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1、第八章第八章产品成本核算产品成本核算1第一节第一节成本核算概述成本核算概述一、成本核算的要求一、成本核算的要求（一）做好各项基础工作（一）做好各项基础工作（二）（二）正确划分各种费用支出的界限正确划分各种费用支出的界限1划分收益性支出与资本性支出划分收益性支出与资本性支出2划分成本费用、期间费用和营业外支出划分成本费用、期间费用和营业外支出3划分本期费用和以后期间费用划分本期费用和以后期间费用4划分各种产品成本费用的界限划分各种产品成本费用的界限5划分本期完工产品和期末在划分本期完工产品和期末在产品成本产品成本（三）根据生产特点和管理要求选择适当的（三）根据生产特点和管理要求选择适当的成本计算
2、方法成本计算方法2二、成本核算的一般程序二、成本核算的一般程序 5 5停工损失与废品损失核算停工损失与废品损失核算1 1直接材料直接材料 2 2直接人工直接人工 生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本 库存商品库存商品4 4制造费用制造费用基本车间基本车间 间间接接材材料料间间接接费费用用间间接接人人工工3生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本直直接接材材料料直直接接人人工工制造费用制造费用辅助车间辅助车间间间接接材材料料间间接接人人工工间间接接费费用用若金额若金额较小较小金额较多金额较多63三、成本与费用的关系三、成本与费用的关系产品产品成本是成本是对象化的费用。对象化的费用。4【例题【
3、例题1】为正确核算产品成本】为正确核算产品成本,下列不下列不属于应该正确划分各种费用支出的界限属于应该正确划分各种费用支出的界限的有（）的有（）A.收益性支出与资本性支出的界限收益性支出与资本性支出的界限B.本期完工产品和期末在产品成本的界限本期完工产品和期末在产品成本的界限C.本期已销产品成本和未销产品成本的界本期已销产品成本和未销产品成本的界限限D.各种产品成本费用的界限各种产品成本费用的界限【答案】【答案】C5【例题【例题2】下列各项中，应计入当】下列各项中，应计入当期生产成本的有（）。期生产成本的有（）。A.生产设备的维修费用生产设备的维修费用B.生产产品耗用的材料成本生产产品耗用的材
4、料成本C.行政管理部门固定资产折旧行政管理部门固定资产折旧D.生产人员的薪酬生产人员的薪酬【答案】【答案】BD6第二节第二节成本核算对象和成本项目成本核算对象和成本项目一、成本核算对象一、成本核算对象（一）成本核算对象的概念（一）成本核算对象的概念成本核算对象是指归集和分配生产成本核算对象是指归集和分配生产费用的对象，即生产费用承担的客费用的对象，即生产费用承担的客体。体。【提示提示】成本费用明细账的设置成本费用明细账的设置7（二）成本核算对象的确定（二）成本核算对象的确定1 1、一般、一般情况下，对工业企业而言，生产一种情况下，对工业企业而言，生产一种或几种产品的，以产品品种为或几种产品的，
5、以产品品种为成本核算对象成本核算对象（品种法）。（品种法）。2 2、分批、分批、单件生产的产品，以每批或每件产、单件生产的产品，以每批或每件产品为品为成本核算对象（分批法）。成本核算对象（分批法）。3 3、多、多步骤连续加工的产品，以每种产品及各步骤连续加工的产品，以每种产品及各生产步骤为生产步骤为成本核算对象（分步法成本核算对象（分步法）。）。8二、成本项目二、成本项目1.直接材料直接材料企业在生产产品和提供劳务过程中企业在生产产品和提供劳务过程中所消耗的直接用于产品生产并构成所消耗的直接用于产品生产并构成产品实体的原料、主要材料、外购产品实体的原料、主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的
6、辅助半成品以及有助于产品形成的辅助材料。材料。92.燃料及动力燃料及动力直接用于产品生产的外购和自制的直接用于产品生产的外购和自制的燃料和动力燃料和动力3.直接人工直接人工企业在生产产品和提供劳务过程中，企业在生产产品和提供劳务过程中，直接参加产品生产的工人工资以及直接参加产品生产的工人工资以及其他各种形式的职工报酬其他各种形式的职工报酬104.制造费用制造费用企业为生产产品和提供劳务而发生企业为生产产品和提供劳务而发生的各项的各项间接成本间接成本，包括工资和福利，包括工资和福利费、折旧费、办公费、水电费、机费、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和物料消耗、劳动保护费、季节
7、性和修理期间的停工损失等。修理期间的停工损失等。11【例题【例题1】下列各项中，属于成本】下列各项中，属于成本项目的有（项目的有（）。）。A直接材料直接材料B直接人工直接人工C制造费用制造费用D折旧费折旧费【答案】【答案】ABC12第三节第三节要素费用的归集和分配要素费用的归集和分配一、成本核算的账户设置一、成本核算的账户设置（一（一）生产成本）生产成本基本生产成本（基本生产成本（产品）产品）辅助生产成本（辅助生产成本（车间）车间）也可：基本生产成本也可：基本生产成本产品产品 辅助生产成本辅助生产成本车间车间（二（二）制造费用）制造费用（车间）车间）13二、材料、燃料、动力的归集和分配二、材料
8、、燃料、动力的归集和分配对于能分产品耗用的材料等，直接计对于能分产品耗用的材料等，直接计入产品成本的入产品成本的“直接材料直接材料”等项目；对等项目；对于不能分产品耗用的材料等，分配计于不能分产品耗用的材料等，分配计入相关产品的入相关产品的“直接材料直接材料”等项目。等项目。会计分录为：会计分录为：借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用贷：原材料贷：原材料14分配通用公式：分配通用公式：1.分配标准：可用产品重量、消耗定分配标准：可用产品重量、消耗定额、生产工时等作为分配标准额、生产工时等作为分配标准2.分配率待分配消耗总额分配率待分配消耗总额/分配标分配标准之和准之和3.某产品应分配费用某
9、产品所耗标某产品应分配费用某产品所耗标准准分配率分配率15【例题【例题8-1】待分配的材料费用待分配的材料费用=440020=88000分配率分配率=88000（3000+2500）=16A产品分配负担的材料费用产品分配负担的材料费用=163000=48000（元）（元）B产品分配负担的材料费用产品分配负担的材料费用=162500=40000（元）（元）16三、职工薪酬的归集和分配三、职工薪酬的归集和分配直接进行产品生产、设有直接进行产品生产、设有“直接人工直接人工”成成本项目的生产工人工资、福利费等职工本项目的生产工人工资、福利费等职工薪酬，应单独记入薪酬，应单独记入“生产成本生产成本基本生
10、产基本生产成本成本”科目和所属产品成本明细账的借方科目和所属产品成本明细账的借方（在明细账中记入（在明细账中记入“直接人工直接人工”成本项目）成本项目），同时，贷记，同时，贷记“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。借：生产成本借：生产成本制造费用制造费用等等贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬【例【例8-2】17四、四、辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产服务而进辅助生产是指为基本生产服务而进行的产品生产和劳务供应。行的产品生产和劳务供应。辅助生产成本是指辅助生产车间发辅助生产成本是指辅助生产车间发生的成本。生的成本。18（一）辅助生产费用的归集（一）辅助生产费
11、用的归集辅助生产费用的归集和分配，是通辅助生产费用的归集和分配，是通过过“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”科目进行的。科目进行的。19（二）辅助生产费用的分配及账务（二）辅助生产费用的分配及账务处理处理分配的目的：把辅助生产成本科目分配的目的：把辅助生产成本科目归集的费用分配到各受益单位，从归集的费用分配到各受益单位，从而进行账务处理如下：而进行账务处理如下：借：制造费用借：制造费用/管理费用管理费用/销售费用等销售费用等贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本-机修车间机修车间-供电车间等供电车间等20分配的方法：分配的方法：辅助生产费用的分配，应通过辅助辅助生产费用的分配，应通过辅助生产
12、成本分配表进行。分配辅助生生产成本分配表进行。分配辅助生产成本的方法主要有直接分配法、产成本的方法主要有直接分配法、交互分配法和按计划成本分配法、交互分配法和按计划成本分配法、顺序分配法和代数分配法等。顺序分配法和代数分配法等。211、直接分配法：、直接分配法：只对外，不对内只对外，不对内直接将各辅助生产车间发生的成本直接将各辅助生产车间发生的成本分配给辅助生产以外的各个受益单分配给辅助生产以外的各个受益单位或产品。位或产品。22【例【例8-3】（直接分配法）】（直接分配法）分配率分配率=待分配的辅助生产费用待分配的辅助生产费用对外对外提供劳务量合计提供劳务量合计机修费用分配率机修费用分配率=
13、1200（500-20）=2.5万元万元/小时小时供电费用分配率供电费用分配率=2400（20-4）=150元元/度度232 2 、交互分配法交互分配法：先对内，后对外：先对内，后对外第一，对各辅助生产内部相互提供劳务第一，对各辅助生产内部相互提供劳务进行分配，以计算出应对外分配的辅进行分配，以计算出应对外分配的辅助生产费用；助生产费用；第二，再将各辅助生产车间交互分配后第二，再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本，按对外提供劳务的数量，的实际成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各个受益单位进行在辅助生产以外的各个受益单位进行分配分配。2425【例例8484】第一第一：对内（交互分配）
14、：对内（交互分配）分配率分配率=待分配的费用待分配的费用提供总劳务合计提供总劳务合计机修费用分配率机修费用分配率=1200500=2.4=1200500=2.4万元万元/小时小时供电费用分配率供电费用分配率=240020=120=240020=120元元/度度供电耗机修：供电耗机修：202.4=48202.4=48万元万元机修耗供电：机修耗供电：4120=4804120=480万元万元做会计分录做会计分录26第二：对外分配第二：对外分配待分配费用待分配费用机修机修=1200+480-481200+480-48=1632=1632供电供电=2400+48-4802400+48-480=1968=
15、1968机修分配率机修分配率=16321632（5 50000-20-20）=3.4=3.4万元万元/小时小时供电分配率供电分配率=19681968（20-420-4）=123=123元元/度度273、按计划成本分配法按计划成本分配法辅助生产为各受益单位提供的劳务，辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的计划单位成本进行分配，都按劳务的计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用与按辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间计划单位成本分配转出的费用之间的差额全部计入的差额全部计入管理费用管理费用。2829实际成本实际成本=辅助生产成本归集的费用辅助生产成本归集的费用+
16、按计划分按计划分配率分配转入的费用配率分配转入的费用成本差异成本差异=实际成本实际成本-按计划分配率分配转出的按计划分配率分配转出的费用费用【例【例8585】机修车间实际成本机修车间实际成本=1200+=1200+1181184 4=1672=1672 成本差异成本差异=1672-1250=422=1672-1250=422供电车间实际成本供电车间实际成本=2400+=2400+2.52.52020=2450=2450 成本差异成本差异=2450-2360=90=2450-2360=90写会计分录，节约差异，借贷相反写会计分录，节约差异，借贷相反304、顺序分配法顺序分配法也称梯形分配法，按照
17、辅助生产车也称梯形分配法，按照辅助生产车间受益多少的顺序分配费用，受益间受益多少的顺序分配费用，受益少的先分配，受益多的后分配，先少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。的辅助生产车间的费用。3132【例题【例题8-68-6】供电费用分配率供电费用分配率=待分配费用待分配费用提供总劳务合计提供总劳务合计 =240020=120=240020=120元元/度度机修机修耗供电耗供电：4120=4804120=480机修费用分配率机修费用分配率=（分配前的费用（分配前的费用+分配转入的电费）分配转入的电费）（提供劳务合计（提供劳
18、务合计-供电车间耗用的劳务）供电车间耗用的劳务）=（1200+4801200+480）（500-20500-20）=3.5=3.5万元万元/小时小时335、代数分配法、代数分配法代数分配法的特点是先根据解联立代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或方程的原理，计算辅助生产劳务或产品的单位成本，然后根据各受益产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的助生产费用。此方法有关费用的分分配结果最正确配结果最正确。【例题【例题8-7】列方程组列方程组分配前费用分配前费用+分配转入分配转入=分配转出分配转出34
19、五、制造费用的归集和分配五、制造费用的归集和分配(一一)制造费用的归集制造费用的归集制造费用属于应计入产品成本但不制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。专设成本项目的各项成本。制造费用归集和分配应当通过制造费用归集和分配应当通过“制制造费用造费用”科目进行。科目进行。35(二二)制造费用的分配制造费用的分配在基本生产车间只生产在基本生产车间只生产一一种产品的种产品的情况下，制造费用可以直接计入该情况下，制造费用可以直接计入该种产品的成本。种产品的成本。在生产多种产品的情况下，制造费在生产多种产品的情况下，制造费用应采用适当的分配方法计入各种用应采用适当的分配方法计入各种产品的成
20、本。产品的成本。36分配方法一经确认，不得随意变更。分配方法一经确认，不得随意变更。如需变更，应当在财务报表附注中如需变更，应当在财务报表附注中予以说明。予以说明。制造费用分配率制造费用分配率=制造费用总额制造费用总额各各产品分配标准之和产品分配标准之和某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用=该种该种产品分配标准产品分配标准制造费用分配率制造费用分配率37【例题【例题1】某生产车间生产】某生产车间生产A和和B两种产品，两种产品，该车间共发生制造费用该车间共发生制造费用200000元，生产元，生产A产品的工时为产品的工时为4000小时，生产小时，生产B产品产品的的工时为工时为6000小
21、时。若按工时比例分配制小时。若按工时比例分配制造费用，造费用，A产品应负担的制造费用为（产品应负担的制造费用为（）元。）元。A80000B120000C200000D100000【答案】【答案】A38【提示】通过上述制造费用的归集和分配，【提示】通过上述制造费用的归集和分配，除了采用按年度计划分配率分配法的企业除了采用按年度计划分配率分配法的企业以外，以外，“制造费用制造费用”科目及所属明细账月末科目及所属明细账月末都应没有余额。都应没有余额。按年度计划分配率分配法是按照年度开始按年度计划分配率分配法是按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的
22、方法，假定以定额工时作为分配造费用的方法，假定以定额工时作为分配标准，其分配计算的公式为：标准，其分配计算的公式为：年度计划分配率年度计划分配率=年度制造费用计划总额年度制造费用计划总额年度自种产品计划产量的定额工作总数年度自种产品计划产量的定额工作总数39案例：某车间全年制造费用计划为案例：某车间全年制造费用计划为210000210000元，全年元，全年A A、B B、C C三种产品计划产量三种产品计划产量1200012000件、件、80008000件、件、70007000件，单件工时定额分别为件，单件工时定额分别为6 6小时、小时、5 5小时、小时、4 4小时。小时。1010月初制造费用月
23、初制造费用880880（贷），（贷），1010月实际发生额为月实际发生额为2077020770元，元，1010月产量：月产量：A1100A1100件、件、B800B800件、件、C700C700件。件。要求：采用年度计划分配率分配制造费用，并计算要求：采用年度计划分配率分配制造费用，并计算1010月末月末“制造费用制造费用”期末余额期末余额1 1、年度计划分配率、年度计划分配率=210000=210000（120006+80005+70004120006+80005+70004）=1.5=1.5 =210000 =210000（72000+40000+2800072000+40000+2800
24、0）=210000 140000=1.5=210000 140000=1.52 2、1010月月 A A：110061.5=9900 B110061.5=9900 B：80051.5=600080051.5=6000C C：70041.5=420070041.5=4200借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本A 9900A 9900 B 6000 B 6000 C 4200 C 4200 贷：制造费用贷：制造费用 20100201003 3、1010月末：月末：-880+20770-20100=-210-880+20770-20100=-210 期末贷方余额，为负债；期末借方余额，为
25、资产。年末余额一般转入期末贷方余额，为负债；期末借方余额，为资产。年末余额一般转入“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”（该方法下，制造费用可能有期末余额）（该方法下，制造费用可能有期末余额）借：制造费用借：制造费用 210210 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本A 108A 108（210 14000072000)210 14000072000)B 60 B 60（210 14000040000)210 14000040000)C 42 C 42（210 14000028000)210 14000028000)40六、废品损失和停工损失的核算六、废品损失和停工损失的核算
26、（一）废品损失的核算（一）废品损失的核算废品损失是在生产过程中发生的和入废品损失是在生产过程中发生的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款以后收的废品残料价值和应收赔款以后的的损失（净损失）。损失（净损失）。【注意注意】不需要返修、可降价出售的不需要返修、可降价出售的不合格品；入库后保管不善而损坏的不合格品；入库后保管不善而损坏的损失；实行损失；实行“三包三包”企业在产品出售企业在产品出售后发现的废品均不包括在废品损失内。后发现的废品均不包括在废品损失内。411 1、不可
27、修复废品损失不可修复废品损失（1 1）结转废品成本）结转废品成本借：废品损失借：废品损失 贷：生产成本等贷：生产成本等（2 2）回收残料及应收赔款）回收残料及应收赔款借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失（3 3）结转废品损失）结转废品损失 借：生产成本借：生产成本 贷：废品损失贷：废品损失422 2、可修复废品损失、可修复废品损失（1 1）结转返修发生的各种费用（结转废品成本）结转返修发生的各种费用（结转废品成本）借：废品损失借：废品损失 贷：贷：原材料等原材料等（2 2）回收残料及应收赔款）回收残料及应收赔款 借：原材料借：原材料 其他应收款其他应收款 贷：废
28、品损失贷：废品损失（3 3）修复后结转净损失）修复后结转净损失 借：生产成本借：生产成本 贷：废品损失贷：废品损失【例【例8-88-8】43（二）停工损失的核算（二）停工损失的核算属于自然灾害造成的停工损失计属于自然灾害造成的停工损失计入入营业外支出营业外支出。应由本期产品成本负担的停工损失，应由本期产品成本负担的停工损失，应计入应计入生产成本生产成本。应由过失单位或保险公司负担的赔应由过失单位或保险公司负担的赔款，从停工损失中扣除；款，从停工损失中扣除；不单独核算停工损失的企业，直接不单独核算停工损失的企业，直接反映在反映在“制造费用制造费用”和和“营业外支营业外支出出”等科目中。等科目中。
29、44第四节第四节 生产费用在完工产品和生产费用在完工产品和在产品之间在产品之间的的归集和分配归集和分配一、在产品数量的核算一、在产品数量的核算财产清查财产清查（一）盘盈（一）盘盈（二）盘亏（二）盘亏1、审批前、审批前1、审批前、审批前借：基本生产陈本借：基本生产陈本借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢贷：基本生产成本贷：基本生产成本2、审批后、审批后2、审批后、审批后借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢借：原材料（残料）借：原材料（残料）贷：制造费用贷：制造费用其他应收款（赔偿）其他应收款（赔偿）制造费用（管理不善等）制造费用（管理不善等）贷：待处理财产损溢
30、贷：待处理财产损溢注意：注意：对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入对外销售的自制半成品，属于完工产品，验收入库后不应列入在产品之内在产品之内。45二、完工产品和在产品之间费用的二、完工产品和在产品之间费用的分配分配（一）（一）分配原理分配原理基本公式基本公式:月初在产月初在产+本月发生费用本月发生费用=本月完工成本本月完工成本+月末在产品成本月末在产品成本46分配思路：分配思路：一是一是“倒挤法倒挤法”，即先确定月末在产，即先确定月末在产品成本，再用待分配费用减月末在品成本，再用待分配费用减月末在产品成本得出完工产品的成本；产品成本得出完工产品的成本；二是二是“分配法分配法”
31、，即将待分配费用按，即将待分配费用按一定比例在完工产品与月末在产品一定比例在完工产品与月末在产品之间进行分配。之间进行分配。47（二）分配方法（六种）（二）分配方法（六种）（1）倒挤法（本月完工产品成本）倒挤法（本月完工产品成本月初在产品成本月初在产品成本+本月发生生产费用本月发生生产费用-月末在产品成本）月末在产品成本）不计算在产品成本法不计算在产品成本法在产品成本按年初数固定计算在产品成本按年初数固定计算在产品成本按定额成本计算在产品成本按定额成本计算484950P240【例【例8-12】51（2）分配法分配法统一公式：统一公式：分配率待分配的费用分配率待分配的费用（完工产品分（完工产品分
32、配标准配标准+月末在产品分配标准）月末在产品分配标准）本月完工产品成本本月完工产品成本=分配率分配率完工产品完工产品分配标准分配标准月末在产品成本分配率月末在产品成本分配率月末在产品月末在产品分配标准分配标准52约约当产量法当产量法1 1、适用范围适用范围：月末在产品：月末在产品数量变动较大数量变动较大，原材料费用原材料费用在产品在产品成本中所占成本中所占比重比重不大不大。2 2、约当产量与约当系数（完工程度）的概念、约当产量与约当系数（完工程度）的概念3 3、计算思路：计算思路：月末在产品约当产量月末在产品约当产量=月末在产品数量月末在产品数量完工程度完工程度分配率（单位成本）分配率（单位成
33、本）=（月初在产品成本本月发生生产成（月初在产品成本本月发生生产成本）本）（完工产品产量在产品约当产量）（完工产品产量在产品约当产量）产成品成本产成品成本=分配率分配率产成品产量产成品产量月末在产品成本月末在产品成本=分配率分配率月末在产品约当产量月末在产品约当产量【提示】关键在于确定约当【提示】关键在于确定约当产量产量534、完工程度的确定：完工程度的确定：（1 1）已知完工程度已知完工程度：P238P238【例【例8-98-9】月末在产品约当产量月末在产品约当产量=月末在产品数量月末在产品数量完工程度完工程度=10030%=30=10030%=30件件（2 2）累计工时法确定完工程度（适用
34、于累计工时法确定完工程度（适用于直接人工直接人工和制造费用的分配）和制造费用的分配）例：某公司本月生产甲产品，工时消耗定额例：某公司本月生产甲产品，工时消耗定额2020小时，分三道工序，分别为小时，分三道工序，分别为8 8小小时、时、6 6小时、小时、6 6小时；本月完工小时；本月完工6060件，月末在产品件，月末在产品4545件，均匀分布在三道工件，均匀分布在三道工序上，分别为：序上，分别为：1515件、件、1010件、件、2020件；共耗直接人工件；共耗直接人工171171万元，制造费用万元，制造费用85.585.5万元。万元。则完工程度：则完工程度：第一工序：（第一工序：（8 850%5
35、0%）20=20%=20%第二工序第二工序：（：（8+8+6 650%50%）20=55%=55%第三工序第三工序：（：（8+6+8+6+6 650%50%）20=85%=85%月末在产品约当产量为：月末在产品约当产量为：151520%+1020%+1055%+2055%+2085%=25.585%=25.5直接人工分配率直接人工分配率=171=171（60+25.5）=2=2完工产品分配直接人工完工产品分配直接人工=60=60 2=1202=120月末在产品分配直接人工月末在产品分配直接人工=25.5=25.5 2=512=51制造费用分配率制造费用分配率=85.5=85.5（60+25.5
36、）=1=1完工产品分配制造费用完工产品分配制造费用=60=60 1=601=60月末在产品分配制造费用月末在产品分配制造费用=25.5=25.5 1=25.51=25.554（3 3）分配原材料时完工程度的确定分配原材料时完工程度的确定例：某企业生产乙产品，分三道工序完成，月末在产品例：某企业生产乙产品，分三道工序完成，月末在产品7070件，分布在三道工件，分布在三道工序上，依次为：序上，依次为：2020件、件、1010件、件、4040件，原材料消耗定额为件，原材料消耗定额为40kg40kg，计算以下，计算以下情况的约当产量。情况的约当产量。原材料在原材料在生产开始时一次投入生产开始时一次投入
37、：在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完在产品无论完工程度如何，都应和完工产品同样负担材料，即原材料完工程度为工程度为100%100%。则：约当产量则：约当产量=20+10+40=70=20+10+40=70（件）（件）分工序投入，但分工序投入，但在每一道工序开始时一次投入在每一道工序开始时一次投入。接上例：各工序定额分别为：接上例：各工序定额分别为：10kg10kg、12kg12kg、18kg18kg。则完工程度：则完工程度：第一工序：第一工序：101040=25%=25%第二工序第二工序：（：（10+10+1212）40=55%40=55%第三工序第三工序：（：（1
38、0+12+10+12+1818）40=100%40=100%月末在产品约当产量为：月末在产品约当产量为：202025%+1025%+1055%+4055%+40100%=50.5100%=50.5（件）（件）分工序投入，但每一道工序分工序投入，但每一道工序随加工进度陆续投入随加工进度陆续投入（同直接人工和制造费同直接人工和制造费用），资料同用），资料同，则完工进度：，则完工进度：第一工序：（第一工序：（101050%50%）40=12.5%=12.5%第二工序第二工序：（：（10+10+121250%50%）40=40%=40%第三工序第三工序：（：（10+12+10+12+181850%50
39、%）40=77.5%=77.5%月末在产品约当产量为：月末在产品约当产量为：202012.5%+1012.5%+1040%+4040%+4077.5%=37.577.5%=37.5（件）（件）55定额比例法定额比例法：56【例【例8-138-13】1 1、直接材料分配率直接材料分配率=1 360 000=1 360 000（300400+40400300400+40400）=10=10 完工产品负担直接材料完工产品负担直接材料=10300400=1 200 000=10300400=1 200 000 在产品负担直接材料费在产品负担直接材料费=1040400=160 000=1040400=1
40、60 0002 2、直接人工分配率、直接人工分配率=640 000=640 000（300100+4050300100+4050）=20=20 完工产品负担直接人工费完工产品负担直接人工费=20300100=600 000=20300100=600 000 在产品负担直接人工费在产品负担直接人工费=204050=40 000=204050=40 0003 3、制造费用分配率制造费用分配率=960 000=960 000（300100+4050300100+4050）=30=30 完工产品负担制造费用完工产品负担制造费用=30300100=900 000=30300100=900 000 在产品
41、负担制造费用在产品负担制造费用=304050=60 000=304050=60 000完工产品成本完工产品成本=1200000+600000+900000=2700000=1200000+600000+900000=2700000月末在产品成本月末在产品成本=160000+40000+60000=260000=160000+40000+60000=260000编制会计分录：编制会计分录：借：库存商品借：库存商品-D D产品产品 2 700 000 2 700 000 贷：生产成本贷：生产成本-基本生产成本基本生产成本 2 700 000 2 700 00057【例题【例题1】如果企业月末在产品
42、数量较】如果企业月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大，大，各月末在产品数量变化也较大，产品成本中原材料费用和工资等其他产品成本中原材料费用和工资等其他费用所占比重相差不大，月末可采用费用所占比重相差不大，月末可采用的在产品和完工产品之间分配的方法的在产品和完工产品之间分配的方法是（）。是（）。A.不计算在产品成本不计算在产品成本B.约当产量比例法约当产量比例法C.在产品成本按年初数固定计算在产品成本按年初数固定计算D.在产品成本按其所耗的原材料费用在产品成本按其所耗的原材料费用计算计算【答案】【答案】B58三、联产品和副产品的成本分配三、联产品和副产品的成本分配（一）联产品和副产品成
43、本的含义（一）联产品和副产品成本的含义1 1、联产品的含义、联产品的含义联产品，是指使用同一或几种原料，经过同一生产过联产品，是指使用同一或几种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的程同时生产出来的两种或两种以上的主要主要产品产品。、副产品的含义、副产品的含义副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在副产品，是指在同一生产过程中，使用同种原料，在生产主要产品的同时附带生产出来的生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品非主要产品。59（二）联产品成本的分配（二）联产品成本的分配1 1、联产品成本计算过程、联产品成本计算过程直接材料直接材料甲产品甲产品直接人工直接人工联合成本联
44、合成本乙产品乙产品制造费用制造费用丙产品丙产品注：一般不计算在产品成本，本期发生的生产成本注：一般不计算在产品成本，本期发生的生产成本=联产品的完联产品的完工产品成本工产品成本2 2、联产品加工成本的分配、联产品加工成本的分配（1）售价法：要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计）售价法：要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量，量，适用于联产品在分离点上即可供销售的情形适用于联产品在分离点上即可供销售的情形（2）实物数量法：适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法）实物数量法：适用于所生产的产品的价格很不稳定或无法直接确定的情形直接确定的情形【例例8-14】【】【例例8-15】分离点分离
45、点60（三）副产品的分配方法（三）副产品的分配方法副产品首先采用简化方法确定其成副产品首先采用简化方法确定其成本（如预先规定的固定单价确定成本（如预先规定的固定单价确定成本），然后从总成本中扣除，其余本），然后从总成本中扣除，其余额就是主产品的成本。额就是主产品的成本。主产品成本主产品成本=总成本总成本-副产品成本副产品成本【例【例8-16】61【例题【例题2】副产品是指在生产主要】副产品是指在生产主要产品的同时附带生产出来的非主要产品的同时附带生产出来的非主要产品，因此在确定成本的时候应该产品，因此在确定成本的时候应该先确定主要产品的成本，再确定副先确定主要产品的成本，再确定副产品的成本。（
46、产品的成本。（）【答案】【答案】62四、完工产品成本的结转四、完工产品成本的结转借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本63【例题【例题3】某企业只生产和销售甲产】某企业只生产和销售甲产品，品，2007年年4月月1日期初在产品成本日期初在产品成本3.5万元。万元。4月份发生如下费用：领用月份发生如下费用：领用材料材料6万元，生产工人工资万元，生产工人工资2万元，制万元，制造费用造费用1万元，行政管理部门材料消万元，行政管理部门材料消耗耗1.5万元，专设销售机构固定资产万元，专设销售机构固定资产折旧费折旧费0.8万元。月末在产品成本万元。月末在产品成本3万万元。该企业元。该企业4月份完工甲产品的生产月份完工甲产品的生产成本为（成本为（）万元。）万元。(2008)A.9B.9.5C.8.3D.11.8【答案】【答案】B64