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1、原材料计划成本的核算 学习目标：1.计划成本下原材料核算应设置的会计科目 2.原材料的账务处理（购入阶段、发出阶段）3。重点掌握材料成本差异率、发出材料应负担的成本差异、发出材料实际成本、期末结存材料实际成本的计算 一、购入阶段 1.计算入账价值（采购成本)2。账务处理（1）科目设置 原 材 料核算材料的计划成本 材料采购核算购入材料的实际成本 材料成本差异核算实际成本和计划成本之间的差异（2)会计分录 购入时:借:材料采购 应交税费应交增值税(进项)贷：银行存款/应付账款/应付票据等 验收入库时：借：原材料 （计划成本）贷：材料采购（实际成本）材料成本差异（或借记 差额）【例 1-44】、【
2、例 1-45】、【例 1-46】（课件中例题有所变动)【小结：计划成本核算下，无论材料是否运到企业，也不管材料是否验收入库，在购入阶段一律要走“材料采购”会计科目。】特殊:发票账单未到 购入时不做账务处理 当月月末暂估入账：借：原材料 （暂估价值）贷：应付账款-暂估应付账款 下月初反分录冲回：借:应付账款-暂估应付账款 贷：原材料 待发票账单正式收到时，作购入处理【例 1-47】二、发出阶段 1.发出材料账务处理 平时发出材料时，一律用计划成本 借：生产成本 制造费用 （计划成本）管理费用等 贷：原材料 （计划成本）【例 1-49】2.计算发出材料实际成本（1）本期材料成本差异率=（期初结存材
3、料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）*100%(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）即:差异率=（差异额/计划成本）100%（2）发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本*本期材料成本差异率（3）发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+超支差异(-节约差异）【注】：发出材料应负担的成本差异应按月分摊，不得在季末或年末一次计算。体现权责发生制 3。计算期末结存材料实际成本 期末结存材料实际成本=期初材料实际成本+本期购入材料实际成本-本期发出材料实际成本【例 150】解：（1)材料成本差异率=（30 740-200 000）/（1 000 000+3 200 000）*
4、100 =4.03（2）发出材料应负担的成本差异=2 900 000*（4.03%）=116 870(元)（3)发出材料实际成本=2 900 000-116 870=2 783 130(元）（4）期末结存材料实际成本=（1 000 000+30 740）+(3 200 000200 000）2 783 130 =1 247 610（元）三、总结 1。采购时，按实际成本付款，记入“材料采购”科目借方；2.验收入库时,按计划成本记入“原材料科目借方,“材料采购科目贷方，差额计入“材料成本差异”科目；3.平时发出材料时，一律用计划成本；期末将发出材料由计划成本调整为实际成本；4。重点掌握材料成本差异率、发出材料应负担的成本差异、发出材料实际成本、期末结存材料实际成本的计算。