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1、1 新会计准则下 1 基本原理和思路。准备金的核算采用的是资产负债原则，寿险责任准备金主要基于三个基本要素，(1)对未来现金流采用明确的当前估计(2)反映现金流量的时间价值(3)包括显性的边际，其中包括风险边际和剩余边际。2核算寿险责任准备金(1)对未来现金流采用明确的当前估计。反映现金流的时间价值，折现率的确定。(3)费用假设的确定有三种实务操作方法(4)计算风险边际。(5)计算剩余边际。(6)非经济假设的确定。3.(1).对未來现金流采用明确的当前估计。反映现金流的时间价值,折现率的确定。(3).费用假设的确定有三种实务操作方法。(4).计算风险边际 由于未来现金流在金额和时间上存在不确定
2、性，除合理估计负债外还需要风险边际作为负债(5)计算剩余边际 1非经济假设考虑的因素 保险事故发 生率、赔付 率 当前行业经验和再保险人的数抵 未来的发展趋势”如死亡率应当考虑死亡率下降的越势，疾病发生 車应当考慮医学发展对疾菇诊断的影响尊 保险人定价时使的假设 退保車 产品棉征、销售築追、缴费方式、金耻市场的条件等 2 维持费用 合理的、必须的 应基于费用分析合理地将费用分配到不同豹业茅组含 考虑的费用包括:续期仰金手续费、营业费甲等 获耽成本 考虔的费用包括:佣金手续费、保险保障基金和监管费.营业视 及附加零增量成本 两种准则下准备金核算方法的对比分析 1用途差异 当前，寿险公司对旧准则下
3、的寿险责任准备金仍然继续进行核算，但是不再用于财务报表的编 制,而是主要用于寿险公司偿付能力报告以及向保险监督机构提交的其他报告。新准则下的寿险责任准备金主要用于寿险公司的财务报告，用于披露公司的财务结果。2.目标差异 旧准则下的寿险责任准备金核算基于准清算假设，十分谨慎保守，偏向于保护投保人和被保险 人利益，着眼于整个寿险行业的风险管控和金融环境的稳定。新准则下的寿险责任准备金核算基于最佳估计，力求在尽可能的情况下，为相关利益人提供真 实可信的财务信息，助其进行相关决策。3.核算方法差异 旧准则下，传统险和分红险的寿险责任准备金主要采用修正净保费进行核算；投连险和万能险 采用单位准备金加非单
4、位准备金的方式进行核算。新准则下，统一使用未來现金流法。传统险中用于核算合理负债的经济假设和非经济假设皆 不锁定，剩余边际摊销方法未统一。新准则下的核算方法具有公允价值核算的性质，具有不确 定性，但是丝毫不能掩盖其对决策提供的帮助。4.计量单元差异 旧准则下，传统险和分红险的寿险责任准备金被要求进行逐单核算；投连险和万能险经保监会 批准后，可以分组计算。新准则下，寿险公司选择余地加大，可以选择逐单、分组。计量单元在各个会计期间需要保持 一致，不能随意更改。计量单元的增大，使得相应现金流更加稳定，相较于组内单个保单的风险 边际之和，一组保单的风险边际明显减小。组内首 R 利得与损失可能相互抵销，
5、剩余边际的计 算也会受到影响，进而减少期末责任准备金的金额。5.核算假设差异。旧准则下，寿险责任准备金核算的折现率不得高于 2.5%和定价利率的低者，核算时的死亡率 使用保监会发布的生命表（00-03），不考虑费用率和退保率，只考虑纯保费。寿险保单责任准备 金不得低于保单现金价值。折现率和死亡率锁定，不随着准备金核算当期的经验变动。新准则下，寿险责任准备金核算基于当前估计，折现率釆用风险相当、期限相当的市场利率。传统险可以参照国债到期收益率，新型险种参考投资收益率。死亡率、退保率，费用率以及费用口径的选择是基于寿险公司的最佳估计，不再由保险监督部 门统一制定。新准则下,不同公司的寿险责任准备金横向可比性较差。6.边际设置差异 3 旧准则下,不存在明显的边际,而是通过死亡率、折现率等假设的保守设置实现部分风险补偿。新准则要求计提显性双边际,即风险边际和剩余边际,清楚地体现了负债对风险的反映。7.分红特储与万能平滑处理方式存在差异 新准则中分红险的合理估计负债加入了未来红利的最佳估计。分红特储在法定准备金下是已 实现的待分配盈余 ,而新准则下 ,只有归属于保单持有人的部分计入准备金,归属于股东的计 入所有者权益。万能平滑准备金不再计提。