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1、-论行政事业单位的会计核算和财务管理 【摘要】近年来，我国政府财政制度的改革进一步深化，具体表现在正着力推行的“政府采购制”、“国库单一账户制度”和“部门预算制度”，财政制度的“三大改革”给行政事业单位会计的核算带来了新的内容并发布了一系列与之相配套的会计核算办法。行政事业单位是行使国家赋予的一定权力，具有一定的政府职能、管理社会公共事务的组织机构。行政事业单位的财务核算一般比较简单，但是其工作职责的特殊性决定了其在会计核算好财务管理方面的特殊性，因而，研究行政事业单位的会计核算和其财务管理具有非常重要的现实意义。【关键字】行政事业单位、会计核算、财务管理 近年来，我国政府财政制度的改革进一步
2、深化，具体表现在正着力推行的“政府采购制”、“国库单一账户制度”和“部门预算制度”，财政制度的“三大改革”给行政事业单位会计的核算带来了新的内容并发布了一系列与之相配套的会计核算办法。我们在本学期学习了行政事业单位会计课程，全面、系统的学习了行政事业单位的会计新制度和新核算办法。行政事业单位是行使国家赋予的一定权力，履行执法监督和社会一些管理职能，如部门所属的执法监督、监管机构等，具有一定的政府职能、管理社会公共事务的组织机构。行政事业单位是行政单位和事业单位的合称。行政单位就是国家行政机关单位，是代表国家行使某项权利的机关，单位的财产、经费和人员工资福利全部由政府财政拨给，其正式在编干部属于
3、政府公务员。事业单位是指受国家机关领导，不实行经济核算的部门或单位。所需经费由国库支出。如学校、医院、研究所等。行政事业单位的财务核算一般比较简单，但是其工作职责的特殊性决定了其在会计核算好财务管理方面的特殊性，因而，研究行政事业单位的会计核算和其财务管理具有非常重要的现实意义。第一章行政事业单位的会计核算 1.1 会计科目设置方面 1.1.1 行政事业单位会计科目设置的原则 会计科目的设置对会计信息的质量有决定性的影响，行政事业单位会计科目的设置应遵循以下原则：（一）会计科目的名称与核算内容应具有统一性 为了便于会计资料在各地区、各部门以及全国范围内汇总分析，特别是为了反映国家预算的执行情况
4、，行政事业单位的会计科目应由财政部统一制定。会计科目的名称未经财政部同意不得改变和合并；其核算内容和使用方法亦不得随意改变；如因自身业务活动需要，各地区、各部门可以增设科目，报请财政部同意；对于明细科目，可由各地区、各部门和基层单位按一定要求自行规定。（二）会计科目要适应各单位业务活动的特点，符合预算管理的要求-行政事业单位的业务活动与企业的生产经营活动不一样，行政单位和事业单位的业务活动也有各自不同，如部分事业单位实行有偿服务，有一定的业务收入，行政单位只按规定履行公务，没有自身业务收入；有的事业单位要求进行成本核算，行政单位则不存在成本核算的问题等。因此，会计科目的设置要充分考虑各单位业务
5、活动的实际需要，也便于将核算结果同政府预算进行对比分析，加强预算管理。（三）会计科目要适应单位内部管理的要求 会计科目提供的信息既要符合国家宏观管理的要求，满足有关各方了解单位财务状况和收支情况的需要，又要满足单位加强内部管理的需要，为单位领导预测、决策和日常管理提供详尽有效的会计信息。因此，会计科目的设置既有统一性，又要因地制宜。1.1.2 现行行政(事业)单位会计制度(以下简称制度)制度把原来的事业行政单位会计制度分为行政单位会计制度和事业单位会计制度,会计科目设置从原来的三大套(全额预算管理、差额预算管理、自收自支管理)改为两套(行政单位、事业单位)。在会计科目设置上简化了许多,便于进行
6、会计核算。然而有些科目设置仍然不够理想。（一）会计科目名称要相对统一,相同的经济业务要使用相同的会计科目 虽然行政单位与事业单位所承担的任务不尽相同,但其业务活动有许多相同或相似之处。因此,不论是什么性质的单位,在会计科目设置上,都要符合这样一个基本原则:只要是相同或相似的经济业务,都应该尽量使用相同的会计科目。如:现行制度规定:行政单位收到财政拨来或通过上级转拨经费时,通过“拨入经费”科目核算;事业单位收到财政或通过上级转拨的款项时却通过“财政补助收入”科目核算。同样是财政预算拨款,却使用不同的会计科目。（二）会计科目应按业务需要设置 事业单位每月提取的“工作人员福利费”属于专款专用的专用基
7、金,通过“专用基金职工福利费”科目核算;而行政单位提取的职工福利费,却由于没有设置“专用基金”科目,只能通过“暂存款福利费暂存”进行核算。1.2 会计核算方面 1.2.1 事业单位固定资产的核算 长期以来,事业单位固定资产只核算账面原值,不计提折旧,通过提取修购基金来保证固定资产的维护与更新。制度对固定资产的计价、增加、转出和盘盈盘亏等会计事项作出了详细的规定,单对固定资产在使用过程中的价值损耗如何核实没有作出明确规定。这种核算方法存在如下弊端:一是价值背离,固定资产账面价值与固定资产的净值之间随着时间的推移差距越来越大;二是虚增净资产。以账面原值核算固定基金,使资产负债表中的净资产指标不能反
8、映净资产的实际情况,虚增了净资产。1.2.2 事业单位材料对外投资的核算 （一）一般纳税人非自用材料对外投资的核算 -现行制度规定:事业单位(一般纳税人)以材料对外投资时,按合同协议价记账。如果合同协议价与材料账面价(有销项税额的还应加上销项税额)有差异时,其差额借记或贷记“事业基金投资基金”科目。下面我们通过举例加以说明:设某事业单位(一般纳税人)将不需用的材料费 1,000 元对外投资,双方协议价为 1,200 元。按制度规定,应作如下会计处理:(1)借:对外投资 1,200 事业基金投资基金 4 贷:材料1,000 应交税金应交增值税(销项税额)204(2)借:事业基金一般基金 1,00
9、0 贷:事业基金投资基金 1,000 从上例中我们可以看出,“对外投资”账户的借方余额 1200 元与“事业基金投资基金”账户的贷方余额 996 元之间不对等,不符合账户之间的对应关系。这是由于材料对外投资按照含税价计算造成的。按现行税法规定:单位将自产、委托加工和购买的货物对外投资应视同销售缴纳增值税。一般纳税人的事业单位以材料对外投资,应按合同协议价(含增值税)借记“对外投资”,按材料实际价(不含增值税)贷记“材料”,按增值税销项税额贷记“应交税金应交增值税(销项税额)”,按合同协议价与材料账面价的差额借记或贷记“事业基金投资基金”;同时,按材料账面价与应交增值税合计数借记“事业基金一般基
10、金”,贷记“事业基金投资基金”。这样,上例应作如下账务处理:销项税额=120017%=204(元)(1)借:对外投资 1,404 贷:材料 1,000 应交税金应交增值税(销项税额)204 事业基金投资基金 200(2)借:事业基金一般基金 1,204 贷:事业基金投资基金 1,204 现行会计制度规定,一般纳税人购入的自用材料按实际支付的含税价入账,非自用材料则按不含税价入账。因此,在会计核算中应区别对待。（二）一般纳税人自用材料对外投资和小规模纳税人材料对外投资的核算 由于一般纳税人自用材料和小规模纳税人购入材料都是按含税价入账的,因此,一般纳税人以自用材料对外投资可以视同小规模纳税人以材
11、料对外投资按 6%计算缴纳增值税(而无需核算销项税额),这样上例应作如下会计处理:应交增值税=12006%=72(元)(1)借:对外投资 1272 贷:材料 1000 应交税金应交增值税 72 事业基金投资基金200(2)借:事业基金一般基金 1072 贷:事业基金投资基金 1072 1.2.3 行政事业单位会计核算存在的问题（一）行政事业单位财务资金使用效率低下 资金是行政事业单位开展工作的重要保障，但是在我国目前的行政事业单位中还存在一些问题，一方面专项资金把关不严，供应范围过宽，资金分配存在严重的随意性，从而影响了财政资金的使用效益，加大了财政负担。另一方面，预算外资金是从财政预算资金中
12、分离出来的，但在分流收入的同时，并没有相应地分流财政支出，于是出现了原由财政供给的项目照样供养的状况。同时在行政事业单位的财务管理中，由于缺乏科学的管理手段、控制方法，往往造成预算与实际偏差较大，忽视了资金使用前的预测控制，导致了行政事业单位普遍不重视资金使用效率。（二）会计凭证填制缺乏规范合理-首先，原始凭证方面，某些行政事业单位在日常会计核算中队原始凭证的填写不够完整，存在着较多的错填和漏填现象。这主要表现在原始凭证的开票日期填写较为随意，客户名称填写的不够明确，项目内容、数量、性质及标的填写的过于模糊等。其次，记账凭证的填写或处理上，也存在问题，如其摘要过于笼统或简单，会计科目使用不正确
13、，对账、审核、结账不及时等。（三）会计核算与资产管理相脱节 目前，许多行政事业单位对资产管理采取了账实分别管理的策略，即由财务部门负责对单位所拥有的资产进行记账等会计核算工作，而由专门的资产管理部门负责对其进行合同和实物的相关管理，因此造成了账实管理的分离，形成了一系列的管理漏洞。1.2.4 加强行政事业单位会计核算的措施（一）完善会计法规，强化行政事业单位内部财务管理制度建设；（二）实现会计核算与资产管理的协调统一；（三）建立行政事业单位会计集中核算制度；（四）加强财政监督；第二章 行政事业单位的财务管理 2.1 行政事业单位财务管理的概念 行政事业单位财务管理是指为社会提供公共产品、服务时
14、所耗费无偿性、单一性公众资源过程和结果的经济管理活动。包括预算编制、预算执行、预算评价三个阶段和内部控制、资产管理、财务监督等方面的内容。管理的目的就是要达到支出成本最小化，取得社会效益最大化。2.2 行政事业单位财务管理的现状 目前，行政事业单位财务管理的现状归纳起来主要有四种类型，即传统核算型、教条节约型、放任自流型、科学管理型。2.3 行政事业单位财务管理存在的主要问题 2.3.1 财务管理职能较弱,资金使用效益低下。行政事业单位的行政职能使得其不能完全市场化,部门预算不规范,经费相互挤占,费用支出无计划、无定额,或是有计划定额但流于形式。财务部门对经费的管理常常是事后核算,忽视了资金使
15、用前的预测和使用中的控制,对经费收支的考核也只是停留在表面平衡上,很少对资金使用效率进行考核。因此,资金的使用效率低下。2.3.2 财务管理的制度不健全。行政事业单位财务管理的制度不健全主要体现在如下几个方面:第一,专项资金的管理。一是把关不严,供应范围过宽。二是资金分配存在严重的随意性。在一定程度上影响了分税制财政体制的施行,同时也给挤占挪用专项资金以可乘之机。第二,往来款项的管理不够严格按照要求。第三,年终清理结算和财务结账。年度终了,对全部会计核算进行清理结算和账务结账是编报年度决算的重要环节,也是保证单位决算报表准确、真实、完整的一项-基础工作。突出表现在:单位财务没有及时清理结算,往
16、来款项往往由于跨年度,导致责任不清,形成呆账坏账。2.3.3 行政事业单位的会计核算不恰当。其主要表现在:第一,我国预算会计是以现金制为基础,其目的是汇报支出,为决算服务,它不进行成本核算,因而无法计算和统计行政成本,也无法评价资金的使用效益。第二,有的预算单位对项目支出的核算不区分不同的专项项目资金,统一使用规定的行政事业单位的科目核算,不利于专项项目资金的管理;而有的单位则只按专项项目归集各项费用,不按科目核算,不利于单位各项费用的整体控制管理。第三,现行预算单位会计制度在会计科目的设置和核算内容上,与部门预算编报口径不一致,一般预算支出科目与行政事业单位科目不一致,导致在编制决算时,预算
17、单位必须将会计科目合并或拆分后才能得出预算科目。2.3.4 行政事业单位在预算执行方面,缺乏应有的约束力和严肃性。第一,有的预算单位在资金使用中,支出控制不严,超支浪费现象严重,超标购买小汽车、公款旅游、公款吃喝、公款进行高档消费,致使单位的会议费、招待费、车辆燃修费居高不下,严重影响了政府部门的公众形象。第二,有的预算单位在项目支出资金管理使用中,基本支出和项目支出界定不清,用项目支出来弥补基本支出经费的不足,用于维持日常公用支出,没有做到专款专用。第三,有的预算单位在专项资金使用过程中,没有树立讲求经济效益的理财理念,重拨款而轻管理,重预算审核而轻实际效果,对项目资金实际使用绩效缺乏有效地
18、监督和考核。2.3.5各行政事业单位在部门预算编制中存在缺陷。第一,虽然财政部门要求部门预算编制采用零基预算法,但在实际操作过程中,基数法仍普遍被沿用,在很大程度上直接影响了资金的使用效率。第二,部门预算编制在项目支出的细化程度、基本支出定额制定的科学性等方面做得还很不够,为一些单位挪用资金、铺张浪费留下了隐患。第三,部门预算编制不够细致严谨,在安排项目支出预算时人为因素较多,存在一定的随意性和盲目性。不应安排的项目人为安排资金,致使应该安排的项目预算不能打足,影响了预算编报的准确性,导致在预算执行过程中追加预算比较普遍,影响了预算的严肃性,也给项目的绩效考核带来一定的难度。2.3.6相关的行
19、政事业单位会计制度、财务管理制度不配套。近年来,我国相继推出了一系列财政支出方面的改革,这些改革措施将引起财政预算管理和各行政事业单位财务活动的重大变革,势必影响到会计核算的内容和方法。但现行行政事业单位会计制度并未因此进行相应的改革,已不适应我国财政管理体制改革的要求,会计制度滞后于会计实务的情况越来越突出。2.4 行政事业单位财务管理存在问题的对策和建议 2.4.1 体制改革方面。第一,实行分类管理。分类管理,即根据专业资金的不同性质进行分类,根据不同类别,采取不同的管理办法。第二,严格履行借款合同并重申不准职工借支的规定。要进一步明确:行-政事业单位的各项资金都归政府所有,由政府财政部门
20、统一支配。第三,明确预算外资金的性质,彻底打破两权不变的格局。第四,取消单位收入过渡户,确保预算外资金全额上缴财政专户。对预算外资金实行财政专户管理,是搞好预算外资金管理的前提。第五,逐步实行票款分离制度,从源头上堵塞漏洞,防范腐败。这样,使应缴款项由暗处摆到明处,有利于控制不合理支出,同时也为财务检查、审计工作提供便利,为清理整顿行政事业单位非法收入奠定基础,更有利于加强财务管理,防止腐败现象的发生。2.4.2 加强财务制度建设,建立有效的支出约束机制。第一,加强财务制度建设,建立有效的支出约束机制。一是综合性的管理制度,如加强经费管理制度、财务人员岗位职责等。二是单项的管理制度,如加强办公
21、费、电话费、邮资费等管理制度。三是相关性的管理制度,如接待制度、车辆管理制度等。这样,从单位内建立起有效的支出约束机制,做到有章可循,并且严格按制度办事,以堵塞漏洞,节约资金,最大限度地提高各项资金的使用效益。第二,强化开支计划性,合理安排项目经费。首先确保人员经费开支,其次保证必要的办公经费需要,然后再按照轻重缓急安排其他项目的开支。计划制定后,还必须严格执行,防止前紧后松,保证计划的有效性。第三,严格经费支出管理,杜绝挥霍浪费现象。一是建立严格的经费开支审批制度。对于每项开支,都必须严格按规定的权限审批后方可报销。二是制定严格的经费开支报销程序。每一笔开支都必须取得合法有效的票据,并附有关
22、批件,由经办人员负责签字,财务人员审核,领导审批后才能予以报销。三是统筹安排使用各项经费。第四,加强经费开支的事前监督。第五,健全单位财产物资的管理。第六,对原始票据报销传递程序的管理。一是由经济业务发生的经手人、科室负责人先审核签字,说明此经济业务确实发生;二是由分管各单位经手人根据要求填好报销单,送财务人就原始凭证是否符合财务制度,是否符合开支范围等进行审核。第七,对原始票据的源头管理。一是要逐步完善管理制度,明确有关部门的职责范围;二是对确需使用普通票据的单位、个体组织备查;三是有关职能部门应尽其职,加大执法力度,对原始票据实行稽查制度。第八,规范年终清理结算和财务结账。为保证单位进行清
23、理结算和财务决算报表准确、真实、完整,年终清理结算和结账应做到:一是单位内部必须建立严格的内部财物管理制度,责任到人,建立健全账簿记录,做好会计基础数据的建档立制工作。二是严格按照财务制度的规定,于年终结账前,对单位的各种暂存、暂付、借入、借出的往来款项,需严格按照“严格控制、及时清理”的原则,分类清理。同时,将应当转作各项收入或各项支出的往来款项,及时转入各有关账户,编入本年决算。2.4.3 加强监督,责任到人。第一,改革资金的分配方式,加强监督检查。第二,开展财务活动分析,提高经费管理水平。第三,加大对应收、应付款项的清理力度。根据单位账面反映出的往来款项余额,要有单位负责人组织会计人员和
24、相关责任人,查清债权发生的时间和事由,取出原会计处理的原始凭证,与债务人对账,发出催款通知书,责令其限期归还。一时难以收清的,可签订还款计划,分期归还。第四,查处应收账款业务处理中的不正之风和违规行为。第五,依法确认坏账-损失并及时核销。财政部门要坚持对历史负责,对会计信息真实性负责的态度,完善对坏账损失的审批处理程序。2.4.4 细化部门预算,提高财务管理的计划与预测能力,进行预算会计制度改革。现阶段,应尽快推广国库集中支付制度的改革,建立科学的部门预算。部门预算改革工作刚刚起步,有一个需要不断完善的过程,每个单位应当对预算执行的情况进行分析研究,对于适当的差异,可以适当调整预算定额标准,使
25、部门预算符合单位的实际情况。第一,按照公共财政管理的要求,建立起规范、统一的预算会计体系,同时将权责发生制确认基础引入预算会计。第二,推进预算收支科目改革,对于现行行政事业单位会计制度中不适应部门预算改革需要的科目,要根据现行预算管理的要求进行修订,为各项管理提供有利的基础条件。2.4.5严格预算开支,建立财务管理的内部控制制度。预算一经下达,就要严格执行。在执行过程中,可用完善的内部控制制度约束财务行为。内部控制制度的主要方法是:第一,岗位分工控制,保证不相容职务相互分离。第二,授权批准控制,严格遵循授权范围和权限,重大会计事项建立集体审批制度。第三,会计系统控制,制定符合单位的会计制度和岗
26、位责任制等。第四,财产清查控制,采取定期盘点的措施确保资产的安全完整。第五,内部报告控制,及时全面地反映经济活动的情况。第六,电子信息技术控制,加强电子信息系统的开发和维护,尽量减少人为操纵因素的影响。内审部门还应经常对内部控制制度进行评价,及时发现内部控制的薄弱环节,制定改进措施。第三章小结 知识经济时代的到来,加强行政事业单位的会计核算和财务管理,客观上要求财会人员一定要树立新观念。要提高财务人员的整体素质。一是在财务队伍中普及法律知识,强化财会人员的法律责任;二是加强思想和职业道德教育;三是加强会计核算,提高会计基础工作水平;四是实现会计电算化;五是加强培训,抓好继续教育;六是建立有效的激励约束机制。各单位要建立责、权、利相结合的财务运行机制,强化对人的激励和约束,才能充分调动人的积极性、主动性和创造性。这是提高财会人员整体素质的关键，也是加强行政事业单位的会计核算和财务管理的根本保证。参考文献 1、李恩柱：浅议行政事业单位会计核算中存在的问题及对策 2、邱婉玲：关于行政事业单位会计核算的若干思考 3、行政事业单位财务管理的现状和对策分析