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1、 新华会计网 课程讲义第八章产品成本核算（二）2交互分配法采用这种方法分配辅助生产成本，应先根据各辅助生产内部相互供应的数量和交互分配前的成本分配率（单位成本），进行一次交互分配；然后再将各辅助生产车间交互分配后的实际成本（即交互分配前的成本加上交互分配转入的成本，减去交互分配转出的成本，按对外提供劳务的数量，在辅助生产以外的各受个益单位或部门之间进行分配。【例题】某企业有供热和运输两个辅助生产车间。采用交互分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间不开设“制造费用”科目。2010年3月有关资料如下：（1）供热和运输车间分别通过“生产成本辅助生产成本”科目归集辅助生产费用126000元和82640元
2、。当月辅助生产部门交互分配辅助生产费用时，供热车间向运输车间分配供暖费3500元；运输车间向供热车间分配运输费5500元。（2）当月，供热车间向基本生产车间和行政管理部门分别提供热蒸汽9600吨和6400吨；运输车间向基本生产车间和行政管理部门分别提供运输劳务10200公里和9000公里。【要求】（1）分别计算辅助生产车间对辅助生产以外受益部门分配的辅助生产费用。（2）编制企业当月分配辅助生产费用的会计分录。【答案】（1）供热车间对辅助生产以外受益部门分配费用=126000-3500+5500=128000（元）运输车间对辅助生产以外受益部门分配费用=82640-5500+3500=80640
3、（元）（2）供热费对外分配率=128000（9600+6400）=8 （元/吨）运输费对外分配率=80640（10200+9000）=42（元/公里）基本生产车间应分配辅助生产费用=96008+1020042=119640 （元）行政管理部门应分配辅助生产费用=64008+900042=89000（元）借：生产成本辅助生产成本供热车间 5500生产成本辅助生产成本运输车间 3500贷：生产成本辅助生产成本供热车间 3500辅助生产成本运输车间 5500借：制造费用 119640管理费用 89000贷：生产成本辅助生产成本供热车间 128000辅助生产成本运输车间 806403计划成本分配法 P
4、230计划成本分配法的特点是辅助生产为各受益单位提供的劳务，都是按劳务的计划成本进行分配的，辅助生产车间实际发生的费用（包括辅助生产内部交互转入的费用）与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额采用简化计算方法全部计入管理费用。这种方法便与考核和分析各受益单位的成本，有利于分清各单位的经济责任。但成本分配不够准确，适用于辅助生产劳务计划单位成本比较准确的企业。【例题】某企业有甲和乙两个辅助生产车间，按计划成本分配法分配辅助生产费用。辅助生产车间不开设“制造费用”科目。2010年4月有关资料如下表所列：项 目甲车间分配额乙车间分配额费用合计待分配辅助生产费用计划单位成本乙车间按计划应负担辅助生产费
5、用甲车间按计划应负担辅助生产费用基本车间按计划应负担辅助生产费用管理部门按计划应负担辅助生产费用159900元1212600元108000元42000元98000元1.5 5700元75000元 30000元12600元5700元183000元72000元按计划分配辅助生产费用合计162600元110700元264480元【要求】（1）分别计算当月各项辅助生产费用分配差异。（2）编制企业当月分配辅助生产费用的会计分录。【答案】（1）甲辅助生产费用分配差异=（159900+5700）162600=3000（元）乙辅助生产费用分配差异=（98000+12600）110700= 100（元） （2）
6、借：辅助生产成本甲 5700辅助生产成本乙 12600制造费用 183000管理费用 72000贷：辅助生产成本甲 162600辅助生产成本乙 110700借：管理费用 2900贷：辅助生产成本甲（红字）100辅助生产成本乙 3000 4顺序分配法顺序分配法，也称梯形分配法，其特点是按照辅助生产车间收益多少的顺序分配费用。收益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配的辅助生产车间的费用。适用于各辅助生产车间之间相互收益程度有明显顺序的企业。【例题】某企业有甲、乙、丙三个辅助生产车间，采用顺序分配法核算辅助生产费用。各辅助生产车间除向基本生产车间和企业行政管理部门提供服务外，
7、也向其他辅助生产车间提供劳务，5月份各辅助生产车间受益由少到多排列的顺序依次为乙、甲、丙。则当月下列各受益部门中，应负担甲辅助生产车间分配辅助生产费用的有（）。A乙辅助生产车间B行政管理部门 C丙辅助生产车间D基本生产车间 【答案】BCD【解析】顺序分配法下，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的辅助生产车间不负担后分配辅助生产车间分配的费用。5代数分配法代数分配法的特点是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产劳务或 产品的单位成本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用。此方法有关费用的分配结果最正确，但在辅助生产车间较多的情况下，未知数也较多，计算工作比较复杂，因此，本方法
8、适用于已经实现电算化的企业。【例题】企业有供热、供电两个辅助生产车间，采用代数分配法核算辅助生产费用。5月份供热车间共归集辅助生产费用40000元，提供热蒸汽5000吨，其中向供电车间提供热蒸汽500吨。供电车间共归集辅助生产费用23720元，供电10000度，其中向供热车间供电1000度。则当月每度电应分配费用为（）元。A2372B28C3092D256【答案】B【解析】设每吨热汽应分配费用为X，每度电应分配费用为Y。则有：（1）40000+1000Y=5000X（2）23720+500X=10000Y联立求解，得Y=28（元）。即每度电应分配费用28元。五、制造费用的归集和分配 制造费用，
9、是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括生产车间发生的机物料消耗、管理人员的工资、福利费等职工薪酬、折旧费、办公费、水电费、季节性的停工损失等。制造费用属于应计入产品成本但不专设成本项目的各项成本。在生产一种产品的车间中，制造费用可直接计入其产品成本。在生产多种产品的车间中，就要采用合理的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。 企业在各种产品之间分配制造费用的方法有：生产工人工时比例法、生产工人工资比例法、机器工时比例法、耗用原材料的数量或成本比例法、直接成本比例法和产成品产量比例法等。企业也可以采用年度计划分配率法进行分配制造费用。【例题】基本生产车间发生的下列耗费中，应通
10、过“制造费用”科目归集的有（）。A车间管理用具的摊销费 B管理人员薪酬C季节性停工期间发生的停工损失 D生产工人工资【答案】ABC【解析】作为直接生产费用，基本生产车间发生生产工人的工资福利费应通过 “生产成本”（或“基本生产成本”）科目核算。六、废品损失和停工损失的核算 （一）废品损失的核算废品是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修复后才能使用的在产品、半成品和产成品。废品损失则指不可修复废品的生产成本和可修复废品的修复费用等。为了单独核算废品损失，可以设置“废品损失”科目。1不可修复废品是指在技术上不能修复，或者虽可修复但所耗修复费用在经济上不合算的废品（两个条件只
11、需具备其一）。不可修复废品净损失，指不可修复的废品的实际成本减去回收材料和废料价值以及责任赔偿金额后的净损失。2可修复废品是指在技术上能够修复，而且所耗修复费用在经济上合算的废品。可修复废品净损失的计算，不考虑返修前发生的生产费用。可修复废品净损失，指可修复废品的修复费用减去回收材料和废料价值以及责任赔偿金额后的净损失。基本生产车间可以单独核算废品损失，也可以不单独核算废品损失，辅助生产车间由于规模一般不大，为了简化核算工作，都不单独核算废品损失。【例题】甲企业生产K产品，五月份有关资料如下：（1）加工K产品每件直接材料成本定额为30元，工时定额2小时。每小时直接人工成本定额12元，制造费用定
12、额18元。（2）产品检验时发现废品9件，其中可修复废品4件，修复费用为：直接材料成本50元，直接人工成本32元，制造费用48元。（3）当月可修复废品和不可修复废品回收残料的价值为40元，作为辅助材料入库；应由过失人赔偿的废品损失为60元；其余废品损失计入当月生产的K产品成本。（4）企业加设“废品损失”科目，采用品种法计算产品成本。【要求】编制甲企业废品损失核算的有关会计分录。【答案】不可修复废品的生产成本=（94）30+2（12+18）=450（元）结转不可修复废品的生产成本：借：废品损失 450贷：生产成本基本生产成本K产品 450结转可修复废品的修复费用：借：废品损失 130贷：原材料 5
13、0应付职工薪酬 32制造费用 48确认应由过失人赔偿的金额：借：其他应收款 60贷：废品损失 60残料验收入库：借：原材料 40贷：废品损失 40结转废品净损失：借：生产成本基本生产成本K产品 480贷：废品损失 480（二）停工损失的核算 停工损失是指基本生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、应付职工薪酬，燃料和动力，以及制造费用。 企业发生停工的原因很多，由于自然灾害等引起的非正常停工损失，应计入营业外支出，其余停工损失应计入产品成本。若停工损失能获得赔偿，应冲减损失。辅助生产车间由于规模一般不大，为了简化核算，一般也不核算停工损失。【例题】企业发生的停工损失，均应通过“制造费用”科目，计入产品生产成本。（）【答案】【解析】企业因自然灾害而发生的停工损失，应作为直接计入当期损益的损失，计入营业外支出。Copyright 北京南瑞利华教育科技有限公司 2011