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1、请注意：现在我们开始会计学重点的重点学习本章涉及借贷记账法的应用和成本计算 会计处理（会计分录）每个人同学必须非常熟练如果想得高分，一切取决于这一章的学习。你想高分吗？自己知道做什么了学习目的、要求、重点、难点学习目的、要求、重点、难点学习目的：学习目的：通过实践提高应用会计记录方法的能力。本章要求：本章要求：掌握制造企业主要经济业务设置的账户及其用途和结构，主要经济业务会计分录的编制，材料采购成本、产品生产成本的基本构成，能够正确区分成本和费用，掌握利润总额的构成及其核算方法。本章重点：本章重点：制造业材料采购业务、产品生产业务、产品销售业务及财务成果的核算。本章难点：本章难点：总分类账户的
2、设置与核算；成本计算。第一节 资金筹集业务的会计处理企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。企业筹集资金的主要渠道：吸收投资和取得借款。不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：不同渠道筹集的资金在会计处理上略有不同：实收资本 投入资本短期借款 借入资金长期借款固定资产无形资产银行存款一、实收资本的会计处理实收资本概念：企业接受投资者作为资本投入的资金，对于企业而言，称为实收资本。分类：按投资主体的不同外商投入资本个人投入资本法人投入资本国家投入资本按投资资产的形态货币资金投资实物资产投资无形资产投资账户设置:实收资本性质：所有者权益账户作用：核算和反映企业实收资本的增减变动情况及其结果。结
3、构企业还应按照投入资金的形态和用途分别设置“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”等账户。实收资本贷借减少额 余：企业期末实有的资本数额 余：企业实际收到投资者投入资本所有者权益类账户实收资本会计处理（一）接受货币资金的投资 例5-1 永安企业于年12月1日收到甲公司作为资本投入的资金700 000元和已公司作为资本投入的资金1000 000元，款项已存入银行。贷：实收资本甲公司 700 000 借：银行存款 1 700 000 乙公司 1 000 000（二）接受实物的投资例5-2 永安公司于年12月2日收到丙公司作为资本投入的房屋一栋和设备一台，确认的价值分别为800 000
4、元和200 000元，共计1 000 000元。借：固定资产 1 000 000 贷：实收资本丙公司 1 000 000（三）接受无形资产的投资例5-3 永安公司于年12月3日收到甲公司作为资本投入的一项专利权，确认的价值为300 000元。借：无形资产 300 000 贷：实收资本甲公司 300 000小结当接收投资时：借：银行存款 rrr 固定资产 rrr 无形资产 rrr 贷:实收资本 rrr 二、银行借款的会计处理银行借款概念：银行借款是企业根据与银行签订的借款合同向银行或其他金融机构借入的约定在一定期限内还本付息的款项。分类：按偿还期的不同短期借款长期借款账户设置“短期借款”账户 作
5、用：反映企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。短期借款贷借归还的借款余：企业期末尚未归还 的短期借款本金 按照债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。负债类账户余：取得的借款“长期借款”账户 作用：反映向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。长期借款贷借余：取得的长期借款、计提的利息归还的长期借款 余：企业期末尚未归还 的长期借款本息 按债权人设置明细账，并按借款种类进行明细分类核算。负债类账户银行借款的会计处理（一）短期借款取得的会计处理 例5-4 永安公司于年12月10日向银行借入期限3个月、年利率为6的借款100 000元，
6、所得款项存入银行存款户。借：银行存款 100 000 贷：短期借款 100 000（二）长期借款取得的会计处理 例5-5 永安公司于年12月11日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800 000元，期限为5年，年利率为10，按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户。借：银行存款 800 000 贷：长期借款 800 000小结当借入款项时：借：银行存款 rrr 贷:短期借款 rrr 长期借款 rrr 一、固定资产购置的会计处理 （一）概念：固定资产，一般是指同时具有下列特征的有形资产（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（2）使用寿命超过一个会计年度。包括房屋、建筑物
7、、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等。（二）账户设置固定资产借贷余：增加的固定资产原值减少的固定资产原值 余：期末固定资产账面原值第二节 生产准备业务的会计处理资产类账户（三）会计处理1、购入不需要安装的固定资产 例5-6 年12月14日,永安公司购入一台不需要安装的设备，买价300 000元，增值税额51 000元，运杂费和包装费19 000元，全部款项以转账支票支付。该设备已运达企业并投入使用。借：固定资产 370 000 贷：银行存款 370 000 2、购入需要安装的固定资产 假设上例中的设备运回后需要安装才能使用，且用存款支付的安装调试费为30 000元。
8、（1 1）购入时）购入时 借：在建工程 370 000 贷：银行存款 370 000 （2 2）以银行存款支付安装调试费时）以银行存款支付安装调试费时 借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000 （3 3）安装完毕交付使用时）安装完毕交付使用时 借：固定资产 400 000 贷：在建工程 400 000 （一）材料采购业务会计处理的主要内容 1.计算材料的采购成本采购成本采购成本1.买价买价2.采购费用采购费用指企业采购材料时，按发票价格支付的货款。指企业在采购过程中所支付的各项费用，包括材料的运输费、仓储费、运输途中的合理损耗以及入库前的挑选整理费、关税等。采购人员的差旅费、市内
9、采购材料的运杂费、专设采购采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用机构的经费等不计入材料采购成本，应计入管理费用二、材料采购业务的会计处理2.与供应商的货款结算常见的方式有以下几种：（1）现款交易，即钱货两清；（2）票据结算；（3）赊购。3.材料的验收入库（1）材料的实物入库；（2）材料的价值入库，办理结转手续。（二）账户设置材料采购借贷余：购入材料实际采购成本入库材料实际成本余：在途材料的实际 采购成本原材料借贷余：验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本余：结存材料 实际成本 按材料品种设置明细账按材料的保管地点、材料的类别、品种和规格
10、设置明细账“材料采购”和“原材料”均为资产类账户应交税费应交增值税负债类账户借贷余：企业应交而未交的增值税余：企业本期尚未抵扣的增值税 增值税，是国家税务部门就企业的货物或劳务的增值部分征收的一种税。计算公式：计算公式：应纳增值税额当期销项税额当期进项税额应纳增值税额当期销项税额当期进项税额 余：企业购入材料时向供应商支付的增值税余：企业在销售商品时向购买单位收取的增值税进项税额销项税额负债类账户贷借余：企业开出承兑的商业汇票商业汇票到期偿还的票款余：企业尚未到期的应付票据应付票据应付账款负债类账户贷借余：企业应付给供应单位的款项企业已向供应单位偿还的款项余：企业尚未归还的应付账款（三）材料采
11、购业务的会计处理 【例5-7】年12月15日,永安企业从大华工厂购入A材料1 000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款20 000元，增值税额3 400元，合计23 400元；购入材料的运杂费2 000元。上述款项共计25 400元以转账支票支付，材料已运达企业并验收入库。借：材料采购A材料 22 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：银行存款 25 400 【例5-8】年12月16日,永安企业分别从新华公司和红星公司购入B材料共600千克。其中从新华公司购入100千克，价款10 000元，增值税额1 700元；从红星公司购入500千克，价款5 000元
12、，增值税额8 500元。全部价款共计70 200元，尚未支付。材料已运达企业并验收入库。借：材料采购 B材料 60 000 应交税费应交增值税（进项税额）10 200 贷：应付账款新华公司 11 700 红星公司 58 500 【例5-9】年12月17日,永安企业从前进工厂购入A、C两种材料，前进工厂代垫的运杂费3 600元。全部款项共计85 500元，永安企业以开出并承兑的商业汇票来支付，两种材料均未到达企业（材料的运杂费按材料的重量比例分配计入材料成本）。A、C两种材料的买价和增值税如下表。材料数量（kg）金额税款合计A材料C材料2 0004 00030 00040 0005 1006 8
13、0035 10046 800总计70 00011 90081 900 借：材料采购A材料 31 20031 200 C材料 42 40042 400 应交税费应交增值税（进项税额）11 900 贷：应付票据 85 500共同（间接）费用的分配共同（间接）费用的分配第一步：确定共同费用额；第二步：确定分配标准；第三步：计算分配率；分配率=共同费用额/各个分配对象的分配标准的 数量之和第四步：计算分配额 分配额=分配率*各该分配对象的分配标准数量 材料的运杂费按材料的重量比例进行分配：A材料应分配的运杂费A材料的重量费用分配率 2 0000.6 1 200（元）费用分配率 运杂费材料重量标准3 6
14、002 000+4 000 0.6(元/千克）B材料应分配的运杂费3600-12002 400（元）【例5-10】年12月29日,永安企业开出转账支票一张，偿还所欠华美公司的购料款46 800元。借：应付账款华美公司 46 800 贷：银行存款 46 800 【例5-11】年12月31日,计算并结转本月已验收入库材料的实际采购成本。借：原材料A材料 22 000 B材料 60 000 贷：材料采购A材料 22 000 B材料 60 000小结当材料采购时：借：材料采购 rrr 应交税费应交增值税（进项税）rrr 贷:银行存款 rrr 应付账款 rrr 当材料入库时：借：原材料 rrr 贷:材料
15、采购 rrr 一、直接材料费用归集和分配的会计处理相关概念：直接材料，是指直接用于产品生产、构成产品实体的原料、主要材料以及有助于产品形成的辅助材料。一般而言，凡属于某种产品单独耗用的直接材料，其价值应直接归集到该产品的成本中；凡属于几种产品共同耗用的直接材料，则应采用适当的分配方法将其价值分配计入各产品的成本中。账户设置：生产成本 明细账：按产品品种、类别设置第三节产品生产业务的会计处理生产成本成本类账户借贷余：生产过程中发生的各项费用完工产品的生产成本余：尚未完工产品的生产成本 【例5-12】年12月31日,经汇总计算，本月生产领用材料共计70 000元，其中：1 000千克的A材料20
16、000元全部用于01产品的生产，500千克的B材料50 000元全部用于02产品的生产。借：生产成本01产品 20 000 02产品 50 000 贷：原材料A材料 20 000 B材料 50 000二、直接人工费用归集和分配 的会计处理 相关概念：直接人工，是指直接参加产品生产的工人工资以及按生产工人工资的比例计提的职工福利费。一般而言，单独生产某一种产品的生产工人的工资和福利费，应直接归集到该产品的成本中；而同时生产多种产品的生产工人的工资和福利费，则应采用适当的分配方法进行分配后再计入各产品的成本中。（一）账户设置应付职工薪酬负债类账户借贷余：企业月末计算出来的本月应付职工工资总额实际支
17、付给职工的工资数余：应付而未付的工资薪酬数福利费的支用数按职工类别、工资总额的组成内容等进行明细核算。企业按职工总额的一定比例计提的福利费（二）会计处理 【例5-13】年12月31日,经结算本月应付生产工人工资30 000元，其中：生产01产品工人工资10 000元，生产02产品工人工资20 000元。借：生产成本01产品 10 000 02产品 20 000 贷：应付职工薪酬 30 000 【例5-14】年12月31日,永安企业按上述工资总额的一定比例提取职工福利费4 200元。其中：生产01产品工人的福利费为1 400元，生产02产品工人的福利费为2 800元。借：生产成本01产品 1 4
18、00 02产品 2 800 贷：应付职工薪酬 4 200 【例5-15】年12月31日,永安企业从银行提取现金47 000元并于当日发放职工工资。提取现金时，借：库存现金 47 000 贷：银行存款 47 000 发放工资时，借：应付职工薪酬 47 000 贷：库存现金 47 000 【例5-16】年12月31日,永安企业以现金支付某职工生活困难补助费1 000元。借：应付职工薪酬 1 000 贷：库存现金 1 000三、制造费用归集和分配的会计处理 相关概念：制造费用，即间接费用，是指应计入企业产品生产成本的，但在其发生时而不能够直接计入产品生产成本的有关间接费用。制造费用是间接计入产品生产
19、成本的。制造费用的核算内容：主要包括生产部门人员的工资及福利费、车间折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等。（一）账户设置制造费用成本类账户借贷实际发生的各项制造费用登记经过分配而转入“生产成本”的制造费用累计折旧备抵类账户贷借余：登记企业每期期末计提的固定资产折旧固定资产折旧的减少或注销余：现有的固定资产已 提取的累计折旧额【例5-17】年12月31日,永安企业以银行存款支付车间办公费500元、水电费600元、劳动保险费800元，共计1900元。【例5-18】年12月31日,车间管理耗用仓库C材料310千克，价值3100元。借：制造费用 1 90
20、0 贷：银行存款 1 900借：制造费用 3100 贷：原材料C材料 3100 【例5-19】永安企业本月生产车间租入了机器设备一台，租期半年，每月租金1 700元。按合同规定，全部租金在租赁期满时一次性支付。年12月31日，企业以银行存款支付应由车间负担的机器设备租金1 700元。借：制造费用 1 700 贷：银行存款 1 700 【例5-20】年12月31日,永安企业以银行存款支付应由本月负担的车间保险费400元。借：制造费用 400 贷：银行存款 400 【例5-21】年12月31日，经计算永安企业本期应付车间管理人员工资共计5 000元。借：制造费用 5 000 贷：应付职工薪酬 5
21、000 【例5-22】年12月31日，永安企业根据上述车间管理人员工资总额的一定比例计提职工福利费。借：制造费用 700 贷：应付职工薪酬 700 【例5-23】年12月31日，计提本期车间使用的房屋、机器设备等固定资产的折旧8 000元。借：制造费用 8 000 贷：累计折旧 8 000 【例5-24】年12月31日，永安企业汇总本期制造费用20 800元，其中01产品应负担费用8 500元，02产品应负担费用12 300元。借：生产成本01产品 8 500 02产品 12 300 贷：制造费用 20 800四、完工产品入库的会计处理库存商品资产类账户借贷余：已完工并验收入库的产成品的实际成
22、本出库产品的实际成本余：企业库存产品的实际成本（一）账户设置明细账户按产品、商品名称设置（二）会计处理 【例5-25】年12月31日，永安企业本期投产的01产品耗费39900元和02产品耗费85100元，全部完工并验收入库，结转其实际成本。借：库存商品01产品 39 900 02产品 85 100 贷：生产成本01产品 39 900 02产品 85 100注：企业在期末只需结转已完工验收入库的产品的成本。小结(1)当领用材料时：借：生产成本 rrr （生产领用）制造费用 rrr （生产领用）管理费用 rrr （生产领用）贷:原材料 rrr 当产品完工入库时：借：库存商品 rrr 贷:生产成本
23、rrr 注：管理费用见第五节 小结(2)当结算工资费用时：借：生产成本 rrr（生产工人）制造费用 rrr（车间管理人员）管理费用 rrr（厂部管理人员）贷:应付职工薪酬 rrr 当计提折旧时：借：制造费用 rrr （车间折旧）管理费用 rrr （厂部折旧）贷:累计折旧 rrr 小结(3)当结算工资费用时（职工工资、福利、困难补助等）借：生产成本 rrr（生产工人）制造费用 rrr（车间管理人员）管理费用 rrr（厂部管理人员）贷:应付职工薪酬 rrr 当计提折旧时：借：制造费用 rrr （车间折旧）管理费用 rrr （厂部折旧）贷:累计折旧 rrr 小结(4)当月末结转制造费用时：借：生产成
24、本 rrr 贷:制造费用 rrr 当产品完工入库时：借：库存商品 rrr 贷:生产成本 rrr 第四节产品销售业务的会计处理一、销售业务会计处理的主要内容一、销售业务会计处理的主要内容（一）商品销售收入的确认条件（一）商品销售收入的确认条件 （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施有效控制。（3）相关的经济利益很可能流入企业。（4）收入的金额能够可靠的计量。（5）相关的已发生的或将发生的成本能够可靠的计量。（二）与购货方的款项结算（二）与购货方的款项结算主要有现款交易、票据结算和赊销等方式。（三）产品销售
25、成本、费用的确认（三）产品销售成本、费用的确认 根据会计核算的配比原则，一个会计期间的产品销售收入与其相关的成本和费用，应当在同一个会计期间进行确认、计量和记录，这样才能合理的计算出当期销售利润。二、产品销售收入的会计处理二、产品销售收入的会计处理（一）账户设置主营业务收入损益类账户借贷企业实际实现的产品销售收入企业需冲减的产品销售收入和期末转入“本年利润”的产品销售收入该账户按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。应收票据资产类账户借贷余：企业收到商业汇票的面值企业因商业汇票到期时收回货款等情况而减少的商业汇票的面值余：企业持有的尚未到 期的商业汇票的面值 企业应设置“应收票据备查簿”，逐
26、笔登记每一应收票据的种类、号码和出票日期、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人等详细资料，应收票据到期结清票款后，应在备查簿中逐笔注销。应收账款资产类账户借贷余：发生的应收账款，其中包括企业代购货单位垫付的款项企业因收回等情况而减少的应收账款余：企业尚未收回的应 收账款 企业应按不同的购货单位或接受劳务单位设置明细账，进行明细分类核算。（二）会计处理（二）会计处理 【例5-26】年12月13日，永安企业向某公司销售100件01产品，300元。开出的增值税专用发票上注明：价款30 000元，税款5 100元。全部款项已通过银行转账收讫。借：银行存款 35 100 贷：主营业务收入 30 000
27、应交税费应交增值税（销项税额）5 100 【例5-27】年12月17日，向宏远公司销售01产品50件，增值税专用发票上注明：价款15 000元，税款2 550元；并在产品发运时以银行存款代垫运杂费500元，款项尚未收到。借：应收账款宏远公司 18 050 贷：主营业务收入 15 000 应交税费应交增值税（销项税额）2 550 银行存款 500 【例5-29】年12月31日，永安企业持有的一张商业汇票到期，收回货款70 000元存入银行。借：应收票据 42 120 贷：主营业务收入 36 000 应交税费应交增值税（销项税额）6 120 【例5-28】年12月24日，永安企业采用商业汇票结算方
28、式向南海公司销售02产品150件，240元，共计36 000元，应收取的增值税销项税额6 120元，全部款项收到南海公司签发的一张期限为6个月的商业承兑汇票。借：银行存款 70 000 贷：应收票据 70 000小结（1）当产品销售时：借：银行存款 rrr 应收账款 rrr 贷：主营业务收入 rrr 应交税费应交增值税（销项税额）rrr 当结转已销产品成本时：借：主营业务成本 rrr 贷:库存商品 rrr 三、产品销售成本、费用和税金的会计处理三、产品销售成本、费用和税金的会计处理（一一）账户设置账户设置主营业务成本损益类帐户借贷企业计算确定的已销产品的实际成本登记需冲减的产品销售成本和期末转
29、入“本年利润”的产品销售成本 该账户应按主营业务的种类设置明细账，进行明细分类核算。销售费用损益类帐户借贷企业发生的各种销售费用企业期末转入“本年利润”账户的销售费用该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。“销售费用”账户作用：核算企业在产品销售过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、保险费、展览费和广告费，以及专设销售机构的经营费用等。营业税金及附加损益类帐户借贷企业按照规定计算出来的应由营业活动负担的税金及附加登记需冲减的税金及附加和期末转入“本年利润”的税金及附加“营业税金及附加”账户作用：核算企业在销售产品等日常活动中应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税
30、和教育费附加等。“应交税费”账户作用：核算企业应交纳的各种税金，如增值税、消费税、营业税、所得税、城市维护建设税、资源税等。应交税费负债类账户借贷余：企业按规定计算出来的各种应交纳的税金余：企业实际向税务部门交纳的各种应交税费余：企业尚未交纳的税金余：企业多交或尚未抵扣的税金 该账户按交纳的税金种类设置明细账，进行明细分类核算。（二二）会计处理会计处理 【例5-30】年12月19日，永安企业开出转账支票一张，支付产品的电视广告费4 000元。借：销售费用 4 000 贷：银行存款 4 000 【例5-31】年12月31日，永安企业按规定计算出本期应负担的城市维护建设税5 300元。借：营业税金
31、及附加 5 300 贷：应交税费应交城市维护建设税 5 300 【例5-32】年12月31日，经计算永安企业本期应付给销售机构人员工资2 000元，并计算职工福利费280元。借：销售费用 2 280 贷：应付职工薪酬 2 280 【例5-33】年12月31日，计提本期销售机构的固定资产折旧1 200元。借：销售费用 1 200 贷：累计折旧 1 200 【例5-34】年12月31日，经计算永安企业本期已销的01产品150件，单位成本100元；已销的02产品250件，单位成本80元。借：主营业务成本 35 000 贷：库存商品01产品 15 000 02产品 20 000小结（2）当销售费用时：
32、借：销售费用 rrr 贷：银行存款 rrr （销售部门费用）原材料 rrr（销售部门领料）应付职工薪酬 rrr （销售部门人工费用）累计折旧 rrr （销售部门折旧费用）当结算销售税金时：借：营业税金及附加 rrr 贷:应交税费 rrr 小结（3）当结转已销产品成本时：借：主营业务成本 rrr 贷:库存商品 rrr 第五节财务成果业务的会计处理（一）利润的计算（一）利润的计算一、利润形成的会计处理一、利润形成的会计处理1.利润总额的计算利润总额营业利润营业外收入营业外支出营业利润营业收入营业成本营业税金及附加 销售费用管理费用财务费用 投资收益投资损失2.净利润的计算净利润利润总额所得税费用所
33、得税费用利润总额（或应纳税所得额）所得税税率（二）账户设置（二）账户设置管理费用损益类帐户借贷企业发生的各种管理费用企业需冲减的管理费用和期末转入“本年利润”账户的管理费用 该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。财务费用损益类帐户借贷企业发生的各种财务费用企业需冲减的财务费用和期末转入“本年利润”账户的财务费用该账户应按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。营业外收入损益类账户借贷企业发生的各项营业外收入企业期末转入“本年利润”的营业外收入该账户按收入项目设置明细账，进行明细分类核算。“营业外收入”账户作用：该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括处置固定资产净收益、
34、出售无形资产净收益、罚款净收入、教育费附加返还款等。营业外支出损益类账户借贷企业期末转入“本年利润”的营业外支出企业发生的各项营业外支出该账户按支出项目设置明细账，进行明细分类核算。“营业外支出”账户作用：该账户核算企业发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。所 得 税 费 用损益类账户借贷企业期末转入“本年利润”的所得税额企业应计入本期损益的所得税额本 年 利 润所有者权益类账户借贷从各收入账户转入的本期发生的各种收入从各费用账户转入的本期发生的各种费用余：本期实现的净利润余：本期的净亏损 在年度的1至1
35、1月份，该账户余额不予转账，表示截至本期末企业累计实现的净利润或发生的净亏损；年末，应将该账户的余额转入“利润分配”账户，结转后该账户无年末余额。（三）会计处理（三）会计处理 【例5-35】年12月9日，永安企业的行政管理部门耗用仓库的A材料50千克，价值为950元。借：管理费用 950 贷：原材料A材料 950 【例5-36】年12月11日，永安企业用转账支票购入行政管理部门需用的办公用品500元。借：管理费用 500 贷：银行存款 500 【例5-37】年12月17日，永安企业王经理预借差旅费1 000元，以现金支付。借：其他应收款王经理 1 000 贷：库存现金 1 000 【例5-38
36、】年12月19日，永安企业用现金支付离退休人员工资850元。借：管理费用 850 贷：库存现金 850 【例5-39】年12月23日，永安企业的王经理报销差旅费750元和医药费150元（原借支1 000元），余款退回现金。借：管理费用 750 应付职工薪酬 150 库存现金 100 贷：其他应收款王经理 1 000 【例5-40】年12月31日，永安企业计提本期行政管理部门所使用的固定资产折旧2 000元。借：管理费用 2 000 贷：累计折旧 2 000 【例5-41】年12月31日，结算和分配本期应付行政管理人员工资10 000元，应提取的职工福利费1 400元。借：管理费用 11 400
37、 贷：应付职工薪酬 11 400 【例5-42】年12月31日，永安企业计提本期银行短期借款利息600元。借：财务费用 600 贷：应付利息 600 【例5-43】年12月28日，永安企业在一项经济交易中因对方违约而获得罚款收入10 000元存入银行。借：银行存款 10 000 贷：营业外收入 10 000 【例5-44】年12月29日，永安企业开出转账支票一张，向希望工程捐款2 000元。借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000 【例5-45】年12月31日，为了计算本期损益，永安企业将本期实现的主营业务收入81 000元，营业外收入10 000元转入“本年利润”账户。借：主营业
38、务收入 81 000 营业外收入 10 000 贷：本年利润 91 000 【例5-46】年12月31日，为了计算本期损益，永安企业将本期发生的主营业务成本35 000元、营业税金及附加5 300元、销售费用7 480元、管理费用16 450元、财务费用600元和营业外支出2 000元转入“本年利润”账户。借：本年利润 66 830 贷：主营业务成本 35 000 营业税金及附加 5 300 销售费用 7 480 管理费用 16 450 财务费用 600 营业外支出 2 000小结 当结转收入时：借：主营业务成本 rrr 其他业务成本 rrr 营业外支出 rrr 贷:本年利润 rrr 当结转费
39、用时：借：本年利润 rrr 贷：主营业务成本 rrr 其他业务成本 rrr 营业税金及附加 rrr 管理费用 rrr 财务费用 rrr 销售费用 rrr 营业外支出 rrr 【例5-47】年12月31日，永安企业按规定计算本期应交纳的所得税7 976.1元借：所得税费用 7 976.1 贷：应交税费应交所得税 7 976.1 【例5-48】年12月31日，永安企业将本期应计入损益的所得税费用7 976.1元转入“本年利润”账户。借：本年利润 7 976.1 贷：所得税费用 7 976.1 根据以上数据计算，永安企业本期实现的利润总额为24 170元（91 00066 830），扣除所得税7 9
40、76.1元，本期实现的净利润为16 193.9元。小结 当计算出所得税时：借：利润分配 rrr 贷:所得税费用 rrr 当结转所得税费用时：借：本年利润 rrr 贷：所得税费用 rrr 二、利润分配的会计处理二、利润分配的会计处理利 润 分 配所有者权益类账户借贷余：可供分配的利润数额企业实际分配的利润数额余：表示企业年末未分配利润数额（12月末）余：表示企业年末未弥补的亏损数额（12月末）（一）账户设置（一）账户设置 “利润分配”账户反映企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的结存余额。注：该账户1月份11月份出现的借方余额，表示截至本期企业累计已分配的利润数额，将“本年利润”
41、账户的期末贷方余额减去“利润分配”账户的期末借方余额，即为各期的未分配利润数额。盈余公积所有者权益类账户借贷余：企业从税后利润中提取的盈余公积盈余公积金的支用余：企业盈余公积的结存数应付股利负债类账户借贷余：企业按规定计算的应向投资者分配支付的利润企业实际向投资者支付的利润余：企业尚未支付给投资者 的应付股利或利润（二）会计处理（二）会计处理 【例5-49】年12月31日，永安企业按照税后利润的10提取盈余公积。借：利润分配 1 619.39 贷：盈余公积 1 619.39 【例5-50】年12月31日，永安企业决定向投资者分配利润14 000元。借：利润分配 14 000 贷：应付股利 14
42、 000 【例5-51】假定永安企业在以后年度内，决定用60 000元的盈余公积转赠资本。借：盈余公积 60 000 贷：实收资本 60 000损益核算设置的有关账户关系框图损益核算设置的有关账户关系框图12.12.12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润1.1.主营业务收入主营业务收入本期实现的主营业务收入销货退回等期末转入差额期末转入差额2.2.主营业务成本主营业务成本结转已售产品的制造成本期末转入期末转入3.3.营业税金及附加营业税金及附加按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加期末转入期末转入4.4.其他业务收入其他业务收入确认的其他业务收入期末转入期末转入12.12.本年利润本年
43、利润本年利润本年利润5.其他业务成本其他业务成本本期发生的其本期发生的其他业务支出他业务支出期末转入期末转入6.销售费用销售费用本期发生本期发生期末转入期末转入7.管理费用管理费用本期发生本期发生期末转入期末转入8.财务费用财务费用本期发生本期发生期末转入期末转入9.9.投资收益投资收益取得的投资取得的投资收益收益发生的投资发生的投资损失损失期末转入投资净收益期末转入投资净收益期末转入投资净损失期末转入投资净损失10.10.营业外收入营业外收入本期取得本期取得期末转入期末转入11.11.营业外支出营业外支出本期发生本期发生期末转入期末转入13.13.所得税费用所得税费用应负担的所应负担的所得税
44、费用得税费用期末转入期末转入12.12.12.12.本年利润本年利润本年利润本年利润14.14.利润分配提取盈余公积利润分配提取盈余公积按规定计算提按规定计算提取的盈余公积取的盈余公积15.15.利润分配应付利润（股利）利润分配应付利润（股利）应付给投资者应付给投资者的利润的利润16.16.16.16.利润分配未分配利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润利润分配未分配利润年终结转余额年终结转余额年终结转余额年终结转余额利润已分配数利润已分配数余额余额利润净额利润净额可供分配利润可供分配利润年终转入本年利润净额年终转入本年利润净额余额余额余额余额未分配利润未分配利润未分配利润未分配利润第六节
45、资金退出业务的会计处理一、偿还银行借款的会计处理一、偿还银行借款的会计处理 会计处理时涉及的账户主要有会计处理时涉及的账户主要有“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”等。等。【例5-52】年12月27日，永安企业开出转账支票一张，用以支付4个月前所借的现已到期的银行借款本金40 000元和全部已计提的利息800元。借：短期借款 40 000 应付利息 800 贷：银行存款 40 800 【例5-53】年12月30日，接银行通知，永安企业向银行借入的长期借款已到期，本金和利息95 200元已直接从存款中划转。借：长期借款 95 200 贷：银行存款
46、 95 200二、税金交纳的会计处理二、税金交纳的会计处理 会计处理时涉及的账户主要有“应交税费”、“银行存款”、“库存现金”等。借：应交税费应交所得税 7 976.1 贷：银行存款 7 976.1 【例5-54】年12月31日，永安企业开出转账支票一张，用于缴纳本期的所得税7 976.1元。三、利润分派的会计处理三、利润分派的会计处理 会计处理时涉及的账户主要有“应付股利”、“银行存款”等。借：应付股利 180 000 贷：银行存款 180 000 【例5-55】年12月31日，永安企业以银行存款向投资者支付本年应付利润180 000元。小结当资金退出时：借：短期借款rrr 应交税费rrr
47、应付股利rrr 应付账款rrr 贷：银行存款rrr 第七节 成本计算一、成本计算的内容和程序一、成本计算的内容和程序 成本计算，是指以货币作为统一的计量尺度，按照一定的计算对象将企业发生的费用对象化，借以确定各该对象的总成本和单位成本的一种计算方法。（一）确定成本计算对象产品品种产品品种产品生产批次产品生产批次产品生产步骤产品生产步骤（二）确定成本计算期限（三）确定成本项目原材料原材料工资及福利费工资及福利费制造费用制造费用（四）按成本计算对象正确地归集和分配各种费用（1）分清成本与费用的界限；（2）根据权责发生制的原则分清费用的收益期；（3）分清费用的收益对象；（4）分清费用计入各成本计算对
48、象时，是直接计 入还是需要通过分配后间接计入。注注意意事事项项 企业在按照成本计算对象分配各项费用时，需要采用一定的标准和适当的方法进行。（五）编制成本计算单二、产品成本计算的一般方法二、产品成本计算的一般方法（一）材料费用的归集和分配 按照产品分别领用的原料及主要材料，属直接费用，根据领料凭证直接计入各种产品的“直接材料”项目；几种产品共同耗用的材料，按照一定的标准分配计入各种产品成本。材料分配的标准主要有材料定额消耗量、材料定额成本、产品的产量或重量等。（二）人工费用的归集和分配企业应按工资的用途和发生地点归集和分配工资及计提的福利费。直接从事产品生产的人工费用直接计入产品生产成本车间的管
49、理人员的人工费用计入制造费用再分配计入成本企业行政管理人员的人工费用直接计入当期损益（三）制造费用的归集和分配1.制造费用的归集按其用途和发生的地点归集制造费用明细账车间（部门）：甲车间 金额单位：元表5-1年凭证编号摘要工资及福利费保险费折旧费办公费租金材料费水电费合计月日1211略零星开支8005006001 9001225耗用材料3 1003 1001231计提租金1 7001 7001231支付保险费4004001231分配工资费5 0005 0001231计提福利费7007001231计提折旧8 0008 0001231本月合计5 7001 2008 000500 1 7003 10
50、060020 8002.制造费用的分配 制造费用分配标准有：产品生产工时、机器工时、直接人工费用、有关消耗定额等。以永安企业为例：制造费用分配率20 800（850+1 230）10（元/小时）01产品应分配的制造费用850108 500（元）02产品应分配的制造费用1 2301012 300（元）表5-2制造费用分配表制造费用分配表 年12月31日产品名称分配标准（生产工时）分配率分配额01产品02产品 850 1 230 8 50012 300合 计2 0801020 800（四）生产费用在完工产品和在产品之间的分配期初在产品成本本期生产费用本期完工产品成本期末在产品成本+现以永安企业为例