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1、-企业内部审计存在的问题及 对策探讨 摘要 内部审计是根据企业的内在需要而设立的，作为企业的自我约束机制，己成为现代企业制度的重要组成部分，是企业健全内部控制、严肃组织纪律、改善经营管理、提高经济效益的重要手段。我国内部审计自成立以来，虽然在完善企业经营管理中起到了重要的作用，但是由于起步较晚，在实际工作中仍然面临着许多问题，严重影响了内部审计职能的发挥。而与此同时，随着企业自身的发展以及社会各界的要求越来越需要企业重塑监督更加有效、职能更加全面的内部审计机构，所以在经济高速发展的历史条件下我国内部审计必须把握机遇，解决好发展中存在的各类问题。目前的企业内部审计工作缺乏独立性，内部审计人员素质
2、不高，对内部审计工作缺乏应有的重视，相关法律法规不完善，都限制了内审工作的开展。企业内部审计工作应适应改革的发展方向，加强各级领导对内部审计的重视，拓展内部审计的职能，强化审计的责任，提高审计人员的专业素质，消除内部审计的局限性，依法审计，在监督与服务中追求效益。关键词：公司管理；内部审计；内部控制；职能作用；对策 第 1 章绪论 1.1 本课题的要求 1.1.1 研究意义 自 1983 年我国的内部审计制度在政府干预下，运用行政和法律手段自上而下建立和发展起来到现在，已经有 30 多年的历史。这 30 多年以来，我国的内部审计迅速发展，同时随着市场经济的改革和变迁，也产生了一系列难以解决的问
3、题。特别在社会公众的关注下，政府审计以及独立审计得到了比较完善的发展，而与其相比，内部审计就发展的比较缓慢。在当前新的发展阶段，学术界从未间断过就内部审计发展的未来方向的积极讨论。“现代内部审计活动实际上是管理的延伸。未来发展的趋势将要求内部审计在全面协调的情况下实现其覆盖面，在管理中发挥主要的协调作用。”1施建军在 在现代企业内部治理审计探讨 中说到。随着社会主义市场经济体系的建立和发展，内部审计工作渗透到社会经济生活的各个方面，内部审计的领域从国有企事业单位向集体、民营企业单位拓展。我国企业内部审计日益成为企业管理体系中的重要组成部分，成为企业进行内部有效控制和监督的重要方式，在社会主义市
4、场经济条件下显示出日益重要的地位和不可替代的作用。目前，我国企业实施内部审计的过程中，还存在着诸多问题，制约着内部审计职能的发挥，影响了内部审计的控制和监督效果。因此，加强发挥-企业内部审计切实有效的监督、评价、咨询和服务职能，改善企业内部审计存在的问题，对企业经济长远、健康发展有着深远意义。1.1.2 目的和研究范围 从我国自建立内部审计制度以来，内部审计的在发展只属于初步阶段，且发展不平衡；而国际内部审计的理论和实践的发展在速度、深度和广度上都比我国更快、更深、更广。研究国际内部审计协会对内部审计的定义，可以了解国际企业内部审计的发展，对我国内部审计的发展给予以启发，同时要学习和借鉴国际企
5、业的完善经验，就必须要清楚目前我国企业的内部审计存在哪些问题。因此，本文的研究范围包括国外内部审计的发展情况，以及我国内部审计的发展及其现状。与此同时，内部审计作为公司治理的一部分，应当协调帮助管理当局行使管理职责，使有限的资源得到优化组合和利用，以提高生产效率和获利能力，改善企业业务水平，有效地实现组织的目标。本课题研究的目的，就是要深入地认识内部审计，找到内部审计的发展对策，充分发挥其监督作用。1.1.3 研究框架 本文分三个部分展开讨论。第一部分是第 1 章绪论，介绍了本课题的研究意义、目的、研究范围和研究框架，本课题在国内外的发展概况和解决的主要问题，对本文主要内容进行初步阐述。第二部
6、分是第 2 章至第 5 章，其中第 2 章主要介绍内部审计的含义、国内外内部审计协会关于内部审计的定义以及比较等相关理论的评述，第 3 章介绍了内部审计的监督、评价、控制、咨询的四大职能和内部审计在企业管理中的作用，第 4 章在探讨了内部审计的职能和作用后提出当前内部审计存在的问题及原因分析，第 5 章针对内部审计存在的问题，提出解决的对策。第三部分为第 6 章结论，提出本文的结论，并指出本文研究的不足。1.2 国内外发展概况 本课题于内部审计产生、发展起来以后就引发了广泛地讨论。马里恩哈钦森就于 2001 年发表了一篇 内部审计部门和审计费用存在的问题探讨，主要论述了在美国、加拿大、英国等西
7、方发达国家中，企业普遍采用审计委员会的组织形式，实行自行管理、间接管理和直接管理的管理体制。西方的内部审计制度是企业为了生存、竞争和发展的需要而自发建立起来的。李晓男于 2004 年也出版了企业内部审计存在的问题及对策探讨一书，对企业内部审计展开论述，引发了专业学者、相关会计、审计从业人员广泛地讨论。1.3 本课题解决的主要问题 本课题主要从内部审计的含义出发，分析比较国际内部审计协会和中国内部审计协会对内部审计的定义，深入了解内部审计的各大职能和作用，针对企业内部审计存在的各种问题进行研究和分析，从而寻找出符合企业利益的改善内部审计的对策。-第 2 章 内部审计的概况 2.1 内部审计的产生
8、 现代内部审计产生于上世纪初期，于上世纪 40 年代得到蓬勃发展。随着企业业务的日益复杂化，规模不断扩大，由于控制跨度的不断增大，企业所能施加的控制力也开始减小。面对经济环境和经营条件的复杂变化，企业管理者已经不能对企业的经营管理状况进行频繁的直接监督检查，需要依靠各级管理人员进行报告或是上传各种信息资料，可是间接获得的信息是否真实，企业决定的方针政策是否有效地执行，各级管理部门和生产经营单位的财务状况和经营成果如何，企业财产是否安全，管理者对这些存在的问题表示出疑虑和关注。所以，由于企业内部管理的需要，内部审计就产生了。内部审计是由管理者授权进行的审查和监督活动。2.2 内部审计的定义 2.
9、2.1 国际内部审计师协会（IIA）关于内部审计的定义 国际内部审计师协会(IIA)1947 年首次定义内部审计为：“内部审计是建立在审查财务、会计和经营活动基础上的独立评价活动。它为管理提供保护性和建设性的服务，处理财务与会计问题，有时也涉及经营管理中的问题”。2 1978 年，国际注册内部审计师协会（IIA）颁布了内部审计实务准则。这是内部审计准则的雏形。内部审计实务准则对“内部审计”的概念进行了相当严谨的定义，“内部审计是建立在组织内部为组织服务的独立评价活动,它是一种控制，通过检查与评估其他控制的适当性与有效性来发挥其作用。内部审计的目标是帮助组织内各成员有效地履行他们的责任”。2 1
10、993 年，国际注册内部审计师协会（IIA）在内部审计实务标准中规定，内部审计是“在组织内部建立的一种独立的评价职能，目的是作为该组织的一种服务工作，对其活动进行审查和评价，以合理成本促进控制工作的有效开展，以帮助组织成员有效地履行责任。”2 2001 年，国际注册会计师协会（IIA）在内部审计实务标准中规定，内部审计是“一种旨在增加组织价值和改善组织价值和改善组织经营状况的独立的客观的保证和咨询活动，它通过引入系统化规范化的方法来评价并改进组织风险管理、控制和治理效率，以帮助组织实现目标。”2 2004 年，IIA 重新修订了国际内部审计专业实务标准，对内部审计是这样规定的“一种独立、客观的
11、确认和咨询活动，旨在增加价值和改善组织的运营，它通过应用系统的、规范的方法，评价并改善风险管理、控制和治理过程的效果，帮助组织实现其目标”。2004 年定义与 2001 年定义相比，仅仅是把“保证服务”改成“确认服务”，与1993 年的定义相比，新定义删除了“组织内部”-和“评价活动”两个词，提出内部审计要服务于组织目标的实现，为企业增加了价值。内部审计的工作范围定义为“评价和改进风险管理、控制和治理过程的效果”，这是内部审计的发展趋势和客观要求的体现。并且新定义强调采用系统化的方法。从其定义的发展我们可以看出内部审计定义的变化是借鉴了政府审计准则和独立审计准则，使得内部审计准则更加科学化、合
12、理化。这揭示着内部审计在当今时代的发展趋势：内部审计要扮演好协调管理当局的任务，监督其履行管理责任，实现有限的资源优化利用，提高效率和获利能力，提升业务水平，有效地实现组织的目标。2.2.2 中国内部审计协会关于内部审计的定义 我国的内部审计起步比较晚，但是发展迅速。在内部审计准则出台以前，中国并没有统一的具有权威性的内部审计定义。2003 年中国内部审计协会发布的 内部审计准则中规定：内部审计是“在组织内部的一种独立客观的监督和评价活动，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进组织目标的实现。”3 中国内部审计协会的定义强调的内部审计的目的是要通过对组织的经营活动及内
13、部控制的适当性、合法性和有效性来进行审查和评价，使得组织的经营活动和内部控制中存在的问题得以认识和解决，实现组织的目标。2.2.3 中国内部审计定义与国际内部审计师协会定义的比较 从以上定义来看，我国关于内部审计的定义相当于国际内部审计协会 1993年的定义，他们的相同之处在于：一、内部审计的目标是为了实现组织目标。内部审计实务标准将内部审计的职责定义成“帮助组织实现其目标”。而我国内部审计准则是将内部审计的职责定义成“促进组织目标的实现”。这两者把内部审计定位在一个很高的层次上，强调的是内部审计服务于组织目标，这样更有利于企业内部审计工作的开展。二、两者都强调内部审计的独立性和客观性。独立性
14、和客观性是企业内部审计最基本的要求，因为内部审计机构的工作范围存在特殊性，它的一些工作活动是比较容易受到企业内部其他职能部门的制约和影响，所以创造一个独立的、客观的工作环境对于企业开展内部审计工作是相当重要的。不同之处在于：一、我国内部审计的职能主要是监督和评价，而国际内部审计的主要职能是保证和咨询；二、我国内部审计的日常业务是监督和评价企业的内部控制和经济活动，而国际内部审计的日常业务则是改进组织风险管理、控制和治理的效率；三、我国内部审计的目的是促进组织实现其目标，加强组织经济管理和实现经济目标，而国际内部审计的目的是增加组织的价值和改善组织的经营状况；四、国际内部审计是允许外部化的，而我
15、国对这方面则没有做出明确的规定。4 我国内部审计的定位适应了我国内部审计的发展需要，但是从长远的角度来看，这有可能会阻碍我国内部审计业务的发展。-2.3 内部审计国内外发展概况 2.3.1 国外内部审计的发展 国外内部审计在最初进入 20 世纪时以保护企业财产，纠察错误、防止舞弊为目标。在一些西方发达国家，企业规模不断扩大，管理层次和业务越来越复杂和多元化，一些跨国性集团公司相继诞生。由于雇佣外部审计人员不能做出符合管理者要求的经常性分析检查，而且费用较高，于是一些企业开始专门设立内部审计机构，采用最初的巡回审计形式，检查公司财务状况和经营成果，目的是为了防止舞弊，保护企业资产的安全。从上世纪
16、 40 年代到 60 年代，国外内部审计是以加强企业内部控制为首要目标的，主要内容是独立评价企业活动。跨国公司的大量涌现，控制跨度变大尤为突出，总公司发现保护企业资产、增强内部控制问题已经越来越严重，同时要加强对子公司进行有效的管理控制。由于这段时期生产技术、销售等管理上的失误给企业带来的损失要比贪污、盗窃等给企业带来的损失要多，这就要求企业迫切建立一套健全的内部控制系统，而内部审计部门就是最佳选择。此时，审计目标由防止舞弊转向了检查和评价企业的内部控制。从 60 年代到现在，国外内部审计将服务管理作为主要发展方向。60 年代以后，企业的最高管理部门更加关心如何利用企业资源，提高效率，及时发现
17、管理部门在经营方针和策略等方面出现的问题，他们希望内部审计师既能经常检查企业的内部控制系统，保证企业的方针政策能得到有效贯彻执行，又希望能对企业的整个经营业务活动以全面的检查与评价。如此，内部审计人员就要经常对企业的经营活动以及相应的管理部门的工作进行监督和检查，提出解决办法和改进措施。这一时期的内部审计，更注意企业经济效益的评价和检查，内部审计部门要协助本企业各部门的工作人员履行各自的职责，内部审计由保护性向监督性发展。从国外内部审计的产生和发展中，我们清楚地看到：内部审计是企业管理体制的重要组成部分，它是随着经济的发展、企业内部经营管理层次的增多和控制范围的扩大，由企业内部经济的管理与监督
18、需要产生，并断发展的。内部审计人员不仅是企业高层管理部门经济监督的得力助手，而且也要参考企业经济管理工作。尽管政府部门、政府审计等都会对内部审计发展有一定的推动作用，但其产生发展的最直接原因还是企业内部管理的需要。2.3.2 国内内部审计发展 我国企业内部审计的发展充满着机遇和挑战。市场经济体制的逐步完善为内部审计提供了方便的空间。政府部门对内部审计工作的监督日益增强，这是社会经济和发展的客观要求。经济社会的飞速发展为内部审计提供了良好的外部环境，我国企业在不断探索自身发展的同时也在不断地吸取外国成功的经验。经济-的发展要求内部审计不断地自我突破和自我创新。社会外界对内部审计职业越来越重视。随
19、着内部审计人员的增多和机构的不断扩大，社会各界对内部审计的认识进一步提高。国家采取对审计人员加薪等激励措施，来提高审训人员的积极性和创造性。经济全球化为我国内部审计走向国际提供了基础。随着各国企业各方面交往的增加、全国资本市场的不断扩大，跨国企业的经营活动越来越活跃，内部审计的国际合作与竞争促使我国企业的内部审计顺应历史发展潮流，能够接受世界经济新形势的洗礼和挑战，努力实现其跨越式发展。第 3 章 内部审计的职能和作用 内部审计的职能指的是内部审计本身所固有的内在功能，并反映出内部审计的本质。随着企业制度的建立、健全和完善，内部审计的理论框架也需要重构，内部审计的业务范围需要拓展，人们对内部审
20、计职能的研究也越来越重视。内部审计职能是随着社会经济发展而发展，随着审计目标的变化而变化，并为了实现审计目标而服务。内部审计的作用是随着内部审计的内容、范围、职能的发展而逐渐变化的。在社会主义市场经济条件下，内部审计具有双重任务：一方面要对部门、单位的经营活动进行监督，促使其合法合规；另一方面要对部门、单位的领导负责，促进经营管理状况的改善、经济效益的提高。3.1 内部审计的职能 企业内部审计职能分为监督、评价、控制和咨询四项职能。3.1.1 监督职能 监督职能是指以制度规定和财经法规为依据，对被审计对象的财务收支和经济活动进行检查，衡量和确定其会计资料是否准确、真实，所反映的财务收支情况和经
21、济活动是否合法、合规、合理，有无违法违规和严重浪费行为，从而督促被审计对象遵守财经法规，改善经营管理水平，提高经济效益。内部审计部门是企业内部的经济监督主体，其基本职能就是经济监督。经济监督是指监察和督促企业内部工作人员授权范围内能够有效地履行职责。内部审计部门为了要实现加强控制、改善企业经营管理的目的，采用经济监督来规范企业的经营行为，揭露营私舞弊、违法乱纪、损失浪费等现象。经济监督包括两个层次：一是代表国家监督企业，了解对国家应负责任的情况；二是代表企业所有者或管理者对企业各部的财务活动和其它日常经济活动的监督。经济监督职能主要体现在以下三个方面：(1)阻止违规违纪行为，保护国家财产和企业
22、集体利益。(2)披露经济活动中的错误和舞弊行为，保证企业会计信息资料真实、准确、及时、合理和合法。(3)配合各级监察部门，打击各种形式的经济犯罪活动，促使企业自身的经营活动与社会经济和发展相协调，实现自我完善和自我约束。-3.1.2 评价职能 评价职能，就是通过履行审核、检查经济活动程序，评价被审计对象的计划、预算、决策、实施方案是否可行，经济活动是否按照决策程序和目标有序进行，企业经济效益以及内部控制是否良好有效，从而可以有针对性地提出意见和建议，促进企业完善经营管理，提高企业效益。主要工作内容包括：(1)审查和评价企业管理和控制制度是否健全、有效，披露程序中的薄弱环节，解决存在的问题，完善
23、内部控制，修复漏洞。(2)审查和评价企业的财务收支情况和经济效益，寻找企业新的经济增长点，消除不利因素，优化企业资源配置，增强企业活力。3.1.3 控制职能 内部审计是企业内部控制系统中的一个重要组成部分，是对企业其他控制活动的再控制，与其他控制程序相比具有独立性，由于内部审计是由企业主要负责人直接领导的，可以以企业发展的全局来考虑、分析问题，可以提供直接的技术支持给企业的生产经营活动，并检查控制的程度和效果，提出控制中的不足和存在的问题，最终实现控制系统的目标。3.1.4 咨询职能 内部审计机构有为企业的各项经营活动提供咨询服务的责任和义务，可以在企业经营管理的各个方面加入自身的专业优势，在
24、工作中发现存在的问题，对企业的制度、管理和经营控制等方面提供咨询服务，预防出现经营问题和管理漏洞。与此同时，内部审计机构还可以开展一些包括建议、协调、顾问、流程设计和教育培训等工作，为企业各级管理层提供更多的服务。3.2 内部审计的作用 内部审计的作用主要包括以下几个方面：(一)监督企业各项制度、计划的实施情况，为企业领导的经营决策提供依据，现代企业的内部审计已经从查错漏防舞弊，发展到对内部控制、经营管理的审计，涉及生产、经营和管理的各个环节。内部审计不但可以确定企业的活动符合国家的经济方针、政策和有关法令，还可以确定企业内部的各项制度、计划是否落实，是否达到预期的目标和要求。内部审计搜集到的
25、各种信息，或者某些问题，都可以作为领导经营决策的重大依据。(二)揭露经营管理的薄弱环节，在社会主义市场经济条件下促进企业各部门健全自我约束机制，为国家财经政策、财政制度和法令所制约，遵守各企业内部各项控制制度的规定。内部审计机构独立地对企业内部控制情况进行监督和检查，客观地反映企业经营情况，并通过自我约束，促进企业建立、健全内部控制制度。(三)促进企业加快生产，通过加强内部审计对经济活动的审查，来对有关经济指标对比分析，揭露差异，分析差异形成的原因，评价经营活动，总结经营活-动的规律，从中发掘还没有被充分利用的各种资源，并且提出相应改进措施，提高经济效益。(四)监督受托对象经济责任的履行情况，
26、同外部审计一样以维护企业合法经济权益，以所有权与经营权的分离作为内部审计的前提，确定各个受托对象的经济责任履行情况。内部审计部门通过查明各责任人是否完成了各项诸如利润、产值、质量等指标，这些指标是否真实准确，是否利于国家经济发展和企业的长远利益等。内部审计既可以对受托对象的工作进行评价，也能够揭露责任人与整个部门、企业相互之间的权益，有利于维护企业各部门的合法权益。(五)监控企业财产的安全，保证部门、企业财产物资的安全是各部门、企业进行各种活动的基础。内部审计通过对财产物资的进行监督和检查，能够及时有效地发现问题，发现财产物资管理中的漏洞，提出相关意见和建议，提醒或改善有关部门的财产物资管理，
27、努力保证企业财产物资的安全并实现其保值、增值。第 4 章 企业内部审计存在的问题及原因分析 我国的内部审计自 1983 年恢复以来，取得了长足的发展，在经济活动中扮演着日益重要的角色。仅以江苏省为例，2001 年至 2004 年，全省内部审计机构共审计了 22.25 万个项目单位，查出损失浪费 35.84 亿元，促进增收节支 32.31 亿元，纠正违纪金额 27.96 亿元，向司法机关移送案件 357 件，建议给予行政处分 1057 人，移送司法机关处理 209 人，提出意见和建议被采纳的有 96,208 条。5随着内部审计机构的不断增加和发展，一些存在内部审计机构的企业在经营理念和业绩虽然有
28、一定的发展，但是进步不明显，这是因为内部审计的作用没有得到充分发挥，企业内部审计仍存在许多的问题。4.1 对内部审计认识不到位 由于一些企业自身的局限，在企业资源的配置上，必然受到比较严格的审查。有不少企业的管理层把内部审计当作是一笔费用，为了节约成本，只看到了它对企业的资金消耗，而没有看到它所带来的丰厚回报。这就使得内部审计工作开展与推广存在极大的难度。一些内部审计人员自身对其工作性质和工作内容的认识不深，影响了内部审计职能的发挥。有些内部审计人员缺乏管理服务的理念，仅依靠财务方面的知识来要求企业按自己的意愿办事，把自己当成国家监督者，已经过分强调内部审计的权威性；还有一些人则认为，设置内部
29、审计机构就是协助领导应付群众和应付检查，这种想法使得内部审计机构的设置毫无作用。4.2 内部审计职责定位狭窄，缺乏独立性 企业内部审计的职责定位狭窄，内部审计人员对内审工作缺乏深刻了解。内部审计既要监督企业管理者的行为，协调外部审计人员的工作，又要服务于企业管理工作。这种矛盾性使得内审人员对内部审计职责不明了，从而导致内部审计-工作的质量大打折扣。目前，企业大多存在着重生产经营轻内部管理的问题，管理意识不强，这就限制了内部审计在企业中的准确定位。审计是一项拥有独立性的经济监督活动，独立性是其本质特征，也是保证审计工作顺利进行的重要条件。审计的独立性包含两层含义：一是形式上的独立；二是实质上的独
30、立。6只有真正具有独立性，才能从根本上保证审计人员进行的经济监督活动客观公正，提出的审计结论有真正的价值，才能更好地为企业服务，所以内部审计职能作用的发挥是与内部审计机构和人员的独立性有关。为大家所知的事，内部审计机构是企业内部设置的监督和检查机构，是在本企业当局者的领导下开展工作，服务于企业经营目标的实现。因此，内部审计在实施过程中会受到本企业的利益限制，企业的内部审计很难客观、公正的对企业的经营管理和财务状况做出评价。特别是在企业领导者参与违纪时，内部审计是无法起作用的，从而企业的独立性大大受损。4.3 内部审计人员素质低，审计技术落后 由于内部审计在企业中的地位也不高，很难吸收优秀的审计
31、人才加入到内部审计的工作队伍中，无法实现内部职工的良性循环，管理层甚至将一些年老体弱或者不好安置的人员下放到审计部门，造成长期以来内部审计人员中很多工作人员年龄偏大，受教育程度和自身学历、素质偏低，知识更新较慢，基本技能不足，不能较快地适应内部审计业务发展的需要。受历史条件的影响，我国内部审计人员大都缺少专业的内审教育培训，有相当数量的企业领导人认为内部审计就是对财务土作的监督检查，习惯性地从财务人员中挑选审计人员，这样就造成审计人员结构单一，综合素质有待提高，特别是极为欠缺风险管理和信息技术方面的知识，复合型人才稀缺，严重影响了内部审计业务的拓展和内部审计职能作用的发挥。另外，由于内部审计人
32、员素质较低，许多国际上采用的先进审计技术，不能在企业的审计业务中得到应用。4.4 内部审计机构设置不合理，独立性差 自从 2003 年 6 月 1 日开始实施中国内部审计协会颁发的内部审计基本准则等准则以来，各个企业都设置了内部审计机构，但绝大多数企业都是被迫成立内部审计机构。只是为了应付各项检查，并不能真正发挥其作用。我国大部分企业都采用内部审计机构由总会计师或财务主管领导的定位形式，甚至有些企业至今仍然没有设立内部审计机构，而只是将其并入财会部门或者监察部门。7这种现象说明我国企业内部审计机构的设置不合理。从审计的独立性和有效性来看，内部审计机构的地位越高，其监督约束作用和信息反馈作用就越
33、大、越明显，其独立性和有效性就越强。而我国的内部审计机构多数由总会计师或主管财务方面的总经理领导，内部审计的组织地位不高。并且我国内部审计机构及工作人员-是从企业内部选择产生的，受本企业直接领导，导致内部审计的独立性、客观性和权威性受到损害，就会影响内部审计作用的发挥。除此之外，我国企业内部审计人员和公司、企业其他部门工作人员同属于一个机构，潜在的利益冲突是不可避免的，有时内部审计人员也要承担企业的经营风险，多数单位没有配备专职审计人员，而是由其他财务人员兼任，也没有给予他们一定的权利，受各方面的限制，是的审计机构权威性受损，内审工作也很难开展。4.5 内部审计相关法律、法规制度不健全 各国法
34、律对实行审计制度、建立审计机关和审计机构的地位和权力都做了相应的规定，使得审计组织具有法律的权威性。有些法规对企业内部审计有一定的积极意义，但缺乏专业性。为了规范和健全企业的内部审计工作,改革我国市场经济体制，于 2003 年 3 月,国家审计署颁布了新的 关于内部审计工作的规定,要求中国内部审计协会、各企事业单位及社会团体遵照施行。8根据这个规定和审计法等相关法律法规,中国内部审计协会组织的有关专家、审计实务工作者、法律人员,制定了一套符合中国国情的内部审计准则，这有利于推动中国内部审计协会走上法制化、制度化和规范化的道路。但同时我们也应看到，我国内部审计的相关法律法规仍不够健全。我国现行有
35、关内部审计的法律规范只有原则性的规定，比较笼统，缺乏操作性，致使实践操作没有规范，影响了内部审计的严肃性。第 5 章 解决企业内部审计问题的对策 5.1 加强对内部审计的认识 企业各级管理层和内部审计人员都要认识到内部审计工作的重要性，其设立的根本目的是：通过监查管理工作，来改善企业经营管理和提高企业经济效益。企业各级领导层要把内部审计工作当作是一种投资，而不是减少企业效益的费用，要充分了解内部审计所带来的经济回报。其次，企业各个层次管理层的工作思想要实现一种质的转变，即由被动接受审计转变为主动申请审计人员参与审计工作，把内部审计工作看作是提高本企业经济效益必不可少的内容。同时，企业内部也要大
36、力加强宣传，认识到内部审计的重要性，提高内部审计机构和内部审计人员在企业中的地位，使其充分发挥内部审计的监督、服务作用。5.2 拓展内部审计职能 目前，我国企业内部审计的目的是查错纠弊，采用检查复核的手段，来对经济活动的成果监察、督促，这种形式的内部审计己经不能实现企业内部管理和战略目标的要求，要大力拓展我国企业内部审计的职能。-企业内部审计要发展成为更加信息化网络化的方式，实现计算机技术和科学统计相结合的新型审计技术，实现企业飞速发展。5.3 培养高素质的内部审计人员，提高审计技术 内部审计人员的专业能力会严重影响企业审计程序的有效实施和审计方法的可行性，也会影响内部审计报告的质量。专业素质
37、较高的内部审计人员，在面对恶劣的外部环境时，会发挥自己的优势去改善环境，提高企业的业绩。因此，培养高素质的内部审计队伍对于内部审计工作的开展具有重要的作用和意义。企业必须对内部审计人员进行选拔和开展继续教育，使内部审计人员具备专业的审计能力，保持应有的职业道德，合理地进行职业判断。加强内部审计人员的就业培训，完善内部审计人员的知识结构。内部审计人员不仅要了解财务会计、法律法规等方面的会计知识，还要对税收、经营管理等方面的知识有一定的了解，能够对企业的经营状况和财务成果做出判断。我国企业可以学习外国企业的一些先进做法和制度，培养和提高内部审计人员的人际交往和沟通能力，为审计工作的开展祈祷协调推动
38、的作用。此外，企业内部审计要发展成为更加信息化网络化的方式，实现计算机技术和科学统计相结合的新型审计技术，实现企业飞速发展。5.4 改善企业内部组织结构，提高内部审计独立性 经验表明，内部审计要实现其职能，发挥其作用的前提条件是要保证内审机构和人员的独立性。因此，必须要设置专门的、独立于其他职能部门的内部审计机构，在领导关系上选择较高自属领导层次、独立性较强的管理者领导；必须设置专门的审计人员，使其独立于企业其他职能部门的管理活动和经济业务活动，避免由一人同时负责财会工作和审计工作，还要承担对这项业务活动的审计职责等。此外，还要保证审计机构和审计人员在开展审计业务时能够独立自主地选择审计项目，
39、确定审计的重点，制定审计计划，实施和完成审计程序、审计报告。5.5 完善内部审计相关法律法规 为了保证内部审计的权威和独立，政府制定了一系列专门应对企业内部审计的相关法律、法规，从法律上规定内部审计的职责、范围和地位。根据我国国情，学习国外的经验，进一步完善有关内部审计的规定，制定切实可行的内部审计法章制度，保证审计人员的工作有法可依。我国先后颁布的审计法 注册会计师法 2006 新编企业会计准则与注册会计师审计准则实施手册等对于加快企业的现代化进程和保护企业的发展有着积极的促进作用。国家审计署于 2003 年颁布了新的关于内部审计工作的规定，根据这个规定，我国内部审计协会相关审计专家和从事会
40、计实务的人员，制定了具有我国国情的内部审计基本准-则、内部审计人员职业道德规范等具体准则，使企业内部审计工作有有法可依。这有利于我国内部审计协会实现法制化、制度化和规范化。9 第 6 章 结论与展望 6.1 结论 2001 年 11 月，美国最大的能源和天然气批发交易商、资产规模高达 498 亿元的安然公司宣布破产，该事件在美国乃至全世界金融行业都引起了轩然大波。2002 年 6 月，美国第二大长途电话公司世界通讯再度爆出财务丑闻，由此引发一系列业绩优异的企业股票流通市值大幅下跌，导致了这一期间内占据美国上市公司总数的 1/3，大约美国 338 家上市公司，总计 4 093 亿美元的企业资产需
41、要申请破产保护以维持经营。10 2002 年 7 月 30 日，美国国会紧急出台了 2002 年萨班斯一奥克斯利法案。该法案是自 1930 年以来，美国在证券立法方面最具影响力的法案，该法案对企业内部的审计委员会做出了具体的法律规范。人们越来越认识到内部审计在企业经营管理中的重要作用，有效的内部审计可以推动企业的经济发展和效益的提高。本文从内部审计的含义出发，分析比较国内外内部审计协会对内部审计的定义，明确内部审计是一种独立客观的监督和评价活动，旨在增加组织价值和改善组织的运营。对内部审计的职能和作用进行系统、全面的研究，分析借鉴国外内部审计的惯例，发现内部审计存在的各种问题及原因，充分发挥内
42、部审计的监督和评价的作用，提出以下对策：（一）加强企业管理层对内部审计的认识 （二）明确内部审计责任，拓展内部审计职能，扩大内部审计业务范围 （三）培养高素质的内部审计人员，提高审计技术 （四）以提高内部审计独立性为出发点，改善企业内部组织结构 （五）完善内部审计相关法律法规 6.2 不足之处及未来展望 由于我国企业内部审计发展历史比较短，一些问题和情况尚未完全暴露出来，对企业存在问题的分析缺乏具体案例的佐证，本文由于客观条件的限制，观点和看法比较浅显。在文章中的论述如有不足，希望老师批评指正。参考文献 1张云志.我国企业内部审计发展中存在的问题及对策D.首都经济贸易大学，2010-2The
43、Institute of Internal Auditors.The Statement of Responsibilities of Internal Audit of.Florida：Altamonte Springs，1947，1978,1993，2001.3 李智芳.从内部审计定义的演进看我国内部审计的发展J.内蒙古科技与经济，2007年(5):22-23.4罗娟娟.企业内部审计及存在的问题与对策J.经济生活文摘(下半月),2012(12).5包汉良会长在南京市内部审计工作暨内部审计协会三届四次理事会议上的讲话EB/OL.6曾理.浅析我国企业内部审计存在的问题及对策J.西江月,2012
44、(5).7高兰,何中华.浅谈我国中小企业内部审计问题及对策J.企业导报,2012(17):95-96.8凌映虹.我国民营企业内部审计存在的问题及对策J.财经界,2013(3):195-196.9刘俊英.企业内部审计存在的问题及对策J.现代经济信息,2012(2).10李雪.企业内部会计控制存在的问题及对策J.辽宁广播电视大学学报,2008,1:044.11Liu Y.Problem and countermeasure for externalization of internal audit in colleges and universities.J.Journal of Chongqing Technology and Business University(Social Science Edition),2006,3:010.