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1、第二章注册会计师行业职业规范 练习题：1ABC 会计师事务所负责审计甲公司 206 年度财务报表，并委派 A 注册会计师担任审计项目组负责人。在审计过程中，审计项目组遇到下列与职业道德有关的事项：(1)A 注册会计师与甲公司副总经理 H 同为京剧社票友，经 H 介绍，A 注册会计师从其他企业筹得款项，成功举办个人专场演出。(2)审计项目组成员 B 与甲公司基建处处长 I 是战友，I 将甲公司职工集资建房的指标转让给 B，B 按照甲公司职工的付款标准交付了集资款。(3)审计项目组成员 C 与甲公司财务经理 J 毕业于同一所财经院校。(4)审计项目组成员 D 的朋友于 205 年 2 月购买了甲公
2、司发行的公司债券 20 万元。(5)ABC 会计师事务所原行政部经理 E 于 203 年 10 月离开事务所，担任甲公司办公室主任。(6)甲公司是乙上市公司的子公司。206 年末，审计项目组成员 F 的父亲拥有乙上市公司 3000 股流通股股票，该股票每股市值为 12 元。要求：针对上述事项(1)至(6)，分别指出是否对审计项目组的独立性构成威胁，并简要说明理由。回答：情况（1），对审计项目组的独立性构成威胁。该事项表明项目组负责人 A 与被审计单位的副总经理 H 之间存在密切交往，并且存在一定的经济利益关系，可能不具有独立性。情况（2），对审计项目组的独立性构成威胁。中国注册会计师职业道德守
3、则第 3 号提供专业服务的具体要求注册会计师提出了客观和公正的要求，即在提供专业服务时，注册会计师如果在客户中拥有经济利益，或者与客户董事、高级管理人员或员工存在家庭和私人关系或商业关系，应当确定是否对客观和公正原则产生不利影响。项目组成员B 与甲公司存在直接的经济利益关系，不具有独立性。情况（3），对审计项目组的独立性不构成威胁。同一学校的校友关系仅属于普通的社会关系，不构成亲密关系，不违背中国注册会计师职业道德守则对于客观性和公正性原则的要求。情况（4），对审计项目组的独立性构成威胁。审计项目组成员 D 的朋友在审计客户中该买了债券，属于与审计项目组成员有密切关系的人员在审计客户中拥有直接
4、经济利益的情形，将产生自身利益威胁。情况（5），对审计项目组的独立性不构成威胁。虽然事务所的行政部经理 E 已于 203 年 10 月加入审计客户并担任办公室主任，但是他与事务所没有重要联系，而且其现在所处的职务对财务报表不产生重大影响，不会产生对客观公正原则的影响。情况（6），对审计项目组的独立性可能会构成威胁。甲公司的状况对于母公司的股价会有影响，审计项目组成员 F 的父亲拥有乙上市公司流通股股票，属于审计项目组成员的直系亲属在可以对审计客户施加影响的实体中拥有直接经济利益，对独立性构成威胁。但是，由于拥有股票的数额小，需要进行是否在可接受水平内的严重性程度的判断。2.ABC 会计师事务所
5、承接了乙公司 206 年度财务报表审计业务。项目负责人是 B 注册会计师，其妻子是乙公司财务负责人。在制定审计计划时，B 注册会计师认为对乙公司非常熟悉，无需再了解乙公司及其环境，应将审计资源放在对认定层次实施实质性程序上。审计过程中，项目组成员 D 发现有迹象表明乙公司存在重大舞弊风险。项目组成员 E提出应当针对该舞弊风险实施追加程序，并建议实施项目质量控制复核。B 注册会计师认为乙公司管理层非常诚信，不会出现舞弊情况，乙公司并非上市公司，无须考虑实施项目质量控制复核。B 注册会计师坚持自己的主张，对乙公司 206 年财务报表出具了审计报告。要求：根据中国注册师执业准则的要求，请指出 ABC
6、 会计师事务所在该项业务的业务承接、业务执行和业务质量控制中存在的问题，并简要说明理由。回答：（1）ABC 会计师事务所的该项业务的业务承接的项目组不符合独立性的要求。在初步了解业务环境后，只有认为符合独立性和专业胜任能力等相关职业道德规范的要求，并且该业务具备其他应具备的特征时才能承接业务活动。（2）在业务执行中，制定审计计划时，注册会计师必须了解公司及其环境。注册会计师在做具体审计计划时应当了解公司及其环境并评估重大错报风险。在业务执行中，不对舞弊进行专门的审计程序是错误的。项目组成员 D 发现有迹象表明存在重大错报风险，审计组应该对舞弊进行追加的审计程序。（3）在业务质量控制中，不进行项目质量控制复核以及自作主张出具审计报告是错误的，在项目质量控制复核中，对于非上市公司财务报表审计以外的，在某项业务或某类业务中已识别的异常情况或风险，也是应当进行质量控制复核的。由于项目组成员 D 已经发现有迹象表明乙公司存在重大舞弊风险，所以应该进行项目质量控制复核。在业务质量控制中，B 注册会计师在审计工作中审计组人员意见不统一的情况下，不应直接出具报告。再就是，对于应进行项目控制复核后方可出具报告的情况下，没有完成项目质量控制复核，也是不得出具审计报告的。