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1、企业会计准则第企业会计准则第1号号-存货存货一、准则的内容框架一、准则的内容框架n n新准则由以下四章新准则由以下四章新准则由以下四章新准则由以下四章1515条组成：条组成：条组成：条组成：n n第一章第一章第一章第一章 总则（总则（总则（总则（2 2条）：主要是规范存货的确认、计量和条）：主要是规范存货的确认、计量和条）：主要是规范存货的确认、计量和条）：主要是规范存货的确认、计量和相关信息的披露。相关信息的披露。相关信息的披露。相关信息的披露。n n第二章第二章第二章第二章 确认（确认（确认（确认（2 2条）：主要是规范存货的定义以及给出条）：主要是规范存货的定义以及给出条）：主要是规范存
2、货的定义以及给出条）：主要是规范存货的定义以及给出存货确认的两个条件。存货确认的两个条件。存货确认的两个条件。存货确认的两个条件。n n第三章第三章第三章第三章 计量（计量（计量（计量（1717条）：主要是规范存货的初始计量条）：主要是规范存货的初始计量条）：主要是规范存货的初始计量条）：主要是规范存货的初始计量（取得存货时的计量）、发出存货的计量和期末存货的（取得存货时的计量）、发出存货的计量和期末存货的（取得存货时的计量）、发出存货的计量和期末存货的（取得存货时的计量）、发出存货的计量和期末存货的计量。计量。计量。计量。n n第四章第四章第四章第四章 披露（披露（披露（披露（1 1条）：主
3、要是规定了财务会计报告中应条）：主要是规定了财务会计报告中应条）：主要是规定了财务会计报告中应条）：主要是规定了财务会计报告中应当披露的存货信息。当披露的存货信息。当披露的存货信息。当披露的存货信息。二、新旧准则的差异比较二、新旧准则的差异比较n n1 1、存货准则修订的背景和意义存货准则修订的背景和意义存货准则修订的背景和意义存货准则修订的背景和意义n n背景：财政部于背景：财政部于背景：财政部于背景：财政部于20012001年年年年1111月月月月9 9日发布了日发布了日发布了日发布了企业会计准企业会计准企业会计准企业会计准则则则则存货存货存货存货，从，从，从，从20022002年年年年1
4、 1月月月月1 1日起施行。该准则对规日起施行。该准则对规日起施行。该准则对规日起施行。该准则对规范企业存货的核算起到了积极的作用。但在我国的实践范企业存货的核算起到了积极的作用。但在我国的实践范企业存货的核算起到了积极的作用。但在我国的实践范企业存货的核算起到了积极的作用。但在我国的实践中也出现了一些问题，针对这些问题，财政部对存货准中也出现了一些问题，针对这些问题，财政部对存货准中也出现了一些问题，针对这些问题，财政部对存货准中也出现了一些问题，针对这些问题，财政部对存货准则进行了修订。则进行了修订。则进行了修订。则进行了修订。意义：新的存货准则借鉴了国际会计准则的合理内容并意义：新的存货
5、准则借鉴了国际会计准则的合理内容并意义：新的存货准则借鉴了国际会计准则的合理内容并意义：新的存货准则借鉴了国际会计准则的合理内容并且进一步规范了企业存货的核算。且进一步规范了企业存货的核算。且进一步规范了企业存货的核算。且进一步规范了企业存货的核算。n n2 2、准则的框架有所变化、准则的框架有所变化、准则的框架有所变化、准则的框架有所变化n n旧准则：由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成旧准则：由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成旧准则：由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成旧准则：由引言、定义、确认、初始计量、发出存货成本的确定、期末计量、存货成本的结转、披露、衔接办本的确定、期
6、末计量、存货成本的结转、披露、衔接办本的确定、期末计量、存货成本的结转、披露、衔接办本的确定、期末计量、存货成本的结转、披露、衔接办法、附则十部分组成。法、附则十部分组成。法、附则十部分组成。法、附则十部分组成。n n新准则：由总则、确认、计量、披露四章组成。新准则新准则：由总则、确认、计量、披露四章组成。新准则新准则：由总则、确认、计量、披露四章组成。新准则新准则：由总则、确认、计量、披露四章组成。新准则的框架更加简单、明了且基本上含盖了旧准则中相关的的框架更加简单、明了且基本上含盖了旧准则中相关的的框架更加简单、明了且基本上含盖了旧准则中相关的的框架更加简单、明了且基本上含盖了旧准则中相关
7、的重要内容。重要内容。重要内容。重要内容。n n3 3、发出存货计价方法的变动、发出存货计价方法的变动、发出存货计价方法的变动、发出存货计价方法的变动n n旧准则：发出存货的计价方法包括：旧准则：发出存货的计价方法包括：旧准则：发出存货的计价方法包括：旧准则：发出存货的计价方法包括：n n（1 1）个别计价法；）个别计价法；）个别计价法；）个别计价法；n n（2 2）先进先出法；）先进先出法；）先进先出法；）先进先出法；n n（3 3）加权平均法；）加权平均法；）加权平均法；）加权平均法；n n（4 4）移动加权平均法；）移动加权平均法；）移动加权平均法；）移动加权平均法；n n（5 5）后进
8、先出法等。）后进先出法等。）后进先出法等。）后进先出法等。n n新准则第十四条：企业应当采用先进先出法、加权平均新准则第十四条：企业应当采用先进先出法、加权平均新准则第十四条：企业应当采用先进先出法、加权平均新准则第十四条：企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。n n（1 1）新准则取消了后进先出法；）新准则取消了后进先出法；）新准则取消了后进先出法；）新准则取消了后进先出法；n n（2 2）原因：修改后的）原因：修改后的）原因：修改后的）原
9、因：修改后的国际会计准则第国际会计准则第国际会计准则第国际会计准则第2 2号号号号已取消已取消已取消已取消了后进先出法，主要是考虑成本流转与实物流转在大多了后进先出法，主要是考虑成本流转与实物流转在大多了后进先出法，主要是考虑成本流转与实物流转在大多了后进先出法，主要是考虑成本流转与实物流转在大多数情况下是不一致的。为了与国际会计准则相协调，所数情况下是不一致的。为了与国际会计准则相协调，所数情况下是不一致的。为了与国际会计准则相协调，所数情况下是不一致的。为了与国际会计准则相协调，所以取消了后进先出法。以取消了后进先出法。以取消了后进先出法。以取消了后进先出法。n n4 4、某些存货发生的借
10、款费用可以资本化某些存货发生的借款费用可以资本化某些存货发生的借款费用可以资本化某些存货发生的借款费用可以资本化n n新准则第新准则第新准则第新准则第1010条：应计入存货成本的借款费用，按照条：应计入存货成本的借款费用，按照条：应计入存货成本的借款费用，按照条：应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第1717号号号号借款费用借款费用借款费用借款费用处理；处理；处理；处理；n n旧准则：没有此项规定；旧准则：没有此项规定；旧准则：没有此项规定；旧准则：没有此项规定；n n原原原原企业会计准则企业会计准则企业会计准则企业会计准则借款费用借款费用借款费
11、用借款费用规定只有固定资产的规定只有固定资产的规定只有固定资产的规定只有固定资产的借款费用可以资本化。但是有些企业的存货需要相当长借款费用可以资本化。但是有些企业的存货需要相当长借款费用可以资本化。但是有些企业的存货需要相当长借款费用可以资本化。但是有些企业的存货需要相当长的时间才能够达到可销售状态，例如：造船厂的船舶就的时间才能够达到可销售状态，例如：造船厂的船舶就的时间才能够达到可销售状态，例如：造船厂的船舶就的时间才能够达到可销售状态，例如：造船厂的船舶就属于企业的存货。修订后的借款费用准则将某些需要相属于企业的存货。修订后的借款费用准则将某些需要相属于企业的存货。修订后的借款费用准则将
12、某些需要相属于企业的存货。修订后的借款费用准则将某些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货发生的借款利息当长时间才能够达到可销售状态的存货发生的借款利息当长时间才能够达到可销售状态的存货发生的借款利息当长时间才能够达到可销售状态的存货发生的借款利息资本化，扩大了借款费用资本化的范围。资本化，扩大了借款费用资本化的范围。资本化，扩大了借款费用资本化的范围。资本化，扩大了借款费用资本化的范围。n n5 5、增加了对劳务提供企业的存货的一些规定、增加了对劳务提供企业的存货的一些规定、增加了对劳务提供企业的存货的一些规定、增加了对劳务提供企业的存货的一些规定n n新准则第新准则第新准则第新准则第7
13、7条：规定企业提供劳务时所发生的从事劳务条：规定企业提供劳务时所发生的从事劳务条：规定企业提供劳务时所发生的从事劳务条：规定企业提供劳务时所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用计入存货成本。费用计入存货成本。费用计入存货成本。费用计入存货成本。n n旧准则：没有此项规定。旧准则：没有此项规定。旧准则：没有此项规定。旧准则：没有此项规定。n n6 6、商品流通企业存货的采购成本、商品流通企业存货的采购成本、商品流通企业存货的
14、采购成本、商品流通企业存货的采购成本n n旧准则：规定商品流通企业存货采购成本包括采购价格、旧准则：规定商品流通企业存货采购成本包括采购价格、旧准则：规定商品流通企业存货采购成本包括采购价格、旧准则：规定商品流通企业存货采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金。另规定商品流通企业在采购过程进口关税和其他税金。另规定商品流通企业在采购过程进口关税和其他税金。另规定商品流通企业在采购过程进口关税和其他税金。另规定商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等中发生的运输费、装卸费
15、、保险费、包装费、仓储费等费用不计入存货成本。费用不计入存货成本。费用不计入存货成本。费用不计入存货成本。n n新准则第新准则第新准则第新准则第6 6条：取消对商品流通企业存货采购成本内容条：取消对商品流通企业存货采购成本内容条：取消对商品流通企业存货采购成本内容条：取消对商品流通企业存货采购成本内容的说明条款，同时在的说明条款，同时在的说明条款，同时在的说明条款，同时在“不计入存货成本不计入存货成本不计入存货成本不计入存货成本”的项目内（新的项目内（新的项目内（新的项目内（新准则第准则第准则第准则第9 9条）删除了原存货准则中有关条）删除了原存货准则中有关条）删除了原存货准则中有关条）删除了
16、原存货准则中有关“商品流通企业商品流通企业商品流通企业商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、在采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用仓储费等费用仓储费等费用仓储费等费用”的内容；的内容；的内容；的内容；n n这一变动使存货取得成本的计算口径更加简单、明了。这一变动使存货取得成本的计算口径更加简单、明了。这一变动使存货取得成本的计算口径更加简单、明了。这一变动使存货取得成本的计算口径更加简单、明了。n n7 7、间接费用的分配方法、间接费用的分配方法、
17、间接费用的分配方法、间接费用的分配方法n n旧准则：规定了间接费用的分配方法可选用按生产工人旧准则：规定了间接费用的分配方法可选用按生产工人旧准则：规定了间接费用的分配方法可选用按生产工人旧准则：规定了间接费用的分配方法可选用按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量或工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量或工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量或工资、生产工人工时、机器工时、耗用原材料的数量或成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工成本、按直接成本（原材料、燃料、动力、生产工人工成本、按直接成本（原材料、燃
18、料、动力、生产工人工资及福利费之和）、按产成品产量等；资及福利费之和）、按产成品产量等；资及福利费之和）、按产成品产量等；资及福利费之和）、按产成品产量等；n n新准则：对此没有明确规定，只是要求企业应当根据制新准则：对此没有明确规定，只是要求企业应当根据制新准则：对此没有明确规定，只是要求企业应当根据制新准则：对此没有明确规定，只是要求企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。（新准造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。（新准造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。（新准造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。（新准则第则第则第则第7 7条）条）条）条）n n8 8、产
19、品加工成本的分配方法、产品加工成本的分配方法、产品加工成本的分配方法、产品加工成本的分配方法n n旧准则：规定了产品的加工成本可选用的分配方法通常旧准则：规定了产品的加工成本可选用的分配方法通常旧准则：规定了产品的加工成本可选用的分配方法通常旧准则：规定了产品的加工成本可选用的分配方法通常有售价法、实物数量法等。并且规定，在分配主产品和有售价法、实物数量法等。并且规定，在分配主产品和有售价法、实物数量法等。并且规定，在分配主产品和有售价法、实物数量法等。并且规定，在分配主产品和副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，副产品的加工成本时，通
20、常先确定副产品的加工成本，副产品的加工成本时，通常先确定副产品的加工成本，将其差额确定为主产品的加工成本。将其差额确定为主产品的加工成本。将其差额确定为主产品的加工成本。将其差额确定为主产品的加工成本。n n新准则：对此没有作出明确规定。只是规定在同一生产新准则：对此没有作出明确规定。只是规定在同一生产新准则：对此没有作出明确规定。只是规定在同一生产新准则：对此没有作出明确规定。只是规定在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工
21、成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配；理的方法在各种产品之间进行分配；理的方法在各种产品之间进行分配；理的方法在各种产品之间进行分配；n n这一小的变化与前面间接费用分配方法的变化其实质是这一小的变化与前面间接费用分配方法的变化其实质是这一小的变化与前面间接费用分配方法的变化其实质是这一小的变化与前面间接费用分配方法的变化其实质是一样的，它使得准则的制定更加切合实际的需要，也更一样的，它使得准则的制定更加切合实际的需要
22、，也更一样的，它使得准则的制定更加切合实际的需要，也更一样的，它使得准则的制定更加切合实际的需要，也更加灵活和人性化。加灵活和人性化。加灵活和人性化。加灵活和人性化。n n9 9、关于其他方式取得存货的成本的计量、关于其他方式取得存货的成本的计量、关于其他方式取得存货的成本的计量、关于其他方式取得存货的成本的计量n n旧准则：旧准则：旧准则：旧准则：n n（1 1）投资者投入存货的成本，规定应当按照投资各方）投资者投入存货的成本，规定应当按照投资各方）投资者投入存货的成本，规定应当按照投资各方）投资者投入存货的成本，规定应当按照投资各方确认的价值确定；确认的价值确定；确认的价值确定；确认的价值
23、确定；n n（2 2）接受捐赠的存货的成本，规定：捐赠方提供有关）接受捐赠的存货的成本，规定：捐赠方提供有关）接受捐赠的存货的成本，规定：捐赠方提供有关）接受捐赠的存货的成本，规定：捐赠方提供有关凭据的，按照凭据上标明的金额加上应支付的相关税费凭据的，按照凭据上标明的金额加上应支付的相关税费凭据的，按照凭据上标明的金额加上应支付的相关税费凭据的，按照凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定；否则，应当参照同类或类似存货的市场价格估计确定；否则，应当参照同类或类似存货的市场价格估计确定；否则，应当参照同类或类似存货的市场价格估计确定；否则，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的
24、相关税费确定。的金额，加上应支付的相关税费确定。的金额，加上应支付的相关税费确定。的金额，加上应支付的相关税费确定。n n（3 3）盘盈存货的成本应当按照同类或类似存货的市场）盘盈存货的成本应当按照同类或类似存货的市场）盘盈存货的成本应当按照同类或类似存货的市场）盘盈存货的成本应当按照同类或类似存货的市场价格确定。价格确定。价格确定。价格确定。n n新准则：新准则：新准则：新准则：n n（1 1）投资者投入存货的成本，规定应当按照投资合同）投资者投入存货的成本，规定应当按照投资合同）投资者投入存货的成本，规定应当按照投资合同）投资者投入存货的成本，规定应当按照投资合同或者协议约定的价值确定，但
25、约定价值不公允的除外；或者协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外；或者协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外；或者协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外；n n（2 2）没有对接受捐赠、盘盈存货成本的规定。）没有对接受捐赠、盘盈存货成本的规定。）没有对接受捐赠、盘盈存货成本的规定。）没有对接受捐赠、盘盈存货成本的规定。n n1010、盘亏或毁损存货的损失、盘亏或毁损存货的损失、盘亏或毁损存货的损失、盘亏或毁损存货的损失n n旧准则：规定盘亏或毁损存货造成的损失，应当计入当旧准则：规定盘亏或毁损存货造成的损失，应当计入当旧准则：规定盘亏或毁损存货造成的损失，应当计入当旧准则：规定盘亏
26、或毁损存货造成的损失，应当计入当期损益；期损益；期损益；期损益；n n新准则：企业发生的存货毁损，应当将其处置收入扣除新准则：企业发生的存货毁损，应当将其处置收入扣除新准则：企业发生的存货毁损，应当将其处置收入扣除新准则：企业发生的存货毁损，应当将其处置收入扣除帐面价值和相关税费后的金额计入当期损益；帐面价值和相关税费后的金额计入当期损益；帐面价值和相关税费后的金额计入当期损益；帐面价值和相关税费后的金额计入当期损益；n n存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。n n1010、存货
27、的披露、存货的披露、存货的披露、存货的披露n n旧准则：企业应当披露下列与存货有关的信息：旧准则：企业应当披露下列与存货有关的信息：旧准则：企业应当披露下列与存货有关的信息：旧准则：企业应当披露下列与存货有关的信息：n n（1 1）材料、在产品、产成品等类存货的当期期初和期）材料、在产品、产成品等类存货的当期期初和期）材料、在产品、产成品等类存货的当期期初和期）材料、在产品、产成品等类存货的当期期初和期末帐面价值及总额；末帐面价值及总额；末帐面价值及总额；末帐面价值及总额；n n（2 2）当期计提的存货跌价准备和当期转回的存货跌价）当期计提的存货跌价准备和当期转回的存货跌价）当期计提的存货跌价
28、准备和当期转回的存货跌价）当期计提的存货跌价准备和当期转回的存货跌价准备；准备；准备；准备；n n（3 3）存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销）存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销）存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销）存货取得的方式以及低值易耗品和包装物的摊销方法；方法；方法；方法；n n（4 4）存货跌价准备的计提方法；）存货跌价准备的计提方法；）存货跌价准备的计提方法；）存货跌价准备的计提方法；n n（5 5）确定存货可变现净值的依据；）确定存货可变现净值的依据；）确定存货可变现净值的依据；）确定存货可变现净值的依据；n n（6 6）确定发出存货的成本所采用的方法；）
29、确定发出存货的成本所采用的方法；）确定发出存货的成本所采用的方法；）确定发出存货的成本所采用的方法；n n（7 7）用于债务担保的存货的帐面价值；）用于债务担保的存货的帐面价值；）用于债务担保的存货的帐面价值；）用于债务担保的存货的帐面价值；n n（8 8）采用后进先出法确定的发出存货的成本差异；）采用后进先出法确定的发出存货的成本差异；）采用后进先出法确定的发出存货的成本差异；）采用后进先出法确定的发出存货的成本差异；n n（9 9）当期确认为费用的存货成本，如主营业务成本等。）当期确认为费用的存货成本，如主营业务成本等。）当期确认为费用的存货成本，如主营业务成本等。）当期确认为费用的存货成
30、本，如主营业务成本等。n n新新新新准则第准则第准则第准则第2222条：规定应当披露的信息有：条：规定应当披露的信息有：条：规定应当披露的信息有：条：规定应当披露的信息有：n n（1 1）各类存货的期初和期末帐面价值；）各类存货的期初和期末帐面价值；）各类存货的期初和期末帐面价值；）各类存货的期初和期末帐面价值；n n（2 2）确定发出存货成本所采用的方法；）确定发出存货成本所采用的方法；）确定发出存货成本所采用的方法；）确定发出存货成本所采用的方法；n n（3 3）存货可变现净值的确定依据；）存货可变现净值的确定依据；）存货可变现净值的确定依据；）存货可变现净值的确定依据；n n（4 4）存
31、货跌价准备的计提方法；）存货跌价准备的计提方法；）存货跌价准备的计提方法；）存货跌价准备的计提方法；n n（5 5）当期计提的存货跌价准备的金额；）当期计提的存货跌价准备的金额；）当期计提的存货跌价准备的金额；）当期计提的存货跌价准备的金额；n n（6 6）当期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回）当期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回）当期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回）当期转回的存货跌价准备的金额以及计提和转回的有关情况；的有关情况；的有关情况；的有关情况；n n（7 7）用于担保的存货的帐面价值。）用于担保的存货的帐面价值。）用于担保的存货的帐面价值。）用于担保的存货的帐面
32、价值。n n取消了旧准则中的第（取消了旧准则中的第（取消了旧准则中的第（取消了旧准则中的第（3 3）、（）、（）、（）、（8 8）和（）和（）和（）和（9 9）条。）条。）条。）条。三、准则的运用三、准则的运用1、如何确认存货、如何确认存货n n按照新准则的第按照新准则的第按照新准则的第按照新准则的第4 4条的规定，存货应同时满足下列条件，条的规定，存货应同时满足下列条件，条的规定，存货应同时满足下列条件，条的规定，存货应同时满足下列条件，才能予以确认：才能予以确认：才能予以确认：才能予以确认：n n（1 1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业。）与该存货有关的经济利益很可能流入企业。）与该
33、存货有关的经济利益很可能流入企业。）与该存货有关的经济利益很可能流入企业。n n存货作为企业一项重要的流动资产，其确认的条件也必存货作为企业一项重要的流动资产，其确认的条件也必存货作为企业一项重要的流动资产，其确认的条件也必存货作为企业一项重要的流动资产，其确认的条件也必须符合资产本身的特性，因此对于存货的确认，关键是须符合资产本身的特性，因此对于存货的确认，关键是须符合资产本身的特性，因此对于存货的确认，关键是须符合资产本身的特性，因此对于存货的确认，关键是要判断是否很可能给企业带来经济利益或与存货有关的要判断是否很可能给企业带来经济利益或与存货有关的要判断是否很可能给企业带来经济利益或与存
34、货有关的要判断是否很可能给企业带来经济利益或与存货有关的经济利益是否很可能流入企业。经济利益是否很可能流入企业。经济利益是否很可能流入企业。经济利益是否很可能流入企业。n n通常，拥有存货所有权是与该存货有关的经济利益很可通常，拥有存货所有权是与该存货有关的经济利益很可通常，拥有存货所有权是与该存货有关的经济利益很可通常，拥有存货所有权是与该存货有关的经济利益很可能流入企业的一个重要标志。能流入企业的一个重要标志。能流入企业的一个重要标志。能流入企业的一个重要标志。n n所以，凡是所有权属于企业，无论存货存放的地点如何，所以，凡是所有权属于企业，无论存货存放的地点如何，所以，凡是所有权属于企业
35、，无论存货存放的地点如何，所以，凡是所有权属于企业，无论存货存放的地点如何，均应作为企业的存货；反之，即使存放在本企业而无所均应作为企业的存货；反之，即使存放在本企业而无所均应作为企业的存货；反之，即使存放在本企业而无所均应作为企业的存货；反之，即使存放在本企业而无所有权，也不作为企业的存货处理。有权，也不作为企业的存货处理。有权，也不作为企业的存货处理。有权，也不作为企业的存货处理。n n例如一：企业已经出售但买方未提货，仍然存放在企业例如一：企业已经出售但买方未提货，仍然存放在企业例如一：企业已经出售但买方未提货，仍然存放在企业例如一：企业已经出售但买方未提货，仍然存放在企业仓库中的商品，
36、因所有权已非本企业所有，因而不能作仓库中的商品，因所有权已非本企业所有，因而不能作仓库中的商品，因所有权已非本企业所有，因而不能作仓库中的商品，因所有权已非本企业所有，因而不能作为本企业的存货核算；为本企业的存货核算；为本企业的存货核算；为本企业的存货核算；n n例如二：企业已经付款，但尚在运输途中的尚未到达企例如二：企业已经付款，但尚在运输途中的尚未到达企例如二：企业已经付款，但尚在运输途中的尚未到达企例如二：企业已经付款，但尚在运输途中的尚未到达企业的存货，其所包含的业的存货，其所包含的业的存货，其所包含的业的存货，其所包含的 经济利益已经能够流入企业，经济利益已经能够流入企业，经济利益已
37、经能够流入企业，经济利益已经能够流入企业，因此应已属于该企业的存货。因此应已属于该企业的存货。因此应已属于该企业的存货。因此应已属于该企业的存货。n n（2 2）该存货的成本能够可靠的计量）该存货的成本能够可靠的计量）该存货的成本能够可靠的计量）该存货的成本能够可靠的计量n n同样，这个条件也是资产本身的特性之一，存货成本能同样，这个条件也是资产本身的特性之一，存货成本能同样，这个条件也是资产本身的特性之一，存货成本能同样，这个条件也是资产本身的特性之一，存货成本能够可靠的计量，必须以取得确凿、可靠的证据为依据，够可靠的计量，必须以取得确凿、可靠的证据为依据，够可靠的计量，必须以取得确凿、可靠
38、的证据为依据，够可靠的计量，必须以取得确凿、可靠的证据为依据，并且具有可验证性。并且具有可验证性。并且具有可验证性。并且具有可验证性。n n例如：企业与销售方签定了购货合同，在货物或商品尚例如：企业与销售方签定了购货合同，在货物或商品尚例如：企业与销售方签定了购货合同，在货物或商品尚例如：企业与销售方签定了购货合同，在货物或商品尚未实际购入（也未实际购入（也未实际购入（也未实际购入（也 就是购买活动）未发生时，由于没有就是购买活动）未发生时，由于没有就是购买活动）未发生时，由于没有就是购买活动）未发生时，由于没有取得相关的票据，不能可靠的确定其采购成本，因此，取得相关的票据，不能可靠的确定其采
39、购成本，因此，取得相关的票据，不能可靠的确定其采购成本，因此，取得相关的票据，不能可靠的确定其采购成本，因此，不能将购货合同中的货物作为企业的存货确认。不能将购货合同中的货物作为企业的存货确认。不能将购货合同中的货物作为企业的存货确认。不能将购货合同中的货物作为企业的存货确认。2、存货采购成本的核算、存货采购成本的核算n n存货的采购成本是指存货在采购过程中发生存货的采购成本是指存货在采购过程中发生存货的采购成本是指存货在采购过程中发生存货的采购成本是指存货在采购过程中发生 的支出，的支出，的支出，的支出，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、
40、保险费以包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。主要要注意以下及其他可归属于存货采购成本的费用。主要要注意以下及其他可归属于存货采购成本的费用。主要要注意以下及其他可归属于存货采购成本的费用。主要要注意以下几点：几点：几点：几点：n n（1 1）采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理损耗）采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理损耗）采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理损耗）采购过程中发生的物资毁损、短缺等，合理损耗部分应当作为存货采购费用计入存货的采购成本，其他部分应当作为存货采购费用计入存货的采购成本
41、，其他部分应当作为存货采购费用计入存货的采购成本，其他部分应当作为存货采购费用计入存货的采购成本，其他损耗不得计入，如从供应单位、外部运输机构等收回的损耗不得计入，如从供应单位、外部运输机构等收回的损耗不得计入，如从供应单位、外部运输机构等收回的损耗不得计入，如从供应单位、外部运输机构等收回的物资短缺、毁损赔款，应冲减物资采购成本；物资短缺、毁损赔款，应冲减物资采购成本；物资短缺、毁损赔款，应冲减物资采购成本；物资短缺、毁损赔款，应冲减物资采购成本；n n（2 2）购入的存货需要整理才能使用的，在挑选整理过）购入的存货需要整理才能使用的，在挑选整理过）购入的存货需要整理才能使用的，在挑选整理过
42、）购入的存货需要整理才能使用的，在挑选整理过程中发生的人工、费用支出以及物资损耗的价值也应计程中发生的人工、费用支出以及物资损耗的价值也应计程中发生的人工、费用支出以及物资损耗的价值也应计程中发生的人工、费用支出以及物资损耗的价值也应计入存货的成本；入存货的成本；入存货的成本；入存货的成本；n n（3 3）商品流通企业的采购成本只包括采购价格、进口）商品流通企业的采购成本只包括采购价格、进口）商品流通企业的采购成本只包括采购价格、进口）商品流通企业的采购成本只包括采购价格、进口关税和其他税金等。采购时发生的运输费、装卸费、保关税和其他税金等。采购时发生的运输费、装卸费、保关税和其他税金等。采购
43、时发生的运输费、装卸费、保关税和其他税金等。采购时发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等在发生险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等在发生险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等在发生险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等在发生时计入当期损益，不计入商品的采购成本。时计入当期损益，不计入商品的采购成本。时计入当期损益，不计入商品的采购成本。时计入当期损益，不计入商品的采购成本。3、存货借款费用资本化的核算、存货借款费用资本化的核算n n按照新准则第按照新准则第按照新准则第按照新准则第1010条规定，借款费用资本化的范围将扩条规定，借款费用资本化的范围将扩条
44、规定，借款费用资本化的范围将扩条规定，借款费用资本化的范围将扩大到某些存货项目中，比如需要通过相当长时间的购建大到某些存货项目中，比如需要通过相当长时间的购建大到某些存货项目中，比如需要通过相当长时间的购建大到某些存货项目中，比如需要通过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的存货。计入存货成本的借款费用，应由货。计入存货成本的借款费用，应由货。计入存货成本的借款费用，应由货。计入存货成本的借款费用，应由企业会计准则第企业会计准则
45、第企业会计准则第企业会计准则第1717号号号号借款费用借款费用借款费用借款费用予以规范。予以规范。予以规范。予以规范。n n例如例如例如例如：A A船业有限责任公司（以下简称船业有限责任公司（以下简称船业有限责任公司（以下简称船业有限责任公司（以下简称A A公司）与公司）与公司）与公司）与B B公司公司公司公司签定了一合同，按照合同规定，签定了一合同，按照合同规定，签定了一合同，按照合同规定，签定了一合同，按照合同规定，A A公司将于公司将于公司将于公司将于20X620X6年年年年7 7月月月月1 1日开工，为日开工，为日开工，为日开工，为B B公司建造大型车辆滚装船，预计工期为公司建造大型车
46、辆滚装船，预计工期为公司建造大型车辆滚装船，预计工期为公司建造大型车辆滚装船，预计工期为2222个月，个月，个月，个月，A A公司与公司与公司与公司与20X620X6年年年年6 6月月月月3030日向银行借入期限为日向银行借入期限为日向银行借入期限为日向银行借入期限为3 3年（到期还本付息，不计复利）的专门借款年（到期还本付息，不计复利）的专门借款年（到期还本付息，不计复利）的专门借款年（到期还本付息，不计复利）的专门借款20002000万元。万元。万元。万元。20X620X6年度，年度，年度，年度，A A公司借入该项专门借款应计提借款利息公司借入该项专门借款应计提借款利息公司借入该项专门借款
47、应计提借款利息公司借入该项专门借款应计提借款利息66.9566.95万元，其中按万元，其中按万元，其中按万元，其中按企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第1717号号号号借款费借款费借款费借款费用用用用规定计算的符合资本化条件的利息为规定计算的符合资本化条件的利息为规定计算的符合资本化条件的利息为规定计算的符合资本化条件的利息为22.02522.025万元，万元，万元，万元，那么这部分利息就可以计入该车辆滚装船的成本。那么这部分利息就可以计入该车辆滚装船的成本。那么这部分利息就可以计入该车辆滚装船的成本。那么这部分利息就可以计入该车辆滚装船的成本。4、存货取得的会计核算、存货
48、取得的会计核算n n存货取得的会计核算因取得途径不同而不同。以下以采存货取得的会计核算因取得途径不同而不同。以下以采存货取得的会计核算因取得途径不同而不同。以下以采存货取得的会计核算因取得途径不同而不同。以下以采购取得、加工取得为例：购取得、加工取得为例：购取得、加工取得为例：购取得、加工取得为例：n n（1 1）采购取得的材料物资存货：）采购取得的材料物资存货：）采购取得的材料物资存货：）采购取得的材料物资存货：n n借：物资采购（按照采购成本）借：物资采购（按照采购成本）借：物资采购（按照采购成本）借：物资采购（按照采购成本）n n 贷：银行存款（或应付帐款）贷：银行存款（或应付帐款）贷：
49、银行存款（或应付帐款）贷：银行存款（或应付帐款）n n结转入库材料成本时：结转入库材料成本时：结转入库材料成本时：结转入库材料成本时：n n借：原材料等借：原材料等借：原材料等借：原材料等n n 贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购贷：物资采购n n（2 2）加工取得的产成品等存货：）加工取得的产成品等存货：）加工取得的产成品等存货：）加工取得的产成品等存货：n n发生的直接材料、直接人工等：发生的直接材料、直接人工等：发生的直接材料、直接人工等：发生的直接材料、直接人工等：n n借：生产成本借：生产成本借：生产成本借：生产成本n n 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料n n 应付工资应
50、付工资应付工资应付工资n n 应付福利费等应付福利费等应付福利费等应付福利费等n n发生的间接费用，如生产部门消耗的机物料、管理人员发生的间接费用，如生产部门消耗的机物料、管理人员发生的间接费用，如生产部门消耗的机物料、管理人员发生的间接费用，如生产部门消耗的机物料、管理人员人工费、办公费等：人工费、办公费等：人工费、办公费等：人工费、办公费等：n n借：制造费用借：制造费用借：制造费用借：制造费用n n 贷：原材料贷：原材料贷：原材料贷：原材料n n 应付工资应付工资应付工资应付工资n n 应付福利费应付福利费应付福利费应付福利费n n 银行存款等银行存款等银行存款等银行存款等n n期末将间