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1、主要内容 第一节初步业务活动 第二节总体审计策略和具体审计计划第三节审计重要性第四节审计风险 第一节初步业务活动 一、客户关系和具体业务的接受与保持二、审计业务约定书三、审计业务变更初步业务活动的内容针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序评价遵守职业道德规范的情况（包括评价独立性）就审计业务约定条款达成一致意见 注册会计师开展初步业务活动的目的 确保在计划审计工作时注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；确保不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况；确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。会计师事务所制定的相关政策和程序在接受新客户的业务前，
2、或者决定是否保持现有在接受新客户的业务前，或者决定是否保持现有业务和考虑接受现有客户的新业务时，会计师事业务和考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所根据具体情况获取必要信息；务所根据具体情况获取必要信息；在在接接受受新新客客户户或或现现有有客客户户的的新新业业务务时时，如如果果识识别别出出潜潜在在的的利利益益冲冲突突，会会计计师师事事务务所所确确定定接接受受该该业业务是否适当；务是否适当；当当识识别别出出问问题题而而又又决决定定接接受受或或保保持持客客户户关关系系或或具具体体业业务务时时，会会计计师师事事务务所所记记录录问问题题是是如如何何得得到到解解决的。决的。了解被审计单位及其所在行业和
3、经济环境的情况 了解的目的：一方面可以确定是否接受委托人的委托一方面可以确定是否接受委托人的委托另一方面可以进一步规划审计工作另一方面可以进一步规划审计工作 了解的方式：如果是老客户，应该复核以前年度的工作底稿；如果是老客户，应该复核以前年度的工作底稿；如果是新客户，注册会计师在接受委托前，应当向前如果是新客户，注册会计师在接受委托前，应当向前任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原任注册会计师询问被审计单位变更会计师事务所的原因，并关注前任注册会计师与被审计单位管理当局在因，并关注前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上可能存在的意见分歧。重大会计、审计等问题上可能存
4、在的意见分歧。了解被审计单位的基本情况委托人的业务性质、经营规模和组织结构；经营状况和经营风险；以前年度接受审计的情况；财务会计机构及其工作组织；厂房、设备及办公场所；其它与签订审计业务约定书有关的事项。针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 评价被审计单位的诚信和管理当局的品行 评价会计师事务所与注册会计师的胜任能力 评价遵守职业道德规范的情况 商定审计业务约定书的相关条款 针对被审计单位的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项（1 1）被审计单位主要股东、关键管理人员、关联）被审计单位主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；方及治理层的身份和商业信誉；（2 2
5、）被审计单位的经营性质；）被审计单位的经营性质；（3 3）被审计单位主要股东、关键管理人员及治理）被审计单位主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；层对内部控制环境和会计准则等的态度；（4 4）被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的）被审计单位是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；收费维持在尽可能低的水平；（5 5）工作范围受到不适当限制的迹象；）工作范围受到不适当限制的迹象；（6 6）被审计单位可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行）被审计单位可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；为的迹象；（7 7）变更会计师事务所的原因。）变更会计师事务所的原因。获取与客户诚
6、信相关信息途径（1）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；（2）向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；（3）从相关数据库中搜索客户的背景信息。在确定是否有接受新业务的能力、时间和资源时，会计师事务所应当考虑下列事项（1 1）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务）会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；对象；（2 2）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的）会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；力；（3 3）会计师事务所是否拥有足够的具有必
7、要素质）会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；和专业胜任能力的人员；（4 4）在需要时，是否能够得到专家的帮助；）在需要时，是否能够得到专家的帮助；（5 5）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合）如果需要项目质量控制复核，是否具备符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；标准和资格要求的项目质量控制复核人员；（6 6）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期）会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。限内完成业务。会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守相关职业道德要求 项目合伙人向会计师事务所提供与客户委托业务相关的信息（包括服务范围
8、），以使会计师事务所能够评价这些信息对保持独立性的总体影响；会计师事务所人员立即向会计师事务所报告对独会计师事务所人员立即向会计师事务所报告对独立性产生不利影响的情形，以便会计师事务所采立性产生不利影响的情形，以便会计师事务所采取适当行动；取适当行动；会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达。会计师事务所收集相关信息，并向适当人员传达。会计师事务所应当就合理保证能够获知违反独立性要求的情况并能够采取如下措施：会计师事务所人员将注意到的、违反独立性要求会计师事务所人员将注意到的、违反独立性要求的情况立即报告会计师事务所；的情况立即报告会计师事务所；会计师事务所将识别出的违反这些政策和程序的会计
9、师事务所将识别出的违反这些政策和程序的情况，立即传达给需要与会计师事务所共同处理情况，立即传达给需要与会计师事务所共同处理这些情况的项目合伙人、需要采取适当行动的会这些情况的项目合伙人、需要采取适当行动的会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性要求约束的人员；立性要求约束的人员；项目合伙人、会计师事务所和网络内部的其他相项目合伙人、会计师事务所和网络内部的其他相关人员以及受独立性要求约束的人员，在必要时关人员以及受独立性要求约束的人员，在必要时立即向会计师事务所报告他们为解决有关问题而立即向会计师事务所报告他们为解决有关问题而采取的行动，以使会
10、计师事务所能够决定是否应采取的行动，以使会计师事务所能够决定是否应当采取进一步的行动。当采取进一步的行动。在确定在确定是否接受新业务是否接受新业务时，会计师事务所还应当考时，会计师事务所还应当考虑接受该业务是否会导致现实或潜在的虑接受该业务是否会导致现实或潜在的利益冲突利益冲突。如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考如果识别出潜在的利益冲突，会计师事务所应当考虑接受该业务是否适当。虑接受该业务是否适当。在确定在确定是否保持客户关系是否保持客户关系时，会计师事务所应当时，会计师事务所应当考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，考虑在本期或以前业务执行过程中发现的重大事项，及其对保持客
11、户关系可能造成的影响。及其对保持客户关系可能造成的影响。审计业务约定书的定义审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、财务报表审计的目标和范围、双方的责任以及拟出具审计报告的预期形式和内容等事项的书面协议。审计业务约定书的作用 审计业务约定书可以增进会计师事务所与委托人之间的了解，避免在审计目的、范围和双方责任等方面产生误解；审计业务约定书可以作为被审计单位鉴定审计业务完成情况及会计师事务所检查被审计单位约定义务履行情况的依据；如果出现法律诉讼，审计业务约定书是据以确定会计师事务所和委托人双方应负法律责任的重要依据。审计业务约定书的主要内容（1
12、）1财务报表审计的目标 2双方的责任 3管理层编制财务报告采用的编制基础 4审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则 5执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求 审计业务约定书的主要内容（2）6 6注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及在特定情况下对出具的审计报告可能不容，以及在特定情况下对出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明同于预期形式和内容的说明 7 7由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些内部控制的固有局限性，不
13、可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险重大错报可能仍然未被发现的风险 8 8管理层向注册会计师提供的必要工作条件管理层向注册会计师提供的必要工作条件 9 9注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息记录、文件和所需要的其他信息 1010管理层对其作出的与审计有关的声明予以书管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认面确认 审计业务约定书的主要内容（3）11注册会计师对执业过程中获知的信息保密 12审计收费，包括收费的计算基础和收费安排 13违约责任14解决争议的方法15签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签
14、约双方加盖的公章 可能需要在业务书中列明的内容（1 1）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；作的安排；（2 2）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；他员工工作的协调；（3 3）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（4 4）与治理层整体直接沟通；）与治理层整体直接沟通；（5 5）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；师沟通的安排；（6 6）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一）注册会计师与
15、被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。步协议的事项。特殊考虑如果负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计，需要考虑是否需要另签约定书。对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。已签长期约定书，需要重新签订的情形有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；需要修改约定条款或增加特别条款；需要修改约定条款或增加特别条款；高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；动；被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；被审计单位
16、业务的性质或规模发生重大变化；法律法规的规定；法律法规的规定；管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。制度发生变化。审计业务变更流程图被审计单位要求变更合理同意变更商定程序么？是可以在报告中提及已执行审计程序不可以在报告中提及已执行审计程序否不合理不同意变更被审计单位是否同意继续业务同意继续审计业务不同意解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由第二节计划活动 一、总体审计策略二、具体审计计划三、审计过程中对计划的更改四、监督、指导与复核 五、对计划审计工作的记录六、首次接受委托的补充考虑七、与
17、治理层的沟通 审计计划工作的意义合理的审计计划有助于注册会计师关注重点审计领域、及时发现和解决潜在问题及恰当地组织和管理审计工作，以使审计工作更加有效。同时充分的审计计划还可以帮助注册会计师对项目组成员进行恰当分工和指导监督，并复核其工作，还有助于协调其他注册会计师和专家的工作。审计计划的内容对审计业务制定的总体审计策略对审计业务制定具体审计计划 总体审计策略的制定应当包括 确定审计业务的特征，以界定审计范围明确审计业务的报告目标，以计划审计的时间安排和所需沟通的性质 考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组工作方向 考虑初步业务活动的结果 确定执行业务所需资源的性质、时间安排和范围 总体审计
18、策略的内容1 1向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；有适当经验的项目组成员，就复杂的问题利用专家工作等；2 2向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册货存放地观察存货盘点的项目组成员的数量，对其他注册会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预会计师工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；算等；3 3何时调配这些资源，包括是在期中审计阶段还是在关何时调配这些资源，包括是在
19、期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；键的截止日期调配资源等；4 4如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何如何管理、指导、监督这些资源的利用，包括预期何时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如时召开项目组预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。具体审计计划应当包括下列内容：1 1为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。间和范围。2 2针对评估的认定层次的
20、重大错报风险，注册会针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和计师计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。范围。3 3根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会根据中国注册会计师审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。总体审计策略和具体审计计划的关系 尽管总体审计策略通常是在具体审计计划之前编尽管总体审计策略通常是在具体审计计划之前编制的，但二者是紧密联系在一起的，注册会计师制的，但二者是紧密联系在一起的，注册会计师需要根据实施风险评估程序的结果对总体审计策需要根据实施风险评估程序的结果对总
21、体审计策略的内容予以调整。略的内容予以调整。注册会计师会将总体审计策略和具体审计计划的注册会计师会将总体审计策略和具体审计计划的制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计制定工作结合起来进行，并编制一份完整的审计计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。计划，从而提高审计计划的制定和复核效率。对项目组成员工作的指导、监督与复核需要考虑的因素1被审计单位的规模和复杂程度；2审计领域；3重大错报风险；4执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。对计划审计工作的记录 1对总体审计策略的记录2对具体审计计划的记录3对审计计划重大修改的记录在首次接受审计委托前，注册会计师应当扩展初步业务活动，执行下列
22、程序 针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序如果被审计单位变更了会计师事务所，按照职业道德规范和审计准则的规定，与前任注册会计师沟通。在实务中，首次接受委托，注册会计师获取信息的来源（1 1）通过向客户询问和与其沟通获取的财务及其他信息，）通过向客户询问和与其沟通获取的财务及其他信息，如年度报告等；如年度报告等；（2 2）从银行、监管机构等第三方获取的信息；）从银行、监管机构等第三方获取的信息；（3 3）有关政府部门、有影响力的媒体等公布的信息，如）有关政府部门、有影响力的媒体等公布的信息，如按某些指标进行的企业排名等；按某些指标进行的企业排名等；（4 4）向工商管理部门查询
23、；）向工商管理部门查询；（5 5）与前任注册会计师的沟通；）与前任注册会计师的沟通；（6 6）基于对被审计单位所在行业的了解，与同行业其他）基于对被审计单位所在行业的了解，与同行业其他企业所作的比较及评估；企业所作的比较及评估；（7 7）利用外部调查机构，特别是针对高风险的行业及客）利用外部调查机构，特别是针对高风险的行业及客户。户。注册会计师与治理层的有效双向沟通十分重要，其意义在于：注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，注册会计师和治理层了解与审计相关的背景事项，并建立建设性的工作关系；在建立这种关系时，并建立建设性的工作关系；在建立这种关系时，注册会计师需要保持独立性和客观性；注册
24、会计师需要保持独立性和客观性；注册会计师向治理层获取与审计相关的信息，例注册会计师向治理层获取与审计相关的信息，例如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位如，治理层可以帮助注册会计师了解被审计单位及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供及其环境，确定审计证据的适当来源，以及提供有关具体交易或事项的信息；有关具体交易或事项的信息；治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而治理层履行其对财务报告过程的监督责任，从而降低财务报表重大错报风险。降低财务报表重大错报风险。注册会计师沟通的目标 就注册会计师与财务报表审计相关的责任、计划的审计范围和时间安排的总体情况，与治理层进行清晰地沟通；向治理层获
25、取与审计相关的信息；及时向治理层通报审计中发现的与治理层监督财务报告过程的责任相关的重大事项；推动注册会计师和治理层之间有效的双向沟通。注册会计师应当与治理层沟通审计工作中发现的下列重大问题：注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政注册会计师对被审计单位会计实务（包括会计政策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量策、会计估计和财务报表披露）重大方面的质量的看法；的看法；审计工作中遇到的重大困难；审计工作中遇到的重大困难；已与管理层讨论或需要书面沟通的、审计中出现已与管理层讨论或需要书面沟通的、审计中出现的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声的重大事项，以及注册会计师要求提供的书面声明，
26、除非治理层全部成员参与管理被审计单位；明，除非治理层全部成员参与管理被审计单位；审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。告过程重大的其他事项。如果被审计单位是上市实体，注册会计师还应当与治理层沟通下列内容：就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员就审计项目组成员、会计师事务所其他相关人员以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道以及会计师事务所和网络事务所按照相关职业道德要求保持了独立性作出声明；德要求保持了独立性作出声明；根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、根据职业判断，注册会计师认为会计师事务所、网络事务所与被审计单
27、位之间存在的可能影响独网络事务所与被审计单位之间存在的可能影响独立性的所有关系和其他事项，其中包括会计师事立性的所有关系和其他事项，其中包括会计师事务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计务所和网络事务所在财务报表涵盖期间为被审计单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、单位和受被审计单位控制的组成部分提供审计、非审计服务的收费总额；非审计服务的收费总额；为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的为消除对独立性的不利影响或将其降至可接受的水平，已经采取的相关防范措施。水平，已经采取的相关防范措施。沟通的过程与形式注册会计师应当根据被审计单位的规模、治理结注册会计师应当根据被审计单位的规模、治
28、理结构、治理层的运作方式以及对拟沟通事项重要程构、治理层的运作方式以及对拟沟通事项重要程度的看法等因素，合理确定沟通过程，并及时与度的看法等因素，合理确定沟通过程，并及时与治理层沟通。治理层沟通。对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通。书面沟通不必包括审以书面形式与治理层沟通。书面沟通不必包括审计过程中的所有事项。计过程中的所有事项。注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计工作目的是否充分。
29、如果认为双向沟对实现审计工作目的是否充分。如果认为双向沟通不充分，注册会计师应当评价其对重大错报风通不充分，注册会计师应当评价其对重大错报风险评估以及获取充分、适当的审计证据的能力的险评估以及获取充分、适当的审计证据的能力的影响，并采取适当措施。影响，并采取适当措施。沟通的记录注册会计师应当将其就注册会计师的责任、计划注册会计师应当将其就注册会计师的责任、计划的审计范围和时间与治理层的沟通进行记录。的审计范围和时间与治理层的沟通进行记录。如果沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计如果沟通的事项是以口头形式沟通的，注册会计师应当将其包括在审计工作底稿中，并记录沟通师应当将其包括在审计工作底稿中，
30、并记录沟通的时间和对象。的时间和对象。如果沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计如果沟通的事项是以书面形式沟通的，注册会计师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作师应当保存一份沟通文件的副本，作为审计工作底稿的一部分。底稿的一部分。第三节 审计重要性 一、重要性的含义二、重要性的确定三、重要性与审计风险的关系及影响四、评价错报的影响重要性的含义 在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其在财务报表审计中，如果一项错报单独或连同其他错报他错报可能影响可能影响财务报表使用者依据财务报表做财务报表使用者依据财务报表做出的出的经济决策经济决策，则该项错报是重大的。，则该项错报是重大的。重要性水平重要
31、性水平可视为财务报表中的错报、漏报能否可视为财务报表中的错报、漏报能否影响财务报表使用者决策的影响财务报表使用者决策的“临界点临界点”，超过该，超过该“临界点临界点”，就会影响使用者的判断和决策，这，就会影响使用者的判断和决策，这种错报和漏报就应被看作种错报和漏报就应被看作“重要的重要的”。理解和应用重要性概念的要点重要性概念是基于成本效益原则的要求而产生的重要性概念是基于成本效益原则的要求而产生的判断重要性是从财务报表使用者决策的角度出发判断重要性是从财务报表使用者决策的角度出发 重要性的判断与具体环境相关重要性的判断与具体环境相关 重要性的判断既要考虑错报的金额也要考虑错报重要性的判断既要
32、考虑错报的金额也要考虑错报的性质的性质 判断重要性时要考虑错报或漏报对财务报表的影判断重要性时要考虑错报或漏报对财务报表的影响范围响范围 对重要性的评估需要运用职业判断对重要性的评估需要运用职业判断 从性质上考虑错报的重要性错报是属于错误还是舞弊，如果属于舞弊，则性质相对严重错报是否会引起履行合同义务，如果错报致使履行了合同义务，则相对重要错报是否会影响收益趋势，如果改变了收益的趋势，则相对重要。确定计划的重要性水平应考虑因素 财务报表项目的金额及其波动幅度审计的目标，包括特定报告要求计划的重计划的重要性水平要性水平财务报表各项目的性质及其相互关系审计单位及其环境的基本情况在选择重要性定量水平
33、的基准时，注册会计师应当考虑以下因素（1 1）财务报表的要素、适用的会计准则和相关会）财务报表的要素、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标，以及适用的会计计制度所定义的财务报表指标，以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；准则和相关会计制度提出的其他具体要求；（2 2）对某被审计单位而言，是否存在财务报表对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目；使用者特别关注的报表项目；（3 3）被审计单位的性质及所在行业；被审计单位的性质及所在行业；（4 4）被审计单位的规模、所有权性质以及融资被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。方式。实务中确定重要性水平通
34、常使用的一些经验参考数值包括：（1）对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，或总收入的0.5%；（2）对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；（3）对于共同基金公司，净资产的0.5%。注册会计师在判断错报的性质是否重要时一般应当考虑（1）（1 1）错报对遵守法律法规要求的影响程度。）错报对遵守法律法规要求的影响程度。（2 2）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响）错报对遵守债务契约或其他合同要求的影响程度。程度。（3 3）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其）错报掩盖收益或其他趋势变化的程度（尤其在联系宏观经济背景和行业状况进行考虑时）。在联系宏观经济背景和
35、行业状况进行考虑时）。（4 4）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营）错报对用于评价被审计单位财务状况、经营成果或现金流量的有关比率的影响程度。成果或现金流量的有关比率的影响程度。（5 5）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程）错报对财务报表中列报的分部信息的影响程度。度。（6 6）错报对增加管理层报酬的影响程度。）错报对增加管理层报酬的影响程度。注册会计师在判断错报的性质是否重要时一般应当考虑（2）（7 7）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这）错报对某些账户余额之间错误分类的影响程度，这些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。些错误分类影响到财务报表中应单独披露的项目。（8
36、 8）相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达）相对于注册会计师所了解的以前向报表使用者传达的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。的信息（例如，盈利预测）而言，错报的重大程度。（9 9）错报是否与涉及特定方的项目相关。）错报是否与涉及特定方的项目相关。（1010）错报对信息漏报的影响程度。）错报对信息漏报的影响程度。（1111）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影）错报对与已审计财务报表一同披露的其他信息的影响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作响程度，该影响程度能被合理预期将对财务报表使用者作出经济决策产生影响。出经济决策产生影响。财务报表层次和各类交易、账户
37、余额、列报认定层次的重要性水平 注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表层次的重要性水平。各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。注册会计师在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，应当考虑（1）各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；（2）各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系；（3）审计费用的高低。重要性与审计风险的关系 重要性重要性 审计风险审计风险重要性水平与审计证据数量的关系 重要性重要性 审计证据数量审计证据数量重要性对审计程序的影响 在计划审计工作时，注册会计师需要对认为重大的错报金额作出判断。同时注册
38、会计师根据作出的判断，确定风险评估程序的性质、时间安排和范围；识别和评估重大错报风险；以及确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。在审计执行阶段，注册会计师应当确定实际执行的重要性水平，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围。评价识别出的错报对审计的影响评价识别出的错报对审计的影响 识别出的错报的性质以及错报发生的环境表明可能存在其他错报，并且可能存在的其他错报与审计过程中累积的错报合计起来可能是重大的；审计过程中累积的错报合计数接近按照审计准则的规定确定的重要性。评价错报的影响 尚未更正错报的汇总数=具体错报+推断误差 尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 尚未更正错报
39、的汇总数大于重要性水平可发表标准无保留意见追加程序、调整错报注册会计师应当在审计工作底稿中记录下列金额以及在确定这些金额时所考虑的因素：（1）财务报表整体的重要性；（2）特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）；（3）实际执行的重要性；（4）随着审计过程的推进，对第（1）项 至第（2）项内容作出的任何修改。注册会计师应当就下列事项形成审计工作底稿：设定的某一金额，低于该金额的错报视为明显微小；审计过程中累积的所有错报，以及是否已得到更正；注册会计师就未更正错报单独或汇总起来是否重大得出的结论，以及得出结论的基础。第四节审计风险 一、审计风险的含义 二、审计风险模型 三、审
40、计风险与重要性和审计证据之间的关系 四、审计风险的应对审计风险的定义审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。存在重大错报发表了不恰当的审计意见审计风险重大错报风险和检查风险 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师执行的实质性程序未能发现这种错报的可能性。审计风险模型 u审计风险=重大错报风险检查风险理解审计风险与重要性之间的这种关系要注意以下几点：（1）重要性水平是注册会计师从财务报表使用者的角度进行判断的结果。重要性与审计风险之间的这种关系也是建立在这基础之上。（2）重
41、要性与审计风险之间的这种关系是从定量的角度来说的。重要性水平的高低指的是金额的大小，没有涉及定性的考虑。理解审计风险与重要性之间的这种关系要注意以下几点：（3）重要性与审计风险之间的这种关系只有在假定同一被审计单位的情况下才成立。对于不同的审计单位的不同重要性水平，无法据此直接判断审计风险的相对大小。（4）重要性与审计风险之间的这种关系只有在客观、准确的确定重要性水平的前提下和假定注册会计师付出同样努力的假设下才会成立。审计风险与审计证据之间的关系 审计证据审计证据 审计风险审计风险控制审计风险的总要求 注册会计师应当通过计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，将审计风险降至可接受的低水
42、平。应对评估的财务报表层次重大错报风险的措施（1 1）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中）向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性；保持职业怀疑态度的必要性；（2 2）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，）分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作；或利用专家的工作；（3 3）提供更多的督导；）提供更多的督导；（4 4）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些）在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解；程序不被管理层预见或事先了解；（5 5）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出）对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。总
43、体修改。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师通常无法将检查风险降低为零，其原因：一是注册会计师通常并不对所有的交易、一是注册会计师通常并不对所有的交易、账户余额和列报进行检查；账户余额和列报进行检查；二是注册会计师可能选择了不恰当的审计二是注册会计师可能选择了不恰当的审计程序，或是审计程序执行不当，或是错误程序，或是审计程序执行不当，或是错误解读了审计结论。解读了审计结论。判断题：判断题：1为保证审计的连续性和审计结果的可比性，注册会计师在对同一客户所进行的多次年度财务报表审计应使用同样的重要性水平。2在对重要性水平作出初步判断时，注册会计师无须考虑被审计单位内部控制的
44、有效性。3为保证审计计划的严肃性，审计计划一旦制定，在执行中就不能作出任何修改。判断题：判断题：4会计师事务所无法胜任或不能按时完成某项业务时，如能从其他会计师事务所临时聘请到相关专业人员，即可接受该项业务的委托。5审计人员应该选择各财务报表中最高的重要性水平作为财务报表层次的重要性水平。6重大错报风险越低，注册会计师就可以执行越有限的控制测试。单项选择题：单项选择题：1 1 注册会计师通过设计的审计程序未能发现财务报表中注册会计师通过设计的审计程序未能发现财务报表中存在重大错报风险的是（存在重大错报风险的是（）。）。A A程序风险程序风险 B B控制风险控制风险 C C检查风险检查风险 D
45、D固有风险固有风险2 2实质性程序的结果表明，控制风险水平高于控制风险实质性程序的结果表明，控制风险水平高于控制风险的初步估计水平，注册会计师应当考虑是否（的初步估计水平，注册会计师应当考虑是否（）。）。A A重新了解内部控制重新了解内部控制 B B追加相应的审计程序追加相应的审计程序 C C重新执行控制测试重新执行控制测试 D D重新确定重要性水平和可接受审计风险重新确定重要性水平和可接受审计风险多项选择题：多项选择题：1 1审计风险取决于（审计风险取决于（）。）。A A重大错报风险重大错报风险 B B控制风险控制风险 C C固有风险固有风险 D D检查风险检查风险2 2下列属于注册会计师可
46、以控制的有（下列属于注册会计师可以控制的有（）。）。A A审计风险审计风险 B B重大错报风险重大错报风险 C C控制风险控制风险 D D检查风险检查风险多项选择题：多项选择题：3 3注册会计师执行年度财务报表审计时，运用重注册会计师执行年度财务报表审计时，运用重要性原则的目的主要有（要性原则的目的主要有（）。）。A A提高审计效率提高审计效率 B B保证审计质量保证审计质量 C C查处错误与舞弊查处错误与舞弊 D D提高会计信息质量提高会计信息质量4 4被审计单位应收账款金额为被审计单位应收账款金额为300300万元，重要性万元，重要性水平为水平为2 2万元，现对其中的万元，现对其中的50%
47、50%进行抽查，发现进行抽查，发现0 09595万元的错报，注册会计师应当（万元的错报，注册会计师应当（）。）。A A确认其金额确认其金额 B B追加审计程序追加审计程序 C C扩大审计程序扩大审计程序 D D建议调整建议调整分析题 1某注册会计师在评价被审计单位的审计风险时，分别假定了A、B、C、D四种情况：根据上述资料计算并回答以下问题：（1）上述四种情况下，可接受的检查风险水平分别是多少？（2）哪种情况下注册会计师需要获取最多的审计证据？（3）写出审计风险模式，并分析各要素与审计证据之间的关系？（4）简要说明审计风险与重要性水平之间的关系？分析题 2某注册会计师接受委托审计A公司2006年度的财务报表，通过查阅A公司的财务报表，找到如下数据：要求：（1）试计算确定财务报表层次的重要性水平。（2）简述重要性水平与审计证据之间的关系。谢谢大家！休息一下，今天就到这里！