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1、 企业会计准则第企业会计准则第1号号 存存 货货n主讲人：高海军主讲人：高海军深圳市鹏城会计师事务所副主任会计师深圳市鹏城会计师事务所副主任会计师n深圳市安联税务师事务所合伙人深圳市安联税务师事务所合伙人n深圳瑞和建筑装饰股份有限公司独立董事深圳瑞和建筑装饰股份有限公司独立董事n深圳市注册会计师协会继续教育委员会委员深圳市注册会计师协会继续教育委员会委员深圳市注册会计师协会考前培训辅导专家深圳市注册会计师协会考前培训辅导专家n第三届会计知识大赛深圳赛区专家组成员第三届会计知识大赛深圳赛区专家组成员n中国注册会计师中国注册会计师中国注册税务师中国注册税务师n上市公司独立董事上市公司独立董事企业会
2、计准则第企业会计准则第1号号 存存 货货n一、制定背景一、制定背景n二、条款与结构二、条款与结构n三、新旧准则变化分析三、新旧准则变化分析n四、主要内容四、主要内容 一、制定背景一、制定背景 19941994年年7 7月月4 4日，财政部以（日，财政部以（9494）财会）财会字第字第3232号发布了号发布了企业会计准则企业会计准则存存货货（征求意见稿）（征求意见稿）20012001年年1111月月9 9日，财政部以财会日，财政部以财会200157200157号发布了号发布了企业会计准则企业会计准则存货存货，20022002年年1 1月月1 1日起在暂在股份有日起在暂在股份有限公司执行，鼓励其他
3、企业先行执行。限公司执行，鼓励其他企业先行执行。一、制定背景一、制定背景 20062006年年2 2月月1515日，财政部以财会日，财政部以财会2006320063号发布了号发布了企业会计准则第企业会计准则第1 1号号存货存货 于于20072007年年1 1月月1 1日起暂在上市公司范围日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。内施行，鼓励其他企业执行。执行该执行该3838项具体准则的企业不再执行项具体准则的企业不再执行现行准则、现行准则、企业会计制度企业会计制度和和金融企金融企业会计制度业会计制度。二、条款与结构二、条款与结构n第一章：总则，第一条到第二条。第一章：总则，第一条到第二条。
4、n第二章：确认，第三条到第四条。第二章：确认，第三条到第四条。n第三章：计量，第五条到第二十一条。第三章：计量，第五条到第二十一条。n第四章：披露，第二十二条。第四章：披露，第二十二条。三、新旧准则变化分析n（一）总体结构有所变化（一）总体结构有所变化n（二）取消了发出存货的后进先出（二）取消了发出存货的后进先出法法n（三）取消了对商品流通企业存货（三）取消了对商品流通企业存货采购成本内容的相关说明采购成本内容的相关说明n（四）将借款费用资本化的范围扩（四）将借款费用资本化的范围扩大到某些特定存货项目中大到某些特定存货项目中三、新旧准则变化分析n（五）增加了企业为提供劳务而发生（五）增加了企业
5、为提供劳务而发生的相关费用应记入存货成本的说明的相关费用应记入存货成本的说明n（六）取消了接受捐赠存货成本确定（六）取消了接受捐赠存货成本确定的相关说明的相关说明n（七）调整了应当在会计报表附注中（七）调整了应当在会计报表附注中披露的存货信息内容披露的存货信息内容四、主要内容四、主要内容（一）存货的确认（一）存货的确认（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量（四）存货的披露（四）存货的披露（一）存货的确认（一）存货的确认1 1、符合存货的定义、符合存货的定义存货，是指企业在日常活动中持有以备存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过
6、程中出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。中耗用的材料和物料等。2 2、满足存货的确认条件、满足存货的确认条件 （二）存货的初始计量（二）存货的初始计量 1 1、按成本计量、按成本计量 采购成本、加工成本和其他成本采购成本、加工成本和其他成本注意注意：（1 1）非正常消耗的直接材料、直接人工和）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用制造费用（2 2）仓储费用）仓储费用（3 3）不能归属于使存货达到目前场所和状）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出态的其他支出（二）存货的初始计量（二）存货的初始计量
7、特殊情形：特殊情形：1 1、存货发生的借款费用、存货发生的借款费用 2 2、其他方式取得的存货的初始计量、其他方式取得的存货的初始计量 投资者投入投资者投入 农产品农产品 非货币性资产交换非货币性资产交换 债务重组债务重组 企业合并企业合并（三）存货的后续计量（三）存货的后续计量 1 1、发出存货成本的确定、发出存货成本的确定（1 1）四种方法）四种方法 先进先出法先进先出法 移动加权平均法移动加权平均法 月末一次加权平均法月末一次加权平均法 个别计价法个别计价法（2 2）周转材料）周转材料 一次转销法一次转销法 五五摊销法五五摊销法 分次摊销法分次摊销法 （三）存货的后续计量（三）存货的后续
8、计量2 2、按成本与可变现净值孰低进行、按成本与可变现净值孰低进行期末计量期末计量 3 3、可变现净值的确定、可变现净值的确定（1 1）不同存货构成不同）不同存货构成不同 商品存货商品存货 材料存货材料存货 （2 2）估计售价的选择）估计售价的选择 合同价格合同价格 一般销售价格一般销售价格（3 3）可变现净值的确凿证据）可变现净值的确凿证据（4 4）表明可变现净值低于成本的迹象）表明可变现净值低于成本的迹象 1 1）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的）该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；未来无回升的希望；2 2）企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产）企业使用该
9、项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；品的销售价格；3 3）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适）企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；成本；4 4）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好）因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；5 5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。情形。（5 5）表明可变现净值为零的迹象）表明可变现净值为
10、零的迹象 1 1）已霉烂变质的存货；）已霉烂变质的存货；2 2）已过期且无转让价值的存货；）已过期且无转让价值的存货；3 3）生产中已不再需要，并且已无使用）生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；价值和转让价值的存货；4 4）其他足以证明已无使用价值和转让）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。价值的存货。4 4、存货跌价准备的计提与转回、存货跌价准备的计提与转回（1 1）成本与可变现净值进行比较）成本与可变现净值进行比较 成本成本可变现净值可变现净值 计提跌价准备计提跌价准备 成本成本可变现净值可变现净值 不计提跌价准备不计提跌价准备 或或转回跌价准备转回跌价准备 （2 2
11、）不同计提方法）不同计提方法 单项、类别、合并单项、类别、合并（3 3）转回的条件）转回的条件举例：可变现净值的确定举例：可变现净值的确定资料资料1 1：假定假定A A公司公司20082008年年1212月月3131日库存日库存W W型机器型机器1212台，成本（不含增值税）为台，成本（不含增值税）为372372万元，单位成本为万元，单位成本为3131万元。万元。20082008年年1111月月1 1日与日与B B公司签订的销售合公司签订的销售合同约定，同约定，20092009年年1 1月月2020日，日，A A公司应按每台公司应按每台3030万元的价格（不含增值税）向万元的价格（不含增值税）
12、向B B公司提公司提供供W W型机器型机器1212台。台。举例：可变现净值的确定举例：可变现净值的确定资料资料2 2：A A公司销售部门提供的资料表明，公司销售部门提供的资料表明，向长期客户向长期客户B B公司销售的公司销售的W W型机器的平型机器的平均运杂费等销售费用为均运杂费等销售费用为0.120.12万元万元/台；向台；向其他客户销售其他客户销售W W型机器的平均运杂费等销型机器的平均运杂费等销售费用为售费用为0.10.1万元万元/台。台。20082008年年1212月月3131日，日，W W型机器的市场销型机器的市场销售价格为售价格为3232万元万元/台。台。举例：可变现净值的确定举例
13、：可变现净值的确定分析分析：在本例中，能够证明：在本例中，能够证明W W型机器的可型机器的可变现净值的确凿证据变现净值的确凿证据 1 1）A A公司与公司与B B公司签订的有关公司签订的有关W W型机器型机器的销售合同的销售合同 2 2）市场销售价格资料）市场销售价格资料 3 3）账簿记录）账簿记录 4 4）A A公司销售部门提供的有关销售费公司销售部门提供的有关销售费用的资料等。用的资料等。分析分析：根据该销售合同规定，库存的根据该销售合同规定，库存的1212台台W W型机器型机器的销售价格全部由销售合同约定。的销售价格全部由销售合同约定。在这种情况下，在这种情况下，W W型机器的可变现净值
14、应以型机器的可变现净值应以销售合同约定的价格销售合同约定的价格3030万元万元/台台为基础确定。为基础确定。W W型型机器的可变现净值机器的可变现净值303012-0.1212-0.121212360-360-1.441.44358.56358.56（万元）低于（万元）低于W W型机器的成本（型机器的成本（372372万元），应按其差额万元），应按其差额13.4413.44万元计提存货跌价准万元计提存货跌价准备（假定以前未对备（假定以前未对W W型机器计提跌价准备）。如型机器计提跌价准备）。如果果W W型机器的成本为型机器的成本为350350万元，不需计提跌价准备万元，不需计提跌价准备。（四）存货的披露（四）存货的披露 1 1、各类存货的期初和期末账面价值。、各类存货的期初和期末账面价值。2 2、确定发出存货成本所采用的方法。、确定发出存货成本所采用的方法。3 3、存货可变现净值的确定依据，存货跌、存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。金额，以及计提和转回的有关情况。4 4、用于担保的存货账面价值。、用于担保的存货账面价值。