形（三）运用重要性的情形计划审计阶段计划审计阶段评价审计结果评价审计结果重要事项重要事项不重要事项不重要事项重要性水平重要性水平应负审计责任应负审计责任应负关注责任应负关注责任二、重要性水平二、重要性水平(Materiality level)的运的运用用（一）运用原则的一般要求（一）运用原则的一般要求（二）金额和性质的考虑（二）金额和性质的考虑（三）两个层
17、次重要性的考虑（三）两个层次重要性的考虑（四）重要性与审计风险之间的关系（四）重要性与审计风险之间的关系（一）运用原则的一般要求（一）运用原则的一般要求l对重要性的评估需要运用专业判断对重要性的评估需要运用专业判断l注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则l注册会计师运用重要性原则的情形注册会计师运用重要性原则的情形 1、计划阶段：确定审计程序的性质、时间和、计划阶段：确定审计程序的性质、时间和范围有关，即确定所需审计证据的数量范围有关，即确定所需审计证据的数量 2、报告阶段：确定是否影响会计报表使用者、报告阶段：确定是否影响会计报表使用者的判断和决策（
18、临界点），运用重要性原则主要的判断和决策（临界点），运用重要性原则主要与评价审计结果相关与评价审计结果相关（二）金额和性质的考虑（二）金额和性质的考虑l涉及舞弊与违法行为的错报或漏报涉及舞弊与违法行为的错报或漏报l可能引起履行合同义务的错报或漏报可能引起履行合同义务的错报或漏报l影响收益趋势的错报或漏报影响收益趋势的错报或漏报l不期望出现的错报或漏报不期望出现的错报或漏报l小金额错报或漏报的累计小金额错报或漏报的累计（三）两个层次重要性的考虑（三）两个层次重要性的考虑l1.会计报表层次会计报表层次l2.账户和交易层次账户和交易层次（四）重要性与审计风险之间的关系（四）重要性与审计风险之间的关系
19、l注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存注册会计师应当考虑重要性与审计风险之间存在的在的反向反向关系。关系。l注册会计师应当保持应有的注册会计师应当保持应有的职业谨慎职业谨慎，合理确，合理确定重要性水平定重要性水平三、编制审计计划时对重要性的评估三、编制审计计划时对重要性的评估l对重要性评估的总体性要求对重要性评估的总体性要求l对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素l会计报表层次重要性水平的确定会计报表层次重要性水平的确定l账户和交易层次重要性水平的确定账户和交易层次重要性水平的确定（一）对重要性评估的总体性要求（一）对重要性评估的总体性要求注册会计师在
20、编制审计计划时，应当对重要性水注册会计师在编制审计计划时，应当对重要性水平作出初步判断，以确定所需平作出初步判断，以确定所需审计证据审计证据的数量。的数量。重要性水平越低，应当获取的审计证据越多。重要性水平越低，应当获取的审计证据越多。（二）对重要性水平做出初步判断时应考（二）对重要性水平做出初步判断时应考虑的因素虑的因素综合考虑以下各因素后确定：综合考虑以下各因素后确定：有关法规对财务会计的要求有关法规对财务会计的要求 被审计单位的经营规模及业务性质被审计单位的经营规模及业务性质 内部控制与审计风险的评估结果内部控制与审计风险的评估结果 会计报表各项目的性质及其相互关系会计报表各项目的性质及
21、其相互关系 会计报表各项目的金额及其波动幅度会计报表各项目的金额及其波动幅度 以往的审计经验。以往的审计经验。（三）会计报表层次重要性水平的确定（三）会计报表层次重要性水平的确定l判断基础和计算方法l会计报表层次重要性水平的选取l会计报表尚未编制完成时对重要性水平的确定l判断基础：包括被审计单位的资产总额、净资判断基础：包括被审计单位的资产总额、净资产、营业收入、净利润等产、营业收入、净利润等l计算方法：一般有固定比率法和变动比率法计算方法：一般有固定比率法和变动比率法（四）账户和交易层次重要性水平的确定（四）账户和交易层次重要性水平的确定确定时应考虑的因素：确定时应考虑的因素：l各账户或交易
22、的性质及错报或漏报的可能性各账户或交易的性质及错报或漏报的可能性l各账户或交易的重要性水平与会计报表层次重各账户或交易的重要性水平与会计报表层次重要性水平的关系要性水平的关系确定的方法：确定的方法：l分配的方法分配的方法l不分配的方法不分配的方法 按报表重要性水平的，按报表重要性水平的，或或例：例：lXYZ公司公司2002年度财务会计报告于年度财务会计报告于2003年年3月月28日对外提供。其日对外提供。其未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：未经审计的会计报表中的部分会计资料如下：2002年度利润总额年度利润总额 10000万元，净利润万元，净利润 6700万元，主营业务收入万元，主营业务
23、收入 80000万元，万元，2002年年12月月31日资产总额日资产总额 70000万元万元，股东权益股东权益40000万元。万元。如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的定百分比数值分别为营业务收入和净利润的定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和和5%。要求：请计算确定要求：请计算确定XYZ公司公司2002年度的财务会计报告层次的年度的财务会计报告层次的重要性水平重要性水平。四、评价审
24、计结果时对重要性的考虑四、评价审计结果时对重要性的考虑l评价审计结果时所运用的重要性水平评价审计结果时所运用的重要性水平l错报或漏报的汇总错报或漏报的汇总l汇总数超过重要性水平汇总数超过重要性水平(exceed the Materiality level)的处理的处理-考虑修改实质性测试范围或提请调整考虑修改实质性测试范围或提请调整l汇总数接近重要性水平汇总数接近重要性水平(approach the Materiality level)的处理的处理-考虑扩大或追加实质性测试或提请调整考虑扩大或追加实质性测试或提请调整前期错前期错报漏报报漏报类期类期后事项后事项类期类期后事项后事项本期错本期错报
25、漏报报漏报资产负债表日资产负债表日期初余额期初余额审计报告日审计报告日（一）评价审计结果时所运用的重要性水平（一）评价审计结果时所运用的重要性水平l注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水注册会计师评价审计结果时所运用的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平，可能与编制审计计划时所确定的重要性水平初步判断数不同，如前者大大低于后者，注平初步判断数不同，如前者大大低于后者，注册会计师应当重新评估所执行审计程序是否充册会计师应当重新评估所执行审计程序是否充分。分。（二）错报或漏报的汇总（二）错报或漏报的汇总l注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已发注册会计师在评价审计结果时，应当汇总已
26、发现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与现但尚未调整的错报或漏报，以考虑其金额与性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注性质是否对会计报表的反映产生重大影响。注册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应册会计师在汇总尚未调整的错报或漏报时，应当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑当包括已发现的和推断的错报或漏报，并考虑期后事项和或有事项是否已进行适当处理。期后事项和或有事项是否已进行适当处理。包括：包括：已发现的错报或漏报已发现的错报或漏报 推断的错报或漏报推断的错报或漏报汇总结果的处理：汇总结果的处理：l（）汇总数超过重要性水平时（）汇总数超过重要性水平时考虑修改考虑修改实质性测试范围或提
27、请被审计单位调账，如被实质性测试范围或提请被审计单位调账，如被审计单位拒绝调账，应发表保留意见或否定意审计单位拒绝调账，应发表保留意见或否定意见。见。l（）汇总数接近重要性水平时（）汇总数接近重要性水平时应考虑实应考虑实施扩大或追加程序或提请被审计单位调账。施扩大或追加程序或提请被审计单位调账。8 8-4-4审计风险审计风险 Audit Risk,ARAudit Risk,AR l本章重点：审计风险的定量和定性分析。本章重点：审计风险的定量和定性分析。l审计风险的概念审计风险的概念l审计风险的要素审计风险的要素l审计风险的分析审计风险的分析l审计重要性、审计风险与审计证据的关系审计重要性、审计
28、风险与审计证据的关系l审计风险的应对审计风险的应对一、审计风险的含义一、审计风险的含义审计风险是指会计报表存在重大错报(或漏报)，而CPA审计后发表不恰当审计意见的可能性。l是否包含职业风险？是否包含欺诈？是否包含是否包含职业风险？是否包含欺诈？是否包含对不存在错误的会计报表发表不恰当审计意见对不存在错误的会计报表发表不恰当审计意见？（一）概念理解（一）概念理解审计风险是针对会计报表审计而言审计风险是针对会计报表审计而言审计风险与重大错报的关系审计风险与重大错报的关系审计风险是审计风险是CPA主体本身直接引起主体本身直接引起其本质是发表不恰当意见的可能性其本质是发表不恰当意见的可能性（二）审计
29、风险的特征（二）审计风险的特征普遍性可分性可控性潜在性二、审计风险的要素二、审计风险的要素(旧)（一）固有风险（一）固有风险(Inherent Risk,IR)是指假定被审计单位没有任何相关的内部控制的情况下，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性。（二）控制风险（二）控制风险(Control Risk,CR)是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。（三）检查风险（三）检查风险(Detection Risk,DR)是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报，而未能被实
30、质性测试测试发现的可能性。审计风险取决于审计风险取决于重大错报风险重大错报风险和和检查风险检查风险l注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报注册会计师应当实施审计程序，评估重大错报风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计风险，并根据评估结果设计和实施进一步审计程序，以控制检查风险。程序，以控制检查风险。l重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。错报的可能性。l检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。发
31、现这种错报的可能性。三、审计风险的分析三、审计风险的分析（一）审计风险的定性分析一）审计风险的定性分析CPA对重大对重大错报风险的错报风险的评估评估既定的审计风险既定的审计风险CPA可接受的检查风险可接受的检查风险高高较低较低 中中中等中等低低较高较高（二）审计风险的定量分析（二）审计风险的定量分析审计风险模型审计风险模型(Auditing risk model)一：一：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险*检查风险检查风险 这一模型理论的研究价值在于说明审计风险是由重大错报风险和检查风险导致的综合风险，以及各风险的内在关系。其实际应用价值在于评价审计结果的合理性。（二）审计风险的定量分
32、析（二）审计风险的定量分析审计风险模型二：审计风险模型二：检查风险检查风险=审计风险审计风险/重大错报风险重大错报风险 这一模型实际应用在于，根据重大错报风险，确定可容忍的检查风险，然后确定审计程序、时间、方法和范围，以保证审计结果的可靠性。课堂讨论：课堂讨论：审计风险各要素之间的关系审计风险各要素之间的关系l审计风险各要素相互独立审计风险各要素相互独立l审计风险各要素都不会等于零审计风险各要素都不会等于零l审计风险各要素在时间上的排列是有序的审计风险各要素在时间上的排列是有序的l审计风险各要素所产生的后果不同审计风险各要素所产生的后果不同l检查风险与重大错报风险成反向关系检查风险与重大错报风
33、险成反向关系推导：审计风险审计风险=重大错报风险重大错报风险*检查风险检查风险l在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。向关系。l在既定的重大错报风险水平下，注册会计师可在既定的重大错报风险水平下，注册会计师可以接受的审计风险与可以接受的检查风险成正以接受的审计风险与可以接受的检查风险成正向关系向关系四、审计风险的评估四、审计风险的评估l确定可接受的审计风险确定可接受的审计风险l估计重大错报风险估计重大错报风险l确定检查风险确定检查风险l注册会计师应当关注财务报表的重
34、大错报，但注册会计师应当关注财务报表的重大错报，但没有责任发现对财务报表整体不产生重大影响没有责任发现对财务报表整体不产生重大影响的错报。的错报。l注册会计师应当考虑已识别但未更正的单个或注册会计师应当考虑已识别但未更正的单个或累计的错报是否对财务报表整体产生重大影响。累计的错报是否对财务报表整体产生重大影响。l重要性与审计风险相关，注册会计师应当合理重要性与审计风险相关，注册会计师应当合理确定重要性水平。确定重要性水平。（一）评估重大错报风险应考虑的因素（一）评估重大错报风险应考虑的因素l在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应
35、当从财务报表层次重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下和各类交易、账户余额、列报（包括披露，下同）认定层次考虑重大错报风险。同）认定层次考虑重大错报风险。l会计报表层次会计报表层次l账户与交易层次账户与交易层次1 1、与报表认定相关的重大错报风险评估时、与报表认定相关的重大错报风险评估时,应考虑应考虑l经营成果受外部环境影响的敏感程度经营成果受外部环境影响的敏感程度l被审计单位的业务性质被审计单位的业务性质l被审计单位目前的财务状况被审计单位目前的财务状况l被审计单位管理方面的特征（管理人员的品行被审计单位管理方面的特征（管理人员的品行和能力、管理人员
36、遭受异常压力、管理人员特和能力、管理人员遭受异常压力、管理人员特别是财务人员的变动等）别是财务人员的变动等）l财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有财务报表层次重大错报风险通常与控制环境有关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影关，并与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余响多项认定，但难以界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。额、列报的具体认定。l注册会计师应当评估财务报表层次的重大错报注册会计师应当评估财务报表层次的重大错报风险，并根据评估结果确定总体应对措施，包风险，并根据评估结果确定总体应对措施，包括向项目组分派更有经验或具有特殊技能的审括向项目
37、组分派更有经验或具有特殊技能的审计人员、利用专家的工作或提供更多的督导等计人员、利用专家的工作或提供更多的督导等。2 2、与账户或交易相关重大错报风险的评估、与账户或交易相关重大错报风险的评估l易产生错报的报表项目易产生错报的报表项目l需要利用专家认定价值的项目需要利用专家认定价值的项目l需要运用估计和判断的项目需要运用估计和判断的项目l易遭受损失或被盗用的项目易遭受损失或被盗用的项目l易引起争议和难于处理的会计事项易引起争议和难于处理的会计事项l对经济环境敏感的项目对经济环境敏感的项目l会计期末发生的异常及复杂交易会计期末发生的异常及复杂交易l易被漏记的交易和事项易被漏记的交易和事项总结总结
38、l 注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，注册会计师应当评估认定层次的重大错报风险，并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次并根据既定的审计风险水平和评估的认定层次重大错报风险确定可接受的检查风险水平。重大错报风险确定可接受的检查风险水平。（二）确定检查风险（二）确定检查风险l检查风险的评估基础检查风险的评估基础l检查风险对实质性测试的影响检查风险对实质性测试的影响l如审计后检查风险不能降低到可接受水平，注如审计后检查风险不能降低到可接受水平，注册会计师应发表保留意见或拒绝表示意见。册会计师应发表保留意见或拒绝表示意见。l检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行检查风险取决于审计程序设计的
39、合理性和执行的有效性。的有效性。l注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。风险。检查风险对实质性测试的影响检查风险对实质性测试的影响检查风险检查风险性质性质时间时间范围范围高高分析性测试和分析性测试和交易测试为主交易测试为主期中审计为主期中审计为主较少样本较少样本较少证据较少证据中中分析性测试、交易测试分析性测试、交易测试和余额测试结合和余额测试结合期中、期末和期中、期末和期后审计结合期后审计结合适中样本适中样本适中证据适中证据低低余额测试为主余额测试为主期末审计和期期
40、末审计和期后审计为主后审计为主较大样本较大样本较多证据较多证据五、审计重要性、审计风险与审计证据的关系五、审计重要性、审计风险与审计证据的关系（一）审计重要性与审计风险之间成反向关系（一）审计重要性与审计风险之间成反向关系（二）审计重要性与审计证据之间成反向关系（二）审计重要性与审计证据之间成反向关系（三）审计风险与审计证据之间成反向关系（三）审计风险与审计证据之间成反向关系AMAEARAM1AM2六、审计风险的应对六、审计风险的应对将审计风险降至可接受的低水平将审计风险降至可接受的低水平l对评估出的重大错报风险的应对（两个层次）对评估出的重大错报风险的应对（两个层次）l通过控制检查风险降低审
41、计风险的应对通过控制检查风险降低审计风险的应对对评估出的重大错报风险的应对对评估出的重大错报风险的应对 财务报表层次财务报表层次l审计过程中保持职业怀疑态度审计过程中保持职业怀疑态度l科学合理地工作委派，并适当利用专家工作科学合理地工作委派，并适当利用专家工作l提供更多的监督提供更多的监督l注意与被审计单位管理层的距离，保持审计审注意与被审计单位管理层的距离，保持审计审计程序实施到位计程序实施到位l对审计程序的性质、时间和范围作适当修改对审计程序的性质、时间和范围作适当修改通过控制检查风险降低审计风险的应对通过控制检查风险降低审计风险的应对l降低检查风险来降低审计人员可以接受的审计风险水平l检
42、查风险的降低取决于审计程序的设计是否合理和执行是否有效。注册会计师通常无法将检查风险降低至零注册会计师通常无法将检查风险降低至零l审计人员并不是对所有的交易、账户余额和列报都进行检查l审计人员可能选择了不恰当的审计程序，或是错误解读了审计人员思考题思考题l如何理解审计重要性和审计风险这两个概念？如何理解审计重要性和审计风险这两个概念？l请举例说明审计重要性在评价审计结果中的应请举例说明审计重要性在评价审计结果中的应用。用。l请回答审计风险有几要素组成，并说明它们之请回答审计风险有几要素组成，并说明它们之间的关系。间的关系。l请举例说明审计风险模型在审计实际工作中的请举例说明审计风险模型在审计实际工作中的应用。应用。l您认为，哪些措施能够防范重大错报风险和检您认为，哪些措施能够防范重大错报风险和检查风险？查风险？