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1、 1 练习题：a.1.明光股份公司聘请盛源会计师事务所进行 205 年度的财务报表审计。注册会计师对明光股份的现金收支交易进行了解后看到：公司会计人员在根据支票填制记账凭证之前，没有人事前进行支票的其他记录；而且，收到的邮件要么被出纳拆开，要么被保管应收账款明细账的员工拆开，这完全取决于谁有空闲时间；但无论谁拆邮件，都将邮件交到登记库存现金账户的会计人员手中。财务主管强调对包括办公室人员在内的20 个员工职责安排的灵活性，目的是让所有的员工忙碌工作，达到经营效益最大化。b.要求：c.(1)请解释现金收入事前登记可以如何强化内部控制？d.(2)为了避免员工有任何机会隐藏其现金收入盗取行为，请指出
2、被指派预编现金收据的员工所不能执行的具体职责。e.答：（1）不同类型的企业现金收入方式具有很大的差异性，但是良好的货币资金内部控制一般应包含的内容一致。首先应该做到钱、账分离，应该配备专职的出纳人员与有关的核算人员，实行钱账分管。其次，企业收付资金的业务需要经过相关经济业务负责人批准。企业在收付现金前，会计人员对会计凭证应该进行审查核实，以便确认资金收付的合法性、计算的正确性。会计人员在按照记账凭证执行收付款项时，还需对其进行复核，目的在于通过相互牵制，防止错误和舞弊现象的发生。f.（2）企业应该实行钱、账的分工负责制，负责货币资金收支和保管的出纳人员，除了登记现金和银行存款日记账，不得兼做收
3、入、费用、负债账簿及总账的登记工作；出纳不得挪用或者私自存放，不得随意坐支，支票必须按照规定用途使用。g.2.在执行旭阳建筑供应公司审计业务时，作为注册会计师的您，收到了被审计单位编制的年末银行存款余额调节表。银行对账单 12 月 31 日账面余额 48,734 加：在途存款 4,467 53,201 减：未付支票 20,758 企业银行账 12 月 31 日账面余额 32,443 h.根据被审计单位会计记录，有总金额为 31,482 元的支票是在下一会计年度的 1 月 1 日至 1 月 14 日签发的。您还取得了一份截止日为 1 月 14 日的银行对账单，其中包括已付支票金额 50,440
4、元。而在 12 月 31 日的未付支票中，在截止性银行对账单中尚未返回存根的支票金额为 3,600 元，会计账面记录中1 月份签发的支票尚未返回存根的支票总金额为 8,200 元。i.要求：2 j.（1）编制一张工作底稿将以下两个金额相核对：a.银行已返回支票总额和未付支票总金额；b.被审计单位账面记录中 12 月 31 日的未付支票和 1 月1 日至 14 日签发支票的总金额。k.（2）就您的工作底稿反映的情况，提出四种可能的解释，包括每种情况下您打算采取的行动，以及提出的分录调整建议。回答：1、编一张工作底稿，将以下两个金额相核对。a.银行已返回支票总额和未付支票总金额。b.被审计单位账面
5、记录中 12 月 31 日的未付支票和 1 月 1 日至 14 日签发支票的总金额。见下表：事项 企业银行账 银行对账单 a.银行已返回支票总额和未付支票总金额。即：企业已付，银行未付的上年未达账项的返回情况。上年记录 20 758 元未达账项，本年 1 月 14 日前支付 31 482 元，合计 52 240 元。去年末尚未返回存根的支票数额为 8 200 元。本年 1 月 14 日前实际支付 50 440 元。去年末尚未返回存根的支票数额为 3 600 元。b.被审计单位账面记录中 12 月 31 日的未付支票和 1 月 1 日至 14 日签发支票的总金额。上年末未付支付的数额应该是 19
6、 858 元，误记为 20 758 元，多记未达账项 900 元。本年未返回支票存根数额 8 200 元，对比银行对账单多记 4 600 元。由于银行对账单未做记录，此处略。本年未返回支票存根数额 3 600 元。（2）就上述工作底稿反映的情况，提出四种可能的解释，包括每种情况下注册会计师打算采取的行动，以及提出的分录调整建议。a.该单位可能存在的问题之一：有内部会计人员舞弊的情况。多记录未达账项，即企业已付的数额大于企业应付的数额 900 元，就可能是这样的情况。注册会计师应当继续检查纪录未达账项的原始凭证，并在核实问题之后提出账项调整的建议。b.该单位可能存在的问题之二：有内部会计人员舞弊
7、的情况。故意掩盖未返回支票存根的支票数额，而且错误数额较为严重，达 4 600 元。注册会计师应当就此问题与被审计单位管理当局进行沟通，并直接进行可能存在舞弊风险的审计核查，并提出相关账务调整的建议。3 c.该单位可能存在的问题之三：有内部会计人员误报会计信息的情况。主要表现为“根据被审计单位会计记录，有总金额为31,482 元的支票是在下一会计年度的 1 月 1 日至 1 月 14 日签发的”。这样事项的结果，会扭曲企业资产负债表中现金的实际情况。注册会计师应当建议调整上年度资产负债表中的现金数额，将不正确截止的现金数额订正过来。d.该单位可能存在的问题之四：内部控制可能存在较为严重的重大缺
8、陷。即上述事项明显存在的内部管理人员舞弊，但内部控制一直未能发现上述问题。注册会计师亦应与该单位内部审计人员进行沟通，在内部控制的设置与执行方面进行较为深入、全面的检查与分析；还应将上述的检查分析的结果做成对单位管理层的管理建议书而正式提交。3.A 注册会计师确定甲公司 2012 年度财务报表整体的重要性为200 万元，明显微小错报的临界值为 10 万元。A 注册会计师实施了银行及应收账款函证程序，相关审计工作底稿的部分内容摘录如下：询证函编号 是否回函（是/否）账面余额 回函金额 差异 审计说明 银行询证函：（1）Y1 是 3500 3500 0（2）Y2 是 235 232 3（3）（略）
9、（略）（略）（略）（略）（略）应收账款询证函：W1 不适用 900 不适用 不适用（4）W2 否 1300 不适用 不适用（5）W3 否 850 不适用 不适用（6）（略）（略）（略）（略）（略）（略）审计说明：（1）对甲公司 2012 年 12 月 31 日有往来余额的银行账户实施函证程序。（2）甲公司为该银行重要客户，有业务专员上门办理各类业务。2013 年 2月 18 日，A 注册会计师在甲公司财务经理陪同下将函证交予上门办理业务的银行业务专员。银行业务专员当场盖章回函。函证结果满意。（3）差异金额 3 万元，小于明显微小错报的临界值，无须实施进一步审计程序。（4）该账户已全额计提坏账准
10、备，不存在风险，选取另一样本实施函证。4（5）询证函被退回，原因为“原址查无此单位”。已实施替代程序，未发现差异。（6）未收到回函，已与客户财务人员电话确认余额，无须实施替代程序。要求：针对上述审计说明第（1）至（6）项，逐项指出 A 注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。（此题为中国注册会计师2013 年考试用题）回答：（1）不恰当。注册会计师应该对零余额账户和本期内注销的账户的重要性和与之相关的重大错报风险进行评估。除非认为这些账户不重要，否则需要对这些账户进行函证。（2）不恰当。注册会计师应当评估回函的可靠性。银行业务专员当场回函，未实施适当的核对程序和处理流程，回函不可靠。
11、（3）不恰当。虽然差异金额小于明显微小错报值，但是性质上可能是重要的，需要实施进一步审计程序（小额差异可能是由方向相反的大额差异相互抵消形成的）。（4）不恰当。函证程序应对的是存在认定，全额计提坏账准备针对的是计价和分摊的认定，无法应对存在认定。应该实施进一步审计程序评估该计价与分摊是否合理。（5）不恰当。对于“原址查无此单位”的异常函证，应当保持足够的职业怀疑，对函证地址信息进行调查。应当实施进一步审计程序检查是否存在被审计单位虚构销售客户的情况，不应直接实施替代程序。（6）不恰当。首先，注册会计师应当取得足够证据证明回复者身份。其次，只对询证函进行口头回复不符合函证的要求，因为其不是对注册会计师的直接书面回复。当收到口头回复后注册会计师可以根据情况要求被询证者提供直接书面回复。