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1、第五章第五章 制造业企业主要经济业务的核算制造业企业主要经济业务的核算第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节 财务成果形成与分配业务的核财务成果形成与分配业务的核算算第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述 制造企业的主要经营业务包括：资金的制造企业的主要经营业务包括：资金的筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；销售过程业务；财务成果
2、形成与分配业务。销售过程业务；财务成果形成与分配业务。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴缴 纳纳 税税 金金等等财务成果计算财务成果计算分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务工资等工资等费用费用货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务
3、的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益是指企业资产扣除负债后有权益是指企业资产扣除负债后有所有者享有的剩余权益公司的所有者权益又所有者享有的剩余权益公司的所有者权益又成为股东权益。成为股东权益。所有制权益的来源所有制权益的来源包括所有包括所有者投入的资产、直接计入所有者权益的利得者投入的资产、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。和损失、留存收益等。所有者权益可分为实所有者权益可分为实收资本（或股本）、资本公积金、盈余公积收资本（或股本）、资本公积金、盈余公积金金和和未分配利润。未分配利
4、润。其中，盈余公积金和未分其中，盈余公积金和未分配利润统称为留存收益。本部分主要介绍前配利润统称为留存收益。本部分主要介绍前两部分内容的核算方法。两部分内容的核算方法。一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 1.1.实收资本实收资本(capital)(capital)的含义的含义 实收资本实收资本是指企业实际收到的投资者按照企业是指企业实际收到的投资者按照企业章程或合同、协议的约定投入的资本金，以及按照章程或合同、协议的约定投入的资本金，以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资金，有关规定由资本公积、盈余公积转
5、为资本的资金，它是企业所有者权益中的主要部分。它是企业所有者权益中的主要部分。2.2.实收资本的分类实收资本的分类 企业的资本企业的资本按照投资主体的不同按照投资主体的不同，分为国家投，分为国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。资本。按投入资本的不同物质形态，按投入资本的不同物质形态，分为货币投资、分为货币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投资。实物投资、有价证券投资和无形资产投资。一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 3.3.实收资本入账价值的确定实
6、收资本入账价值的确定 应按照企业实际收到的投资额入账。对应按照企业实际收到的投资额入账。对于收到的于收到的货币资金投资，应以实际收到的投货币资金投资，应以实际收到的投资额入账，对于收到的以其他形式投资的，资额入账，对于收到的以其他形式投资的，应以投资各方确认的价值入账应以投资各方确认的价值入账。对于实际收。对于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超过其在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积金。面额缴入资本，计入资本公积金。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 4 4账户的设置和应
7、用账户的设置和应用 设置设置“实收资本实收资本”账户账户 “实收资本实收资本”账户反映和监督企业实收资本的账户反映和监督企业实收资本的增减变动情况及其结果。增减变动情况及其结果。结构如下：结构如下：收到收到投资者投入的资本投资者投入的资本投入资本的减少投入资本的减少余额：期末余额：期末投入资本的实有数额投入资本的实有数额 收到投资者投入的资本时：收到投资者投入的资本时：借：银行存款借：银行存款/固定资产固定资产/无形资产无形资产 贷：实收资本贷：实收资本 按投资者设明细账，进行明细核算按投资者设明细账，进行明细核算一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算借借 实收资本实
8、收资本 贷贷一、一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益资金筹集业务的核算 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 4 4账户的设置和应用账户的设置和应用 例例 远大公司远大公司20012001年年1 1月收到甲投资者月收到甲投资者投入企业资金投入企业资金500000500000元，已存入银行。收到元，已存入银行。收到乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价乙投资者以一台全新设备对本企业投资，价值值4000040000元。元。借：银行存款借：银行存款 500000500000 固定资产固定资产 4000040000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 500000500000 乙乙 400
9、0040000 （二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算 1.1.资本公积的含义资本公积的含义 资本公积是投资者或他人投入到企业、所资本公积是投资者或他人投入到企业、所有权归属于投资者，并且在金额上超过法定资有权归属于投资者，并且在金额上超过法定资本部分的资本，以及本部分的资本，以及直接计入所有者权益的利直接计入所有者权益的利得和损失得和损失。包括资本溢价。包括资本溢价(或股本溢价或股本溢价)和直接和直接计入所有者权益的利得和损失等计入所有者权益的利得和损失等.是一种准资本或叫是一种准资本或叫 资本准备金资本准备金 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）
10、资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算 2.2.资本公积的来源资本公积的来源 资本公积的来源主要是企业收到投资资本公积的来源主要是企业收到投资者的超过其在企业法定资本中所占份额的者的超过其在企业法定资本中所占份额的投资。直接计入资本公积的利得和损失等投资。直接计入资本公积的利得和损失等.3.3.资本公积的用途资本公积的用途 资本公积的主要用途是转增资本。对资本公积的主要用途是转增资本。对于股份公司来说，资本公积的主要用途是于股份公司来说，资本公积的主要用途是转增股本，按股东原有股份比例发给新股转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值。或增加每股价值。一、所有者权益资金筹集业务的核
11、算一、所有者权益资金筹集业务的核算 4 4账户的设置和应用账户的设置和应用 设置设置“资本公积资本公积”账户账户 为了反映和监督资本公积的增减变动及其结为了反映和监督资本公积的增减变动及其结余情况，应设置余情况，应设置“资本公积账户。资本公积账户。其结构其结构如下：如下：资本公积减少的数额资本公积减少的数额期末余额：资本期末余额：资本公积的结余数额公积的结余数额 明细账的设置：设明细账的设置：设“股本（资本）溢价股本（资本）溢价“、”其他资本公积其他资本公积“等明细账。等明细账。一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算资本
12、公积资本公积资本公积增加的数额资本公积增加的数额一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算（二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算 4账户的设置和应用账户的设置和应用 例例某企业委托某证券公司发行普通股某企业委托某证券公司发行普通股300万股，万股，每股每股面值面值1元，发行元，发行价格价格每股每股8元，按发行收入的元，按发行收入的2%支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。支付发行手续费。发行股款已全部收到存入银行。发行手续费发行手续费=3 000 00082%=480 000溢价额溢价额=3 000 0007480 000=20 520 000 借：银行存
13、款借：银行存款 23 520 000 贷：股本贷：股本 3 000 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 20 520 000 注册资金与实收资本的关系是什么注册资金与实收资本的关系是什么?新开的小公司注册资金新开的小公司注册资金10万已经全部到帐万已经全部到帐,此时的实收资本是此时的实收资本是10万吗万吗?注册资金的注册资金的10万可以支取用于经营吗万可以支取用于经营吗?如果如果可以可以,如何支取如何支取?如支取如支取3万作差旅费万作差旅费,注册资注册资金是不是就减少金是不是就减少3万了万了?实收资本也减少了实收资本也减少了3万万?1、注册资本是你在工商局登记注册时的法、注册资本是你在工
14、商局登记注册时的法定资本金，它在资产负债表中就用定资本金，它在资产负债表中就用“实收资实收资本本”表示，如果足额到位，实收资本表示，如果足额到位，实收资本=注册注册资本，如果未足额到位，则以实际到位值表资本，如果未足额到位，则以实际到位值表示。示。2、你可以用你这些资本金去购置资产，财、你可以用你这些资本金去购置资产，财务报表上的实收资本和注册资本并不会因为务报表上的实收资本和注册资本并不会因为你购置资产或者花费而减少，是两码事。你你购置资产或者花费而减少，是两码事。你的花费是要在损益表中进费用的，只会减少的花费是要在损益表中进费用的，只会减少您的总资产，但不会减少实收资本或注册资您的总资产，
15、但不会减少实收资本或注册资本，因为注册资本你如果不去工商局办减资，本，因为注册资本你如果不去工商局办减资，它是不会减少的，你所花费的费用只是以负它是不会减少的，你所花费的费用只是以负的的“未分配利润未分配利润”的形式减少你的总资产的形式减少你的总资产。二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1.1.短期借款的含义短期借款的含义 定义：定义：短期借款是向银行或其它金融机短期借款是向银行或其它金融机构借入的期限在一年以下的借款。构借入的期限在一年以下的借款。目的目的：满足临时周转需要，如购买材料满足临时周转需要，如购买材料等。等。特点：
16、特点：占用时间短，成本低，见效快占用时间短，成本低，见效快 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 2.2.短期借款利息的确认与计量短期借款利息的确认与计量 短期借款的短期借款的利息利息属于为筹集资金发生的费用，属于为筹集资金发生的费用，在会计上将其作为期间费用（财务费用）加以确认。在会计上将其作为期间费用（财务费用）加以确认。会计处理的方法有两种：（会计处理的方法有两种：（1 1）利息数额不大，实）利息数额不大，实际支付时直接计入当期财务费用；（际支付时直接计入当期财务费用；（2 2）利息数额）利息数额较大采取预提的方法预提借款利
17、息，计入预提期间较大采取预提的方法预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用），待到期支付利息时，再冲销预损益（财务费用），待到期支付利息时，再冲销预提费用。提费用。短期借款利息短期借款利息=借款本金借款本金 利率利率 时间时间 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 3.3.账户设置账户设置 为了反映短期借款的取得、归还情况，应设为了反映短期借款的取得、归还情况，应设置置“短期借款短期借款”账户，账户，其结构如下其结构如下：借借 短期借款短期借款 贷贷取得取得短期借款本金短期借款本金 偿还短期借款本金偿还短期借款本金余额：期末尚未归余额：期末尚未归还的还的短期借款短期借款 按债权
18、人设明细账按债权人设明细账（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 3.3.账户设置账户设置 为了反映和监督企业为为了反映和监督企业为筹集筹集生产经营所需资生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的利息收入）汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费，应设置手续费，应设置“财务费用财务费用”账户，其结构如下：账户，其结构如下：财务费用财务费用发生的各项费用：发生的各项费用：利息支出利息支出 手续费手续费 汇兑损失汇兑损失 （1 1）发生的应
19、冲减财务费用数发生的应冲减财务费用数（利息收入）（利息收入）（2 2）期末转入期末转入“本年利润本年利润”的财务费用账户的财务费用账户（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算4.4.核算实例核算实例（1 1）取得借款）取得借款 例例 企业企业4 4月月1515日从银行取得日从银行取得6 6个月的借款个月的借款100100万元，年利率万元，年利率6%,6%,利息按季度结算。款已存入利息按季度结算。款已存入银行账户。银行账户。借：银行存款借：银行存款 1 000 1 000 000000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000（2 2）计算利息）计算利息 例例 承前
20、例，承前例，预提预提4 4月份借款利息（即计算月份借款利息（即计算4 4月份应负担的利息）月份应负担的利息）借：财务费用借：财务费用 25002500 贷：贷：应付利息应付利息 2500 2500 （5 5、6 6月份利息的计算和处理方法与月份利息的计算和处理方法与4 4月份相月份相同同 ，但利息金额各是，但利息金额各是5 0005 000元）元）二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 （3 3）支付利息）支付利息 例例 承前例，企业在承前例，企业在6 6月末用银行存款支付利月末用银行存款支付利息息1250012500元。元。借：借
21、：应付利息应付利息1250012500 贷：银行存款贷：银行存款 1250012500 7 7、8 8、9 9月份利息的计算和处理方法与月份利息的计算和处理方法与5 5、6 6月月份相同，份相同，9 9月份支付利息的处理与月份支付利息的处理与6 6月份相同，但利月份相同，但利息金额是息金额是1500015000）（4 4）偿还借款）偿还借款 例例 承前例，企业承前例，企业1010月月1616日以银行存款偿还到日以银行存款偿还到期的借款期的借款100100万元及未支付的利息万元及未支付的利息25002500元。元。借：短期借款借：短期借款 1 000 1 000 000000 财务费用财务费用
22、2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 500 1 002 500 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算4.核算实例核算实例 承前例，如果支付利息时直接计入当期损承前例，如果支付利息时直接计入当期损益（财务费用），则益（财务费用），则6 6月份支付利息的会计处理月份支付利息的会计处理如下：如下：借：财务费用借：财务费用 12 50012 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 500 9 9月份的会计处理为：月份的会计处理为：借：财务费用借：财务费用 15 00015 000 贷：银行存款贷：银行存
23、款 15 00015 0001010月月1616日偿还借款的会计处理为：日偿还借款的会计处理为：借：短期借款借：短期借款 1 000 1 000 000000 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 5001 002 500 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算4.核算实例核算实例（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的含义长期借款的含义 定义：定义：长期借款是企业向银行或其它金融机长期借款是企业向银行或其它金融机构借入的期限在一年以上的借款。构借入的期限在一年以
24、上的借款。目的目的:满足企业进行固定资产购建的需要，满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。如固定资产的购置和新建、改建或扩建工程等。特点：特点：占用时间长，成本高，见效慢。占用时间长，成本高，见效慢。2.2.长期借款利息的处理长期借款利息的处理 （1 1）用借款进行的长期工程项目完工之前发）用借款进行的长期工程项目完工之前发生的利息，计入该工程成本（即予以资本化）；生的利息，计入该工程成本（即予以资本化）；（2 2）工程完工达到可使用状态后发生的利息）工程完工达到可使用状态后发生的利息计入当期损益（财务费用）。计入当期损益（财务费用）。二、负债资金筹集业务的
25、核算二、负债资金筹集业务的核算 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 3.3.账户的设置账户的设置 为了反映的监督长期借款为了反映的监督长期借款本金及利息本金及利息的取的取得得，应设置应设置“长期借款长期借款”账户，其结构如下：账户，其结构如下：长期借款长期借款（1 1）取得长期借款的本金）取得长期借款的本金（2 2）按期计算的利息）按期计算的利息长期借款本息的偿还长期借款本息的偿还期末余额：尚未偿期末余额：尚未偿还的长期借款本息还的长期借款本息按贷款单位设明细账按贷款单位设明细账 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的
26、核算 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 4.4.核算实例核算实例 （1 1）借入长期借款）借入长期借款 例例 企业企业为购建一条生产线（工期为购建一条生产线（工期2 2年），年），于于20012001年年1 1月月1 1日，从银行取得借款日，从银行取得借款5 50000万万元，期元，期限限3 3年年，年利率年利率8%8%，到期一次还本付息，款已存，到期一次还本付息，款已存入银行。入银行。借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 5 000 000000二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 （二）长期借款
27、业务的核算（二）长期借款业务的核算 4.4.核算实例核算实例 （2 2）按期（年）计算利息）按期（年）计算利息 例例 承前例，计算承前例，计算20012001年应负担的利息年应负担的利息（单利计息）。（单利计息）。借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 （20022002年利息的处理与年利息的处理与20012001年相同。年相同。20032003年的利息计入财务费用）年的利息计入财务费用）二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算（3 3）到期偿还借款本息）到期偿还借款本息 例例 承前例，企业承前例，企业2004
28、2004年年1 1月月1 1日，日，偿还借款本金偿还借款本金500500万元。万元。借：长期借款借：长期借款 6 200 0006 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 0006 200 000 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 4.核算实例核算实例第三节 供应过程业务的核算一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （一）固定资产的含义（一）固定资产的含义(fixed asset)(fixed asset)固定资产是指同时具有下列特征的有形固定资产是指同
29、时具有下列特征的有形资产资产（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；（经营管理而持有；（2 2）使用寿命超过一个）使用寿命超过一个会计年度。有三个特征：会计年度。有三个特征：1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有管理而持有 2.2.使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度 3.3.固定资产是有形资产固定资产是有形资产 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （二）取得固定资产时入账价值的确定（二）取得固定资产时入账价值的确定 一般应按取得时的一般应按取得时的实际成本实际成本（即原始价（
30、即原始价值）入账，实际成本是指为购建某项固定资值）入账，实际成本是指为购建某项固定资产达到产达到预定可使用状态前所发生的一切合理预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，的、必要的支出，包括买价、运杂费、包装包括买价、运杂费、包装费、保险费、进口关税和安装费等。费、保险费、进口关税和安装费等。一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （三）账户设置（三）账户设置 1.1.“固定资产固定资产”账户，核算固定资产的账户，核算固定资产的增减变动和结存情况，其结构如下：增减变动和结存情况，其结构如下：固定资产固定资产增加的固定资产原价增加的固定资产原价减少的固定资产原价减少的固定资产
31、原价期末余额：期末余额：结存结存固定资产原价的固定资产原价的按固定资产种类设明细账按固定资产种类设明细账 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （三）账户设置（三）账户设置 2 2.“在建工程在建工程”账户，核算固定资产安装、账户，核算固定资产安装、建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部建造、技术改造以及大修理等工程而发生的全部支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程支出（包括安装设备的价值），并据以计算工程的成本。的成本。在建工程在建工程工程发生的全部支出工程发生的全部支出结转完工工程成本结转完工工程成本期末余额：未完工工程成本期末余额：未完工工程成本 按在建工程内容如
32、建筑工程、安装工程、按在建工程内容如建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等设明细账。技术改造工程、大修理工程等设明细账。一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （四）核算实例（以购入机器设备为例）（四）核算实例（以购入机器设备为例）1.1.购入不需要安装的机器设备购入不需要安装的机器设备 例：企业购入不需要安装的机器设备一例：企业购入不需要安装的机器设备一台，买价和税金共计台，买价和税金共计1872018720元，包装费和运杂元，包装费和运杂费费360360元，全部款项已用银行存款支付。元，全部款项已用银行存款支付。18720/18720/（1+17%1+17%）=160
33、00=16000 元元 16000*17%=272016000*17%=2720 借：固定资产借：固定资产 1636016360 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）27202720 贷：银行存款贷：银行存款 1908019080 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （四）核算实例（以购入机器设备为例）（四）核算实例（以购入机器设备为例）2.2.购入需要安装的机器设备购入需要安装的机器设备 例：企业购入需要安装的机器设备一台，用银例：企业购入需要安装的机器设备一台，用银行存款支付买价和税金行存款支付买价和税金26910 26910 元元,包装费和运杂
34、费包装费和运杂费420420元；在安装过程中用银行存款支付安装费元；在安装过程中用银行存款支付安装费19001900元；元；设备安装完毕设备安装完毕,交付使用。交付使用。（1 1）购入设备时按支付价税款、包装费、运杂费）购入设备时按支付价税款、包装费、运杂费26910/1.17=23000 26910/1.17=23000 2300023000*17%=3910*17%=3910 借：在建工程借：在建工程 2342023420 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）39103910 贷：银行存款贷：银行存款 2733027330 （2 2）支付安装费用时：）支付安装费用
35、时：借：在建工程借：在建工程 19001900 贷：银行存款贷：银行存款 19001900（3 3）工程完工结转工程成本：）工程完工结转工程成本：借：固定资产借：固定资产 2923029230 贷：在建工程贷：在建工程 29230 29230 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （一）材料采购成本的确定 外购材料的采购成本由材料的买价和采购费用两部分构成。1.买价是指购货发票所开列的金额；2.采购费用是指材料采购过程中发生的各项费用。包括：（1）外地运杂费（包括运输费、包装费、装卸费、保险费、仓储费等）；（2）运输途中的合理损耗；（3）入库前的挑选整理费用；（4）购入材料负担的税金；
36、（5）其他费用，如大宗物资的市内运杂费等组成。购入每种材料的实际成本=实际买价+各种采购费用。注意：市内零星运杂费、采购人员的差旅费以及专设采购机构的经费一般作为期间费用（管理费用）。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （二）（二）材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算 1.1.账户设置账户设置 （1 1）“在途物资在途物资”账户。账户。性质属于资产性质属于资产账户用途：核算企业外购材料的买价和采购费用，账户用途：核算企业外购材料的买价和采购费用，计算确定材料采购成本的账户；计算确定材料采购成本的账户；结构如下结构如下：借借 在途物资在途物资 贷贷采购成本采购成本采购成本采
37、购成本：A A A A 买价买价买价买价B B B B 采购费用采购费用采购费用采购费用(直接直接直接直接或分配计入或分配计入或分配计入或分配计入)结转验收结转验收结转验收结转验收入入入入库库库库材料的实材料的实材料的实材料的实际成本际成本际成本际成本余额余额余额余额:在途材料的实际成本在途材料的实际成本在途材料的实际成本在途材料的实际成本“在途物资在途物资”账户按材料账户按材料品种或种类品种或种类设多栏式明细设多栏式明细账账.银行存款等 原材料等 在途物资明细分类账在途物资明细分类账材料名称：甲材料材料名称：甲材料20002000年 凭证凭证 摘摘 要要 借借 方方 贷方贷方月 日 号数号数
38、 买买 价价 运输费运输费 搬运费搬运费 合计合计3 6 1 购买购买40004000千克材料千克材料8000080000 80 00080 0003 8 3 3 8 3 运输费运输费 1600 1600 16001600 3 8 4 3 8 4 搬运费搬运费 246.67 246.67 246.67246.673 8 5 3 8 5 结转采购成本结转采购成本 81846.67 81846.67 3 30 3 30 合计合计 80000 160080000 1600 246.67246.67 81846.6781846.67 81846.6781846.67 二、材料采购业务的核算二、材料采购
39、业务的核算 （二）（二）材料按实际成本计价的核算材料按实际成本计价的核算 在运用在运用“在途物资在途物资”账户时应注意的问题：账户时应注意的问题：1.购进材料购进材料无论是否付款无论是否付款，都要记入该账户的，都要记入该账户的借方借方，材料入库时将其成本从贷方转入，材料入库时将其成本从贷方转入“原材料原材料”账户的借方。账户的借方。2.采购过程中几种材料共同发生的采购费用，采购过程中几种材料共同发生的采购费用，可分别情况采用同批购进材料的重量可分别情况采用同批购进材料的重量(或体积、价或体积、价款等款等)作为分配标准，在各种材料之间进行分配。作为分配标准，在各种材料之间进行分配。材料采购费用分
40、配率材料采购费用分配率=共同性采购费用共同性采购费用分配标准合计分配标准合计某材料应负担 的 采购费 用 采购费用分配采购费用分配=该材料的该材料的分配标准分配标准（2 2）“原材料原材料”账户账户 性质性质属于资产账户；属于资产账户；用途用途：核算企业：核算企业库库存存材料材料的增减变动和结存情况的账户。的增减变动和结存情况的账户。结构如下结构如下:借借 原材料原材料 贷贷验收入库材料实际成本验收入库材料实际成本验收入库材料实际成本验收入库材料实际成本:A A A A 外购材料入库成本外购材料入库成本外购材料入库成本外购材料入库成本B B B B 其他入库材料成本其他入库材料成本其他入库材料
41、成本其他入库材料成本发出材料实际成本发出材料实际成本余额余额余额余额:期末期末期末期末结存结存结存结存材料的成本材料的成本材料的成本材料的成本“原材料原材料”按材料类别、品种设数量金额式明细按材料类别、品种设数量金额式明细账账 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 原材料明细账材料明细账材料名称：甲材料材料名称：甲材料 数量单位：千克数量单位：千克 2000年年 凭证凭证 收收 入入 发出发出 结结 存存 月月 日日 号数号数 摘要摘要 数量单位数量单位 金额金额 数量数量 单位单位 金额金额 数量单位数量单位 金额金额 成本成本 成本成本 成本成本 3 1 期初余额期初余额 4500
42、4500 20 90000 20 90000 3 8 5 3 8 5 购入购入 4000 20.46 81846.674000 20.46 81846.67 8500 8500 3 10 8 3 10 8 发出发出 2000 2000 65006500 3 30 3 30 合计合计 4000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.674000 20.46 81846.67 2000 20.22 40440 6500 20.22 131406.67（3 3）“应付账款应付账款”账户账户(account(account payable)
43、payable)性质属于性质属于负债账户；负债账户；用途：用途：核算企业因采核算企业因采购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减购材料等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。变动情况的账户。结构如下：结构如下：借借 应付账款应付账款 贷贷应付供应单位款项的增加应付供应单位款项的增加偿还的应付款项偿还的应付款项余额余额:尚未偿还的应付款项尚未偿还的应付款项按按供应单位供应单位（债权人）设三栏式明细账（债权人）设三栏式明细账 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 应付账款明细账应付账款明细账供应单位供应单位供应单位供应单位:月月 日日凭证凭证号数号数摘摘 要要借借 方方 贷贷 方
44、方借或贷借或贷余余 额额年年三栏式明细账三栏式明细账三栏式明细账三栏式明细账 （4 4）“预付账款预付账款”账户账户 性质：性质：资产账户资产账户；用途用途：核算企业因向供核算企业因向供应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发应单位预付购买材料等款项，而与供应单位发生的债权结算业务情况的账户。生的债权结算业务情况的账户。结构如下：结构如下：借借 预付账款预付账款 贷贷向供应单位向供应单位预付预付的货款的货款 收到收到所购货物时冲销所购货物时冲销的预付供应单位货款的预付供应单位货款 余额余额:尚未收到尚未收到货物的预付货款货物的预付货款 按按供应单位供应单位（债务人）设三栏式明细账（债务人）设三
45、栏式明细账.二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （5 5）“应付票据应付票据”账户账户(notes payable)(notes payable)性质性质：属于负债账户；属于负债账户；属于负债账户；属于负债账户；用途用途：核算企业因采核算企业因采核算企业因采核算企业因采购物资而发生债务时所开出、承兑的商业汇票。购物资而发生债务时所开出、承兑的商业汇票。购物资而发生债务时所开出、承兑的商业汇票。购物资而发生债务时所开出、承兑的商业汇票。结构如下：结构如下：借借 应付票据应付票据 贷贷开出、承兑商业汇票款的增加开出、承兑商业汇票款的增加开出、承兑商业汇票款的增加开出、承兑商业汇票款的增加
46、 到期应付票据款的减少到期应付票据款的减少余额：尚未到期的应付票据款余额：尚未到期的应付票据款 企业应设置企业应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”详细登记每一详细登记每一票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款票据的种类、签发日期，票面金额、收款人、付款日期和金额等详细资料。日期和金额等详细资料。二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。（6 6）“应交税费应交税费”账户账户(tax payable)(tax payable)性质性质：负债账户；负债账户；用途用途：核算企业按税：核算企业按税
47、法规定法规定应交和实交应交和实交的各种税金。的各种税金。结构如下结构如下：借借 应交税费应交税费 贷贷计算出的应交缴而计算出的应交缴而交纳的各种税费交纳的各种税费实际缴纳的各种税费实际缴纳的各种税费余额：未交的税费余额：未交的税费 该账户应按税费种类设明细账该账户应按税费种类设明细账 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 计算出的应交缴而交纳的各种税费包括：增计算出的应交缴而交纳的各种税费包括：增值税销项税、消费税、营业税、城市维护建设税、值税销项税、消费税、营业税、城市维护建设税、所得税、资源税、房产税、土地使用税、车船使所得税、资源税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿
48、产资源补偿费等用税、教育费附加、矿产资源补偿费等（或余额为：多交的税费）（或余额为：多交的税费）（6 6）“应交税费应交税费”账户账户 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：是对在我国境内销售货物或提供加工、增值税：是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得的货物或劳务的销售额，以及进口货物的金额取得的货物或劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。增值税税率：基本税率为增值税税率：基
49、本税率为17%17%，低税率为，低税率为13%13%。销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率。进项税额：购货款进项税额：购货款税率。税率。增值税的抵扣：按规定增值税的抵扣：按规定（进项税）可以从销项（进项税）可以从销项税额扣除（抵扣）。即：税额扣除（抵扣）。即：企业当期应纳税额企业当期应纳税额 =销项税额销项税额-进项税额进项税额（6 6）“应交税费应交税费”账户账户 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 应交税费应交税费应交增值税应交增值税应交数应交数（包括销货时计（包括销货时计算出来的销项税等）算出来的销项税等）已交数已交数（包括进项税（包括进项税额和实际上交部分）额和实际上交
50、部分）期末余额：期末余额：欠欠交的增值税交的增值税（或期末余额：（或期末余额：多交的增值税）多交的增值税）2.2.购进材料业务的会计处理购进材料业务的会计处理 （1 1）购进材料支付价税款）购进材料支付价税款 例例1.1.某企业向友谊工厂购买甲、乙两种某企业向友谊工厂购买甲、乙两种材料材料,甲材料数量甲材料数量5 0005 000千克千克,单价单价2424元；乙材元；乙材料料数量数量2 0002 000千克，千克，单价单价1919元元，增值税率，增值税率17%17%,全部全部款项已通过银行存支付款项已通过银行存支付.【例例5-185-18】借：在途借：在途物资物资甲材料甲材料 120 0001