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1、第一节第一节 营业收入审计营业收入审计l收入审计收入审计收入的审计属于利润表审计的范畴，判断一个企收入的审计属于利润表审计的范畴，判断一个企业的盈利能力的主要依据是业的盈利能力的主要依据是企业的利润企业的利润指标，而指标，而利润的多少是由一定会计期间的利润的多少是由一定会计期间的各项收入和费用各项收入和费用成本成本共同决定的。共同决定的。收入审计主要包括：主营业务收入审计、其他业收入审计主要包括：主营业务收入审计、其他业务收入审计、投资收益审计、营业外收入审计等。务收入审计、投资收益审计、营业外收入审计等。l一、主营业务收入审计l 1、主营业务收入一般存在的错弊分析主营业务收入一般存在的错弊分
2、析 l（1）违反收入确认收入确认的原则，提早或推迟确认收入 l（2）通过对销售环节一系列凭证销售环节一系列凭证的伪造变造，虚增收入 l（3）对于结算方式不同结算方式不同的销售采用同样的方式确认收入，从而产生错误 l（4）对折扣和折让折扣和折让的处理不当 l（5）对实质重于形式原则实质重于形式原则把握不够，将以销售为形式的融资行为确认收入 l（6）利用关联方关联方之间的销售，随意调节利润 l 2 2主营业务收入审计的目标主营业务收入审计的目标 l（1）确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整。l（2）确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当。l（3）确定主营业务收入的会计处理是否正确
3、。l（4）确定主营业务收入的披露是否恰当。审计目标审计目标财务报表认定财务报表认定存存在在完整完整性性准确准确性性截截止止分分类类列列报报A.利润表中记录的营业收入利润表中记录的营业收入已发生已发生，且与被审计，且与被审计单位有关单位有关B.所有应当记录的营业收入所有应当记录的营业收入均已记录均已记录C.与营业收入有关的金额及其数据已与营业收入有关的金额及其数据已恰当记录恰当记录D.营业收入已记录于营业收入已记录于正确的会计期间正确的会计期间E.营业收入已记录于营业收入已记录于恰当的账户恰当的账户D.营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的
4、表中作出恰当的列报列报l 3销售业务的内部控制及测试 l（1）销售合同的控制 l（2）销售业务程序控制 l（3）销售价格的控制 l（4）凭证和记录控制 l（5）恰当的授权审批 l（6）按月寄出账单 l 4主营业务收入的实质性测试 l (1)取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计其是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符，以实现“机械准确性”的审计目标。l(2)查明主营业务收入的确认原则、方法是否符合企业会计准则的规定 l(3)运用分析性复核审计方法并验证产品销售收入的总体合理性 l(4)获取产品价格目录，抽查售价是否符合政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合
5、理，有无低价或高价结算以转移收入的现象，以实现“发生额的估价合理性和正确性”的审计目标。l(5)抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票，审查开票、记账、发货日期是否相符，品名、数量、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致，编制测试表，以实现“发生额的估价是否正确性”的审计目标 l(6)实施销售的截止期测试 l(7)查找未经认可的大额销售 l(8)检查销货退回、销售折扣与折让业务 l(9)检查外币收入折算汇率是否正确。实现发生额是否正确的审计目标。l(10)审查主营业务收入在利润表上的披露是否恰当 l 1其他业务收入一般存在的错弊分析 l（1）其他业务收入入账时间提前或拖后 l（2）其他业务
6、收入入账金额不正确，漏记、虚增、隐瞒其他业务收入 l（3）其他业务收入列示的内容、范围不符合规定 l（4）其他业务收入的会计处理不规范 二、其他业务收入审计 l 2其他业务收入审计的目标 l（1）确定其他业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整l（2）确定其他业务收入的计算和会计处理是否正确；l（3）确定其他业务收入在会计报表上的披露是否恰当 l 3其他业务收入的实质性测试其他业务收入的实质性测试 l(1)获取或编制其他业务收支明细表 l(2)与上期其他业务收入比较，了解重大波动的原因，分析其合理性 l(3)抽查大额其他业务收入项目 l(4)审查异常的其他业务收入项目 l(5)必要时，实施截止
7、期测试，追踪到发票、收据，确定其截止期划分是否恰当，对于重大跨期项目作必要的调整 l(6)确定其他业务收入是否已在利润表上恰当披露 l单选单选1、下列关于营业收入、下列关于营业收入审计审计的说法中，正确的是（的说法中，正确的是（）。lA.被审单位出售无形资产和出租无形资产取得的收益被审单位出售无形资产和出租无形资产取得的收益，均作为其他业务收入处理，均作为其他业务收入处理，注册会计师注册会计师在审计时认同了在审计时认同了被审单位的这一做法被审单位的这一做法 lB.被审单位销售合同或协议明确销售价款的收取采用被审单位销售合同或协议明确销售价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收
8、的合同递延方式，实质上具有融资性质的，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额 lC.被审单位存在被审单位存在投资投资性性房房地产业务，本期对外销售了地产业务，本期对外销售了公允价值模式下的投资性房地产，注册会计师在审计时，公允价值模式下的投资性房地产，注册会计师在审计时，认可了企业将持有期间产生的公允价值变动损益转入到营认可了企业将持有期间产生的公允价值变动损益转入到营业外收入科目的做法业外收入科目的做法 lD.被审单位期末有预收款项的所属明细科目的借方余被审单位期末有预收款项的所属明细科目的借方余额，那么应该在预付账款项目中列示额，
9、那么应该在预付账款项目中列示 l正确答案：正确答案：B答案解析：选项答案解析：选项A，企业出售无形资产的净收益应计入，企业出售无形资产的净收益应计入“营营业外收入业外收入”；出租无形资产取得的收入计入；出租无形资产取得的收入计入“其他业务收入其他业务收入”；选项；选项C，按，按照新企业会计准则的规定，当企业销售公允价值模式下的投资性房地产时，照新企业会计准则的规定，当企业销售公允价值模式下的投资性房地产时，应该将持有期间产生的公允价值变动损益转入到其他业务成本，而不是营业应该将持有期间产生的公允价值变动损益转入到其他业务成本，而不是营业外收入；选项外收入；选项D，按照企业会计准则的规定，预收款
10、项和应收账款都是因为，按照企业会计准则的规定，预收款项和应收账款都是因为销售而产生的，预收账款是先收款后销售；应收账款是先销售后收款，期末销售而产生的，预收账款是先收款后销售；应收账款是先销售后收款，期末预收款项有所属明细科目的借方余额时应该在应收账款项目中列示。预收款项有所属明细科目的借方余额时应该在应收账款项目中列示。第二节 成本费用的审计l一、制造成本的审计一、制造成本的审计 l1 1生产成本和制造费用一般存在的错弊分析生产成本和制造费用一般存在的错弊分析 l(1)将不属于产品成本负担的费用支出列入直接材料、直接人工费用等成本项目中 l（2）将不属于本期产品成本负担的费用全部列作本期成本
11、项目 l（3）利用职权虚增、虚减生产成本 l（4）其他舞弊和欺诈方式 l 2.成本会计制度的内部控制测试 l(1)直接材料成本符合性测试 l(2)直接人工成本符合性测试 l(3)制造费用符合性测试 l(4)生产成本在当期完工产品与在产品之间分配的符合性测试 l 3生产成本和制造费用的实质性测试 l(1)直接材料的实质性测试 l(2)直接人工的实质性测试 l(3)制造费用的实质性测试 二、营业税金及附加审计 l营业税金及附加的实质性测试审计程序有：l(1)取得或编制营业税金及附加明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。l(2)确定被审计单位的纳税范围与税种是否符合国家规定
12、。l(3)根据审定的当期应纳营业税的主营业务收入，按规定的税率，分项计算、复核本期应纳营业税税额。l(4)根据审定的应税消费品销售额（或数量），按规定适用的税率，分项计算、复核本期应纳消费税税额。l(5)根据审定的应税资源税产品的课税数量，按规定适用的单位税额，计算、复核本期应纳资源税税额。l(6)检查城建税、教育费附加等项目的计算依据是否和本期应纳增值税、营业税、消费税合计数一致，并按规定适用的税率或费率计算、复核本期应纳城建税、教育费附加税费额。l(7)复核各项税费与应交税金，其他应交款等项目的勾稽关系。l(8)确定被审计单位减免税的项目是否真实，理由是否充分，手续是否完备。l(9)确定营
13、业税金及附加是否已在利润表上恰当披露。三、期间费用审计 l1期间费用一般存在的错弊分析 l(1)将不应该记入期间费用的费用支出记入期间费用 l(2)任意扩大开支范围，提高开支标准 l(3)虚列期间费用 l(4）用期间费用隐匿销售收入并将资金占为己有 l2 2销售费用审计销售费用审计 l销售费用的实质性测试程序一般有：l(1)获取或编制销售费用明明细细表表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合计数核对相符，并检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围。l(2)确定销售费用的项项目目设设置置和和开开支支标标准准是否符合有关规定，查明其项目设置是否划清了销售费用与其他费用的界限；有关费用支
14、出是否按规定标准列支。l(3)将本本期期销售费用与上上期期销售费用进行比较，并将本期各月的销售费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因，并作适当处理。l(4)选择重要或异常重要或异常的销售费用，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对销售费用实施截止期测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目应建议作必要调整。l(5)确定销售费用的结结转转是否正确和符合规定，查明有无多转、少转或不转销销售费用，确认是否存在人为调节利润的情况。l(6)确定销售费用是否已在利润表上恰当披露披露 l3 3管理费用审计管理费用审计 l管理费用的实质性测试程序一般有：l（1）获取或编制管理费用明明
15、细细表表，检查其明细项目的设置是否符合规定的核算内容与范围，并与明细账和总账核对相符；l（2）将本本年年度度管理费用与上上年年度度的管理费用进行比较，并将本年度各月份的管理费用进行比较，如有重大波动和异常情况应查明原因；l（3）选择重重要要或或异异常常的管理费用项目，检查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确，必要时，对管理费用实施截止日测试，检查有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整；l（4）验明管理费用是否已在利润表上恰当披露披露 。l4 4财务费用审计财务费用审计 l财务费用的实质性测试程序一般有：l（1）获取或编制财务费用明明细细表表，复核加计正确，与报表数、总账数及明细账合
16、计数核对是否相符。（账表核对）l（2）将本本期期、上上期期财务费用各明细项目作比较分析，必要时比较本期各月份财务费用，如有重大波动和异常情况应追查原因，扩大审计范围或增加测试量。（分析性复核）l（3）检查利息支出明细账，确认利息收支的真实性及正确性。l（4）检查汇兑损失明细账，检查汇兑损益计算方法是否正确，核对所用汇率是否正确，前后期是否一致。l（5）检查“财务费用其他”明细账，注意检查大额金融机构手续费的真实性与正确性。l（6）审阅下下期期期期初初的的财财务务费费用用明明细细账账，检查财务费用各项目有无跨期入账的现象，对于重大跨期项目，应作必要调整。l（7）检查从其他企业或非银行金融机构取得的利息收入有否按规定计缴营业税。l（8）检查财务费用的披露披露是否恰当。