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1、目录目录目录目录流动负债审计流动负债审计非流动负债审计非流动负债审计案例及分析案例及分析本章小结本章小结第1页/共28页7.1 7.1 流动负债审计流动负债审计流动负债审计流动负债审计7.1.1 7.1.1 流动负债审计概述流动负债审计概述流动负债审计概述流动负债审计概述 1.1.流动负债审计的特点和审计目标流动负债审计的特点和审计目标流动负债审计的特点和审计目标流动负债审计的特点和审计目标 2.2.流动负债内部控制的基本要求流动负债内部控制的基本要求流动负债内部控制的基本要求流动负债内部控制的基本要求 第2页/共28页7.1.2 短期借款审计1.短期借款业务一般存在的错弊分析短期借款业务一般
2、存在的错弊分析2.短期借款的实质性测试短期借款的实质性测试3.案例及分析案例及分析第3页/共28页短期借款审计（一）短期借款的实质性程序 1、获取或编制短期借款明细表第4页/共28页2、函证短期借款3、检查短期借款的增加、减少、偿还4、复核借款利息费用例：三元集团2011年3月1日从中国银行借入2个月期的短期借款5000元，月利率为1%，到期一次还本付息，应如何进行账务处理？第5页/共28页5、检查外币借款的折算6、审计短期借款在资产负债表上的反映是否恰当例某企业从银行借入港币500000元，借入的外币暂时存入银行。借入时的市场汇率为1港币折合1.10人民币。则该企业可以作出如下处理：第6页/
3、共28页7.1.3 应付账款审计1.应付账款业务一般存在的错弊分析应付账款业务一般存在的错弊分析2.应付账款的审计目标应付账款的审计目标3.应付账款审计的实质性测试应付账款审计的实质性测试4.案例及分析案例及分析第7页/共28页7.1.4 预收账款审计1.预收账款业务一般存在的错弊分析预收账款业务一般存在的错弊分析2.预收账款的审计目标预收账款的审计目标3.预收账款的实质性测试预收账款的实质性测试第8页/共28页7.1.5 应付职工薪酬审计1.应付职工薪酬业务一般存在的错弊分析应付职工薪酬业务一般存在的错弊分析2.应付职工薪酬的审计目标应付职工薪酬的审计目标3.应付职工薪酬审计的实质性测试应付
4、职工薪酬审计的实质性测试第9页/共28页导入案例导入案例现年现年3434岁的沙某为某国有企业助理会计师，从岁的沙某为某国有企业助理会计师，从19941994年起至案发年起至案发前，一直从事工资核算等工作。自前，一直从事工资核算等工作。自19961996年单位取消现金发放工年单位取消现金发放工资、实行由银行借记卡代发以来，沙某利用财务管理上的漏洞，资、实行由银行借记卡代发以来，沙某利用财务管理上的漏洞，萌生了萌生了“捞钱捞钱”的邪念，实施了虚增工资侵占公款的行为。的邪念，实施了虚增工资侵占公款的行为。19971997年年1 1月至月至20022002年年5 5月、月、20032003年年9 9月
5、至月至20042004年年1010月，沙某以他人月，沙某以他人名义私自办理工商银行借记卡，在计算机统计核算所在单位职名义私自办理工商银行借记卡，在计算机统计核算所在单位职工工资时，将开具的借记卡账号填入并虚增工资数额，并据此工工资时，将开具的借记卡账号填入并虚增工资数额，并据此制作工资汇总单及计算机盘片，填写银行贷记凭证或支票，交制作工资汇总单及计算机盘片，填写银行贷记凭证或支票，交由部门负责人审核盖章后，送银行代发职工工资。随后，沙某由部门负责人审核盖章后，送银行代发职工工资。随后，沙某再将计算机中自己虚增的部分工资清楚，恢复每月实际发工资再将计算机中自己虚增的部分工资清楚，恢复每月实际发工
6、资的人数和金额。虚增部门的工资在银行发放后，沙某通过自动的人数和金额。虚增部门的工资在银行发放后，沙某通过自动取款机提取现金予以侵吞。经查明，沙某在用这种办法，前后取款机提取现金予以侵吞。经查明，沙某在用这种办法，前后侵吞公款侵吞公款117117万余元。万余元。第10页/共28页相关会计知识的回顾相关会计知识的回顾p应付职工薪酬的核算应付职工薪酬的核算u职工薪酬的内容职工薪酬的内容 工资、奖金、津贴、补贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工资、奖金、津贴、补贴；职工福利费；社会保险费；住房公积金；工会经费与职工教育经费；非货币性福利；辞退福利；其他等工会经费与职工教育经费；非货币性福利；辞
7、退福利；其他等第11页/共28页实质性程序实质性程序应付职工薪酬的实质性程序应付职工薪酬的实质性程序一、审计目标一、审计目标1.1.确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在；存在；2.2.确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录记录;3.3.确定记录的应付职工薪酬确定记录的应付职工薪酬期未余额期未余额4.4.确定应付职工薪酬的确定应付职工薪酬的分配分配5.5.确定应付职工薪酬是否巳按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当确定应付职工薪酬是否巳按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报列报。第12页/共28页二
8、、常见错弊行为二、常见错弊行为1.1.应付职工薪酬计算不正确。应付职工薪酬计算不正确。2.2.应付职工薪酬发放程序不健全、管理不严，虚拟工资名单，从中套取私应付职工薪酬发放程序不健全、管理不严，虚拟工资名单，从中套取私利。利。3.3.企业计提的福利费不正确，计提福利费的会计处理不正确、职工福利费企业计提的福利费不正确，计提福利费的会计处理不正确、职工福利费使用不正确。使用不正确。第13页/共28页案例：案例：注册会计师小李注册会计师小李 2008 2008 年年 1 1 月月 20 20 日在审核日在审核“应付职工薪酬应付职工薪酬”时，发现时，发现 20072007年年 12 12 月月 56
9、 56 号凭证摘要为发放福利费，账务处理如下：号凭证摘要为发放福利费，账务处理如下：借：管理费用借：管理费用 6 000 0006 000 000贷：库存商品贷：库存商品 6 000 0006 000 000注册会计师小李进一步查实所附原始凭证，证实为甲公司将自产的注册会计师小李进一步查实所附原始凭证，证实为甲公司将自产的 500 500 件产品作为件产品作为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为福利发放给公司管理人员。该批产品的单件成本为 1.2 1.2 万元，市场销售价格为每件万元，市场销售价格为每件2 2 万元（不含增值税）。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为万元（不含增
10、值税）。甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为 17%17%，不考虑其他相关税费。不考虑其他相关税费。分析要点：假如你是注册会计师小李，请你结合案情分析该公司存在的问题，并提分析要点：假如你是注册会计师小李，请你结合案情分析该公司存在的问题，并提出处理意见。出处理意见。第14页/共28页案例分析：案例分析：发放职工福利，应作为职工薪酬，另外要作视同销售处理。该公司的做法掩盖了销发放职工福利，应作为职工薪酬，另外要作视同销售处理。该公司的做法掩盖了销售收入，偷漏了税金，建议该公司进行调整。正确的账务处理如下：售收入，偷漏了税金，建议该公司进行调整。正确的账务处理如下：借：应付职工薪酬借：应
11、付职工薪酬 11 700 00011 700 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 00010 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1 700 0001 700 000借：主营业务成本借：主营业务成本 6 000 0006 000 000 贷：库存商品贷：库存商品 6 000 0006 000 000借：管理费用借：管理费用 11 700 00011 700 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 11 700 00011 700 000第15页/共28页7.1.6 应交税费审计1.应交税费业务一般存在的错弊分析应交税费业务一般存在的
12、错弊分析2.应交税费的审计目标应交税费的审计目标3.应交税费审计的实质性测试应交税费审计的实质性测试4.案例及分析案例及分析第16页/共28页7.2 非流动负债审计7.2.1长期借款审计1.1.长期借款业务一般存在的错弊分析长期借款业务一般存在的错弊分析2.2.长期借款业务的审计目标长期借款业务的审计目标3.3.长期借款审计的实质性测试长期借款审计的实质性测试4.4.案例及分析案例及分析 第17页/共28页长期借款的实质性程序1、索取或编制长期借款明细表2、审查长期借款的授权凭证和合同3、向银行或其他债权人函证重大的长期借款长期借款审计第18页/共28页例：审计人员审查“长期借款”明细账时，发
13、现5 5月从银行借入技术改造借款100100万元，但在“在建工程”账户中没有增加数。经查证同期会计报表，长期股权投资额增加了9090万元，为购买股票的投资。再查问资金来源，确为银行借入的技改贷款。思考：上述事项存在什么问题,应如何处理。长期借款审计被审计单位虚设技改项目，从银行套取资金用于投资，违反借款契约规定。责令被审单位立即出售股票（获得价款100100万元），并归还借款，罚款2 2万元。第19页/共28页4、检查长期借款的期限5、审查借款的利息支出6、审查长期借款费用的会计处理例：海润公司于2009年1月1日从中国工商银行借款1O万元，到期一次还本付息，期限3年用于建造一个厂房，年利率1
14、2，该厂房第2年年末完工并投入使用。第20页/共28页1、借款时：借：银行存款100000贷：长期借款本金1000002、2009、2010年年末计提借款利息：借：在建工程12000贷：长期借款应计利息12003、第三年长期借款利息按月计算，并计入当期损益：借：财务费用1000贷：长期借款应计利息1000长期借款审计第21页/共28页7、审查抵押长期借款8、审查外币长期借款9、检查长期借款在资产负债表上的披露是否恰当 例：某企业长期借款账面的期末余额为4 400 0004 400 000元，其中，一年内到期的长期借款为2 000 0002 000 000元。该企业在会计报表“长期借款”项目下披
15、露长期借款为4 4 400 000400 000元。试说明该项披露是否恰当。第22页/共28页7.2.2 应付债券审计1.应付债券业务一般存在的错弊分析应付债券业务一般存在的错弊分析2.应付债券的审计目标应付债券的审计目标3.应付债券审计的实质性测试应付债券审计的实质性测试第23页/共28页1、取得或编制应付债券明细表2、检查债券原始凭证3、函证应付债券4、检查应计利息及债券摊销会计处理5、检查到期债券的偿还6、检查应付债券在报表上是否恰当披露应付债券审计第24页/共28页7.2.3 长期应付款审计1.长期应付款业务一般存在的错弊分析长期应付款业务一般存在的错弊分析2.长期应付款的审计目标长期应付款的审计目标3.长期应付款审计的实质性测试长期应付款审计的实质性测试第25页/共28页7.3 本章小结第26页/共28页谢谢 谢！谢！第27页/共28页感谢您的观看。第28页/共28页