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1、课堂案例课堂案例演示文稿（演示文稿（1）第一章第一章 审计概述审计概述 第二节第二节 审计的基本概念审计的基本概念 四、审计的特征四、审计的特征：（二）权威性（二）权威性看看“粤海粤海”如何做如何做“蛀虫蛀虫”2001年年3月月20日下午，粤海铁路有限责任公司财日下午，粤海铁路有限责任公司财务部杨部长在海口市国贸路申亚大厦的办公室里，务部杨部长在海口市国贸路申亚大厦的办公室里，接到了审计署深圳特派办审计组打来的电话，说要接到了审计署深圳特派办审计组打来的电话，说要进点审计，要求其准备一间审计办公室。此前，该进点审计，要求其准备一间审计办公室。此前，该公司已接待了公司已接待了13批审计，对方都是
2、事先电话通知让批审计，对方都是事先电话通知让其安排接站和食宿的。谁知，深圳特派办审计组其安排接站和食宿的。谁知，深圳特派办审计组随即告诉他，审计组全部人马已到海口，就住在申随即告诉他，审计组全部人马已到海口，就住在申亚大厦对面的汇通大厦，第二天一早就要进点审计。亚大厦对面的汇通大厦，第二天一早就要进点审计。此后，在与深圳特派办审计组三个月的接触中，杨此后，在与深圳特派办审计组三个月的接触中，杨部长越来越感到，这第十四次审计与以前大不相部长越来越感到，这第十四次审计与以前大不相同，让他们惊慌失措，如坐针毡。同，让他们惊慌失措，如坐针毡。粤海铁路有限责任公司旗下有粤海铁路有限责任公司旗下有5个经济
3、实体、两个经济实体、两个团体，都是独立核算单位，其经营业务范围均与个团体，都是独立核算单位，其经营业务范围均与粤海铁路建设项目有关。与此同时，审计组也发粤海铁路建设项目有关。与此同时，审计组也发现，在施工合同和购料合同上也频繁出现上述实体现，在施工合同和购料合同上也频繁出现上述实体的名字，且粤海铁路建设项目的施工与采购，大多的名字，且粤海铁路建设项目的施工与采购，大多是与下属是与下属7个实体的关联交易。个实体的关联交易。疑点一旦确认，审计组立刻决定对这疑点一旦确认，审计组立刻决定对这7个实体的个实体的财务收支和经营业务情况进行重点审计，并由此打财务收支和经营业务情况进行重点审计，并由此打开了缺
4、口。他们发现，粤海铁路有限责任公司从开了缺口。他们发现，粤海铁路有限责任公司从1998年年5月至月至2000年底，先后挪用年底，先后挪用262万元建设资万元建设资金，违规拨给金，违规拨给7个实体做经费开支和启动资金。个实体做经费开支和启动资金。7个个实体的领导职位均由粤海铁路有限责任公司本部干实体的领导职位均由粤海铁路有限责任公司本部干部兼任，均属于典型的一套人马两块牌子。部兼任，均属于典型的一套人马两块牌子。审计组接着发现，审计组接着发现，7个实体经营的业务清一色是个实体经营的业务清一色是粤海铁路建设项目。这些实体并不具备承揽工程建粤海铁路建设项目。这些实体并不具备承揽工程建设或购买工程物资
5、的资质和能力，其所谓业务运设或购买工程物资的资质和能力，其所谓业务运作，不过是过一下手从中吃差价、套取铁路建设资作，不过是过一下手从中吃差价、套取铁路建设资金罢了。金罢了。审计组查明，截止审计组查明，截止2000年底，年底，7个实体中的个实体中的6个个从粤海铁路有限责任公司自管基建项目中，套取建从粤海铁路有限责任公司自管基建项目中，套取建设资金设资金6 348.80万元，形成毛利收入。其中，以甲方万元，形成毛利收入。其中，以甲方供料名义取得材料差价或管理费收入供料名义取得材料差价或管理费收入4 961.40万元；万元；通过转包取得差价或管理费收入通过转包取得差价或管理费收入765.20万元；以
6、提万元；以提供技术咨询名义取得收入供技术咨询名义取得收入622.20万元。万元。审计发现，作为甲方的粤海铁路有限责任公司审计发现，作为甲方的粤海铁路有限责任公司为了用足概算（而不是节约投资），让下属实体套为了用足概算（而不是节约投资），让下属实体套取高额利差，在供料方式上大做手脚取高额利差，在供料方式上大做手脚先以概算先以概算价入成本账，之后不经招投标采购，也不自已采价入成本账，之后不经招投标采购，也不自已采购，而是通过下属实体公司采购，让其强行插在中购，而是通过下属实体公司采购，让其强行插在中间吃概算价与实际价之间的差额。更为恶劣的是，间吃概算价与实际价之间的差额。更为恶劣的是，为了让下属公
7、司套取更大的差价，粤海铁路有限责为了让下属公司套取更大的差价，粤海铁路有限责任公司串通设计方调高概算单价，虚列预算，套取任公司串通设计方调高概算单价，虚列预算，套取资金。资金。粤海铁路有限责任公司转包工程的牟利方式，粤海铁路有限责任公司转包工程的牟利方式，与利用供料差价牟利的方式大同小异。该公司下属与利用供料差价牟利的方式大同小异。该公司下属的实体均无施工资质，承包工程后，便转包给施工的实体均无施工资质，承包工程后，便转包给施工单位，自已则从中赚取差价或管理费。通过这一方单位，自已则从中赚取差价或管理费。通过这一方式，仅从湛海线铺架工程项目中就赚取差价收入式，仅从湛海线铺架工程项目中就赚取差价
8、收入647万元。万元。最见不得光的，还是提供技术咨询取得的收入。最见不得光的，还是提供技术咨询取得的收入。审计人员在对该公司下属实体审计人员在对该公司下属实体“粤海铁路职工技术粤海铁路职工技术服务中心服务中心”审查时发现，该中心一经成立，即依托审查时发现，该中心一经成立，即依托粤海铁路建设项目，以提供技术咨询服务的名义牟粤海铁路建设项目，以提供技术咨询服务的名义牟利。其利。其“咨询服务咨询服务”收入全部来自粤海铁路的建设收入全部来自粤海铁路的建设资资金。该公司在自行组织的招标项目中，为了协助向金。该公司在自行组织的招标项目中，为了协助向中心交了中心交了“咨询费咨询费”的服务对象中标，可谓煞费苦
9、的服务对象中标，可谓煞费苦心。心。以制梁制枕招标为例，该中心在招标前分别与两家以制梁制枕招标为例，该中心在招标前分别与两家单位签订了咨询服务合同，各收取了服务费单位签订了咨询服务合同，各收取了服务费40万元万元和和50万元。为协助这两家单位中标，中心除在招标万元。为协助这两家单位中标，中心除在招标前提供前提供“咨询服务咨询服务”，还违规把一个标段拆为两个。，还违规把一个标段拆为两个。在评标时，又为未中标的一家单位修改原始评分在评标时，又为未中标的一家单位修改原始评分表，其结果可想而知。表，其结果可想而知。就这样，国家用来建设粤海铁路的资就这样，国家用来建设粤海铁路的资金，被掌金，被掌管资金的粤
10、海铁路有限责任公司以种种名义挪用套管资金的粤海铁路有限责任公司以种种名义挪用套取。取。7个实体实际上是该公司套取国家建设资金的个实体实际上是该公司套取国家建设资金的工具。其共套取资金工具。其共套取资金6 348.80万元（毛利），实际流万元（毛利），实际流失的建设资金达失的建设资金达3 324.50万元。万元。通过彻查通过彻查7个实体的支出明细账发现，流失的建个实体的支出明细账发现，流失的建设资金大部分作为奖金福利分给了个人。截止设资金大部分作为奖金福利分给了个人。截止2000年底，粤海铁路有限责任公司在年底，粤海铁路有限责任公司在7个公司计提工资个公司计提工资基金及附加高达基金及附加高达2
11、059.75万元。审计查明，从万元。审计查明，从1998年年8月至月至2000年底共年底共29个月间，由各实体以各种名义向个月间，由各实体以各种名义向粤海铁路有限责任公司员工发放标准外的收入粤海铁路有限责任公司员工发放标准外的收入1 205.60万元；同时按照粤海铁路有限责任公司制定万元；同时按照粤海铁路有限责任公司制定的标准，由该公司本部和各实体发放工资奖金等收的标准，由该公司本部和各实体发放工资奖金等收入入1 125.35万元。标准外发放额为标准内发放额的万元。标准外发放额为标准内发放额的107%。历经历经3个月的审计取证，粤海铁路建设资金流失个月的审计取证，粤海铁路建设资金流失的真相暴露
12、无遗。审计署深圳特派办将审计情况以的真相暴露无遗。审计署深圳特派办将审计情况以专题报告方式上报审计署，审计署又以重要信息方专题报告方式上报审计署，审计署又以重要信息方式上报国务院。式上报国务院。2001年年11月月9日，针对审计查出的问题，审计署日，针对审计查出的问题，审计署深圳特派办向粤海铁路有限责任公司正式发出深圳特派办向粤海铁路有限责任公司正式发出审审计决定书计决定书，责成追回所有挪用的建设资金，调减，责成追回所有挪用的建设资金，调减工程成本，将违规发给中层以上领导（含副职）的工程成本，将违规发给中层以上领导（含副职）的奖金福利悉数追回，上缴铁道部。奖金福利悉数追回，上缴铁道部。审计决定
13、书审计决定书署明：署明：“本决定于本决定于90天内执行完毕。并将执行结果天内执行完毕。并将执行结果及所有执行结果的凭据报我办。及所有执行结果的凭据报我办。”2003年年12月月26日，粤海铁路有限责任公司原领日，粤海铁路有限责任公司原领导班子私分国有资产案，在广州铁路中级法院一审导班子私分国有资产案，在广州铁路中级法院一审宣判：公司原总经理唐建伟被判刑宣判：公司原总经理唐建伟被判刑9年；副总经理年；副总经理杜惠荣和朴英元（兼总工程师）分别被判刑杜惠荣和朴英元（兼总工程师）分别被判刑6年半年半和和7年半；原党委书记张培金被判刑年半；原党委书记张培金被判刑1年缓期年缓期1年；另年；另一副总经理李逊
14、被判刑一副总经理李逊被判刑2年缓刑年缓刑2年。年。资料来源：资料来源：齐鲁晚报齐鲁晚报20042004年年1 1月月3131日日第三章第三章 审计目标与审计过程审计目标与审计过程 第一节第一节 财务报表审计的目标财务报表审计的目标 二、我国政府审计的总目标二、我国政府审计的总目标 案例一：真实性案例一：真实性案例一：真实性案例一：真实性一笔应收账款的真相一笔应收账款的真相一笔应收账款的真相一笔应收账款的真相 华兴科技有限公司截止华兴科技有限公司截止20042004年年1212月月3131日的资产日的资产负债表负债表“应收账款应收账款”账户中有一笔应收账款账户中有一笔应收账款天天同证券同证券20
15、0200万元，审计人员分析该公司的经营业务万元，审计人员分析该公司的经营业务不可能与天同证券发生应收、应付款项，经核对账不可能与天同证券发生应收、应付款项，经核对账证资料并询问有关人员，确认该笔应收账款证资料并询问有关人员，确认该笔应收账款天天同证券同证券200200万元，实为炒股所需资金。万元，实为炒股所需资金。案例二：合法性案例二：合法性案例二：合法性案例二：合法性基础教育乱收费基础教育乱收费 经审计机关核实，经审计机关核实，20022002年我国基础教育收费总年我国基础教育收费总额为额为23.2023.20亿元，比上年增长亿元，比上年增长7.8%7.8%，生均负担，生均负担469469元
16、，增长元，增长4.68%4.68%。乱收费问题依然严重，。乱收费问题依然严重，5050个县中个县中有有4545个县存在问题，个县存在问题，20012001年以来共违规收费年以来共违规收费4.134.13亿亿元，其中地方政府及有关部门违规出台政策收费元，其中地方政府及有关部门违规出台政策收费2.462.46亿元，中小学自行违亿元，中小学自行违规收费规收费1.67亿元。江苏省亿元。江苏省溧水县溧水县10所中小学违规收费达所中小学违规收费达3 049万元，占同期全万元，占同期全部收费的部收费的39%。案例三案例三:效益性效益性财政资金投资效益方面存财政资金投资效益方面存在的主要问题在的主要问题 审计
17、机关审计和调查部分城市基础设施、公路、审计机关审计和调查部分城市基础设施、公路、水利等项目，发现投资效益不高的问题非常突出，水利等项目，发现投资效益不高的问题非常突出，主要表现在：主要表现在：1.部分项目未按期建成投产。抽查了部分项目未按期建成投产。抽查了28个省个省（区、市）利用国债建设的（区、市）利用国债建设的526个城市基础设施项个城市基础设施项目，有目，有136个未按期建成，占个未按期建成，占25%。工期延误的主要。工期延误的主要原因是项目前期准备不充分、地方配套资金不落实原因是项目前期准备不充分、地方配套资金不落实以及项目建设管理不善等。以及项目建设管理不善等。概算投资概算投资1.4
18、0亿元的广西北海白水塘垃圾处理亿元的广西北海白水塘垃圾处理项项目，计划于目，计划于2000年底建成投产，由于选定的代理年底建成投产，由于选定的代理商没有进口设备代理资格以及进口合同多处违背国商没有进口设备代理资格以及进口合同多处违背国际惯例等，导致已付款的关键设备供货中断，工程际惯例等，导致已付款的关键设备供货中断，工程拖延至今仍未完工。拖延至今仍未完工。2.部分已建成项目运营效果差。抽查了已建成部分已建成项目运营效果差。抽查了已建成的的320个城市基础设施项目，有个城市基础设施项目，有32个没有投入运营，个没有投入运营，18个长期处于试运营或开开停停的状态，个长期处于试运营或开开停停的状态，
19、69个运营个运营水平未达到设计能力。投资水平未达到设计能力。投资22.79亿元的国家重点建亿元的国家重点建设项目河南省煤气化工程，从立项到设项目河南省煤气化工程，从立项到2001年竣工投年竣工投产历时产历时16年，期间燃气市场供求发生了重大变化，年，期间燃气市场供求发生了重大变化，但项目决策者和建设单位仍坚持按原定规划进行建但项目决策者和建设单位仍坚持按原定规划进行建设，致使项目建成后只能按设计供气能力的一半运设，致使项目建成后只能按设计供气能力的一半运行，经营陷入严重困境，仅行，经营陷入严重困境，仅2002年度就亏损年度就亏损2亿多亿多元。元。3.有的工程质量存在重大隐患。审计长江堤防有的工
20、程质量存在重大隐患。审计长江堤防隐蔽工程建设情况时发现，部分施工单位买通建设隐蔽工程建设情况时发现，部分施工单位买通建设和监理单位，采取各种手段弄虚假、偷工减料，水和监理单位，采取各种手段弄虚假、偷工减料，水下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工下护岸抛石少抛多计，水上护坡块石以薄充厚，工程质量令人担忧。抽查了程质量令人担忧。抽查了5个标段发现，虚报水下个标段发现，虚报水下抛石量抛石量16.54万立方米，占监理确认抛石量的万立方米，占监理确认抛石量的20.4%，由此多结工程款一千多万元。目前，部分，由此多结工程款一千多万元。目前，部分堤段的枯水平台已经崩塌；抽查了堤段的枯水平台已经崩塌；
21、抽查了11个重点险段发个重点险段发现，水上块石护坡工程不合格的标段达现，水上块石护坡工程不合格的标段达50%以上。以上。在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆在该工程建设管理中，有关责任人以权谋私、大肆受贿。此案上报国务院后，有关部门立案查处，目受贿。此案上报国务院后，有关部门立案查处，目前已逮捕了前已逮捕了21人。人。资料来源：资料来源：20032003年审计长审计工作报告年审计长审计工作报告 第一节：二、第一节：二、审计具体目标审计具体目标 引导案例：某注册会计师及其助理人员对某注册会计师及其助理人员对C C公司年度会计公司年度会计报表进行了审计。在审计过程中，注册会计师及其报表进行
22、了审计。在审计过程中，注册会计师及其助理人员对存货实施了监督盘点，存货的监盘结果助理人员对存货实施了监督盘点，存货的监盘结果为为1 8001 800万元，存货的账面记录万元，存货的账面记录为为1 920万元，高估万元，高估存货存货120万元。注册会计师认为存货存在重大错报，万元。注册会计师认为存货存在重大错报，并提请被审计单位进行调整。由于被审计单位拒绝并提请被审计单位进行调整。由于被审计单位拒绝调整，注册会计师出具了保留意见的审计报告。此调整，注册会计师出具了保留意见的审计报告。此例中，注册会计师对存货实施监督盘点，就是要确例中，注册会计师对存货实施监督盘点，就是要确定存货是否真实存在。因为
23、真实性是存货审计的首定存货是否真实存在。因为真实性是存货审计的首要目标，此外，还应对存货的完整性、所有权、估要目标，此外，还应对存货的完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、分类和披露等目标加以逐价、截止、机械准确性、分类和披露等目标加以逐一确认（定）。一确认（定）。举例：举例：注册会计师按照业务循环法实施审计，既要对注册会计师按照业务循环法实施审计，既要对构成账户期末余额的各类业务执行审计测试，也要构成账户期末余额的各类业务执行审计测试，也要对账户期末余额本身执行审计测试。如下例：对账户期末余额本身执行审计测试。如下例：影响应收账款期末余额的期初余额和业务影响应收账款期末余额的期初余额和业务
24、期初余额期初余额 96美元美元销售收入销售收入 660美元美元 590美元美元 现金收入现金收入 0美元美元 销售退回与折让销售退回与折让销售退回与折让销售退回与折让 0 0美元美元 坏账准备坏账准备期末余额期末余额 166166美元美元 假设应收账款期初余额为假设应收账款期初余额为9696美元，是上年的审美元，是上年的审定数，因而可视为是可靠的。如果审计师能够完全定数，因而可视为是可靠的。如果审计师能够完全确信这四类业务中的每一类都是正确反映的，那确信这四类业务中的每一类都是正确反映的，那么，他就能够确信应收账款期末余额么，他就能够确信应收账款期末余额166166美元也是美元也是正确反映的。
25、但是，审计师对每一类业务的正确性正确反映的。但是，审计师对每一类业务的正确性都取得完全的（绝对的）保证是不现实的，因而也都取得完全的（绝对的）保证是不现实的，因而也就无法对应收账款的期末余额取得完全的（绝对的）就无法对应收账款的期末余额取得完全的（绝对的）保证。在这种情况下，可以通过对应收账款期末余保证。在这种情况下，可以通过对应收账款期末余额进行审计来提高总体保证水平。审计师已经发额进行审计来提高总体保证水平。审计师已经发现，通现，通常实施审计最有效的方法，是对各类业务和常实施审计最有效的方法，是对各类业务和相关账户的期末余额取得一些集合性保证（即证相关账户的期末余额取得一些集合性保证（即证
26、据）。据）。任何一类业务都必须在满足几项审计目标之任何一类业务都必须在满足几项审计目标之后，审计师才能认为这类业务的总体是公允反映的。后，审计师才能认为这类业务的总体是公允反映的。下面我们将要介绍的这些审计目标称为下面我们将要介绍的这些审计目标称为“与业务相与业务相关的审计目标关的审计目标”。例如，销售收入业务有其具体的。例如，销售收入业务有其具体的审计目标，销售退回和折让业务也有其具体的审计审计目标，销售退回和折让业务也有其具体的审计目标。目标。同样，每一个账户余额也必须在满足几项审计同样，每一个账户余额也必须在满足几项审计目标之后，审计师才能认为这个账户余额的总体是目标之后，审计师才能认为
27、这个账户余额的总体是公允反映的。下面我们将要介绍的这些审计目标称公允反映的。下面我们将要介绍的这些审计目标称为为“与账户余额相关的审计目标与账户余额相关的审计目标”。例如，应收账。例如，应收账款账户余额有其具体的审计目标，应付账款账户余款账户余额有其具体的审计目标，应付账款账户余额也有其具体的审计目标。额也有其具体的审计目标。在更详细地学习审计的具体目标之前，我们首在更详细地学习审计的具体目标之前，我们首先要了解被审计单位管理当局的认定。先要了解被审计单位管理当局的认定。见见审计学审计学整合方法研究整合方法研究（上）（上）182183 第四章：第一节 审计证据 引导案例 美国第七大公司、能源业
28、巨头安然公司于美国第七大公司、能源业巨头安然公司于20012001年年1212月月2 2日申请破产保护，成为美国历史上最大的日申请破产保护，成为美国历史上最大的破产案。安达信会计师事务所多年来为安然从事审破产案。安达信会计师事务所多年来为安然从事审计工作，安然通过安达信虚报了将近计工作，安然通过安达信虚报了将近6 6亿美元的盈亿美元的盈余、余、1010亿多美元的巨额债务。安然破产后，安达信亿多美元的巨额债务。安然破产后，安达信也成了各方的调查重点。安达信的休斯敦办事处有也成了各方的调查重点。安达信的休斯敦办事处有人将安然的审计文件送进了碎纸机，这是走投无路人将安然的审计文件送进了碎纸机，这是走
29、投无路情况下的愚蠢举动。伪造、变造或销毁审计工作底情况下的愚蠢举动。伪造、变造或销毁审计工作底稿，在任何国家都是构成犯罪的行为。安达信的这稿，在任何国家都是构成犯罪的行为。安达信的这种做法使事情的性质发生了变化。种做法使事情的性质发生了变化。20022002年年6 6月月1515日，美国联邦大陪审团裁定，安达信在销毁安然公日，美国联邦大陪审团裁定，安达信在销毁安然公司文件一案中的妨碍司法罪名成立。安达信由此将司文件一案中的妨碍司法罪名成立。安达信由此将面临面临5年的察看期和年的察看期和50万美元的罚款，法院甚至还会万美元的罚款，法院甚至还会判决安达信不得从事审计业务。安达信会计师事务判决安达信
30、不得从事审计业务。安达信会计师事务所终因销毁审计证据尝到了恶果。所终因销毁审计证据尝到了恶果。第二节 审计依据审计依据的种类案例分析 注册会计师李文在审计大华公司注册会计师李文在审计大华公司注册会计师李文在审计大华公司注册会计师李文在审计大华公司2007200720072007年度会计报表的年度会计报表的年度会计报表的年度会计报表的在建工程项目时，通过现场勘察，发现该公司第三车间项在建工程项目时，通过现场勘察，发现该公司第三车间项在建工程项目时，通过现场勘察，发现该公司第三车间项在建工程项目时，通过现场勘察，发现该公司第三车间项目已投入使用，但该公司有关人员却理解为该项目未办理目已投入使用，但
31、该公司有关人员却理解为该项目未办理目已投入使用，但该公司有关人员却理解为该项目未办理目已投入使用，但该公司有关人员却理解为该项目未办理工程竣工验收手续，可不转入固定资产进行核算。可根据工程竣工验收手续，可不转入固定资产进行核算。可根据工程竣工验收手续，可不转入固定资产进行核算。可根据工程竣工验收手续，可不转入固定资产进行核算。可根据企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第企业会计准则第4 4 4 4号号号号固定资产固定资产固定资产固定资产应用指南的规定，已应用指南的规定，已应用指南的规定，已应用指南的规定，已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应达到预定可使用状态但尚未办理竣工决
32、算的固定资产，应达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧。李文据此建议大华公司对会计报表中的原已计提的折旧。李文据此建议大华公
33、司对会计报表中的原已计提的折旧。李文据此建议大华公司对会计报表中的原已计提的折旧。李文据此建议大华公司对会计报表中的固定资产、累计折旧和在建工程等项目作出相应的调整。固定资产、累计折旧和在建工程等项目作出相应的调整。固定资产、累计折旧和在建工程等项目作出相应的调整。固定资产、累计折旧和在建工程等项目作出相应的调整。第五章第五章 审计方法审计方法 引导案例：引导案例：审计方法的选择审计方法的选择 KK股份有限公司是一家拥有八千名员工的大股份有限公司是一家拥有八千名员工的大型商业企业，该公司内部控制制度较为健全、有型商业企业，该公司内部控制制度较为健全、有效，公司效益逐年递增，经营业绩也较为显著，
34、因效，公司效益逐年递增，经营业绩也较为显著，因此该公司经理王某也得到了董事会及员工的一致好此该公司经理王某也得到了董事会及员工的一致好评。评。2006年年1月，月，会计师事务所接受会计师事务所接受KK公司董公司董事会的委托，对该公司事会的委托，对该公司2005年度的会计报表进行审年度的会计报表进行审计。该所的两名注册会计师被指派执行这项审计业计。该所的两名注册会计师被指派执行这项审计业务。两名注册会计师对所有部门的所有业务采取以务。两名注册会计师对所有部门的所有业务采取以会计凭证、会计账簿、会计报表为主线的详细的审会计凭证、会计账簿、会计报表为主线的详细的审计方法，尽管两人起早贪黑地辛勤地工作
35、，但在审计方法，尽管两人起早贪黑地辛勤地工作，但在审计业务约定书规定的计业务约定书规定的20天时间内只审计了其半年的天时间内只审计了其半年的业务和会计记录，于是，业务和会计记录，于是，KK公司董事会与这家会公司董事会与这家会计师事务所解除了审计业务约定。计师事务所解除了审计业务约定。第六章第六章 计划审计工作计划审计工作引导案例：引导案例：编制审计计划是审计工作的重要组成部分。当编制审计计划是审计工作的重要组成部分。当前，不少会计师事务所对于常年老客户，出于对他前，不少会计师事务所对于常年老客户，出于对他们的信赖，往往不编制完整的审计计划。当被审计们的信赖，往往不编制完整的审计计划。当被审计单
36、位经营环境发生重大变化和发生重大的交易事项单位经营环境发生重大变化和发生重大的交易事项时，也没有给予足够的重视。对于新客户，如果缺时，也没有给予足够的重视。对于新客户，如果缺乏事前周密的计划安排和对重大事项的关注，其后乏事前周密的计划安排和对重大事项的关注，其后果可能更加严重。典型的案例之一就是果可能更加严重。典型的案例之一就是“银广夏银广夏”事件。事件。“银广夏银广夏”公司自公司自19941994年上市以来，一直都年上市以来，一直都是深圳中天勤会计师事务所为它提供审计服务。可是深圳中天勤会计师事务所为它提供审计服务。可 能出于对老客户的信任，对于该公司在能出于对老客户的信任，对于该公司在19
37、99年变更年变更主营业务后，盈利和收入都增长得离谱，中天勤却主营业务后，盈利和收入都增长得离谱，中天勤却未给予关注。如果中天勤事先将一些应给予注意的未给予关注。如果中天勤事先将一些应给予注意的事项事项 通过编制总体审计计划的形式落实下来，然后通过编制总体审计计划的形式落实下来，然后在具体审计工作中告知每一个审计人员，可能就不在具体审计工作中告知每一个审计人员，可能就不会出现如此大的漏洞了。会出现如此大的漏洞了。第三、四节第三、四节 审计重要性和审计风险审计重要性和审计风险 引导案例：引导案例：某注册会计师负责对一家上市公司的年度财务某注册会计师负责对一家上市公司的年度财务报表进行审计。在制定审
38、计计划时，他确定了一个报表进行审计。在制定审计计划时，他确定了一个标准，即当被审计单位标准，即当被审计单位财务报表的错报财务报表的错报超过超过5050万元万元时，才要求被审计单位调整财务报表或考虑发表非时，才要求被审计单位调整财务报表或考虑发表非无保留意见的审计报告。在审计时，注册会计师的无保留意见的审计报告。在审计时，注册会计师的助理人员发现，被审计单位的应收账款和销售收入助理人员发现，被审计单位的应收账款和销售收入多计了多计了3030万元，向注册会计师提出，要求被审计单万元，向注册会计师提出，要求被审计单位调整财务报表或发表保留意见的审计报告。但注位调整财务报表或发表保留意见的审计报告。但
39、注册会计师对此却做了如下的陈述：册会计师对此却做了如下的陈述：“应收账款和销应收账款和销售收入多计，没有超过我们确定的标准，因此，在售收入多计，没有超过我们确定的标准，因此，在发表审计意见时不必考虑这一因素，也没有必要提发表审计意见时不必考虑这一因素，也没有必要提请被审计单位调整财务报表。请被审计单位调整财务报表。”这就是一个这就是一个审计重审计重要性要性的问题。在这里注册会计师确定的错报标准的问题。在这里注册会计师确定的错报标准50万元就是重要性水平。此项审计结束后，该上市公万元就是重要性水平。此项审计结束后，该上市公司还存在着未被审计人员发现的司还存在着未被审计人员发现的120万元错报，而注万元错报，而注册会计师却发表了无保留意见的审计报告，即发表册会计师却发表了无保留意见的审计报告，即发表了错误的审计意见，这就是了错误的审计意见，这就是审计风险审计风险。