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1、中中 瑞瑞 岳岳 华华 会会 计计 师师 事事 务务 所所RSM China Certified Public Accountants货币资金的审计 中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants概 要 一、货币资金的审计简介 二、货币资金审计程序的操作提示 中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants一
2、、货币资金的审计简介货币资金的特点：货币资金的特点：流动性流动性 控制风险控制风险审计风险审计风险最强最强最高的最高的资产资产高高检查风险检查风险较高较高货币资金与各交易循环均直接相关 舞弊、违法犯罪行为的发生都与货币资金有密切关系 执业中，资金项目常交给初涉审计领域的审计人员来做中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 货币资金的范畴：货币资金的范畴：中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountan
3、ts中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 货货 币币 资资 金金销售与收款循环 采购与付款循环筹资与投资循环 存货与仓储循环 筹资与投资循环货币资金与业务循环的T T形图：中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 二、货币资金审计程序的操作提示 货币资金风险评估风险评估审计程序货币资金控制测试控制测试审计程序货币资金实质性实质性审计程序内内部部控控制制制制度度 设立且设立且合理合理 执
4、行的执行的有效性有效性？中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants （一）核对（一）核对货币资金货币资金日记帐、总帐、日记帐、总帐、报表余额是否相符报表余额是否相符。1、执行该审计程序的目的（目标）总账与日记（明细）账都属分类账，处于不同层级，总账统驭着日记（明细）账，总账与日记（明细）账之间具有验证关系。以总账与日记（明细）账进行核对，可以发现这两类账在记录时有无发生差错。中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public
5、 Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 2、获取或编制的证据（资料）：3、相关的工作底稿：科目余额明细表、日记（明细）账、总账、报表 明细表(取得或编制）上年审计报告相关数据等明细表、导引表中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 4、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 明细表、日记（明细）账、总账、报表核对相符，且与上年审计报告相关数据一致的情况 结论：经核
6、对，日记账、总帐、报表余额相符 性质明细表日记（明细）账总账报表上年审计报告审定数999期初余额未审数999999999999期末余额未审数900900900900中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 4-2 明细表、日记（明细）账、总账、报表核对相符，但与上年审计报告相关数据不一致的情况存在上年滚调分录 性质明细表日记（明细）账总账 报表上年审计报告审定数800期初余额未审数999999999999期末余额未审数900900900900中
7、瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 审计说明：我们编制了明细表，与日记（明细）账、总账、报表合计数核对一致；期初余额与上期审定期末余额存在差异，系属上年滚调分录，具体如下。中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 4-3 明细表、日记（明细）账、总账与报表核对不相符，但报表与上年审计报告的相
8、关数据一致的情况 性质明细表日记（明细）账总帐报表上年审计报告审定数800期初余额未审数999999999800期末余额未审数900900900900中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 审计说明：报表期初余额与明细表、日记（明细）账、总账数据不一致，相差100，其原因为上期报表存在调整事项，该调整事项属于调表不调账调表不调账的范畴，故，报表期初余额与明细表、日记（明细）账、总账数据不一致。该差异，由于对本期余额无影响，故不须调整。什么是什
9、么是“调表不调账调表不调账”为什么为什么“对本期余额无影响对本期余额无影响”？工作底稿的未审数据如何填写？工作底稿的未审数据如何填写？中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 4-4 账账不相符的原因与检查思路、方法 过账差错过账差错 汇总差错汇总差错不不相相符符的的常常见见原原因因中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Publ
10、ic Accountants 对总账、日记（明细）账的查实对总账、日记（明细）账的查实对总账的查实常常见见检检查查思思路路与与方方法法对日记（明细）账的查实试算平衡 试算平衡 与银行对账单、银行存款余额调节表进行核对 比较缩小检查范围期初余额不相符本期发生额不相符期末余额不相符分月对账一致YN重新确认未达账项中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants （二）监盘库存现金 1、执行该审计程序的目的（目标）-证实资产的存在性 2、获取或编制的证据及相
11、关工作底稿 库存现金盘点表中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 3、执行程序时应注意的事项及如何形成审计工作底稿 3-1 盘点的时间安排突击性，同一性 3-2 盘点的人员与其职能注师、出纳、财务主管 3-3 盘点结果 一致 冲抵现金（白条、未报 销、未提现支票等）3-4 签字的要求 中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Pu
12、blic Accountants 审计说明：结论：清点现金核对帐目货币面额（元）张数金额项目 金额项目金额1001126 112,600.00 盘点日现金帐面数 107,017.64 1、现金盘点日调整后余额 112,696.00 502 100.00 加:未记帐传票收入金额 6,678.36 加：审计截止日至现金盘点日的支出 8,859,491.77 20 -减:未记帐传票支出金额 1,000.00 减：审计截止日至现金盘点日的收入 8,462,573.55 10 -盘点日帐面应有余额 112,696.00 审计截止日帐面应结存金额 509,614.22 5 -实点现金 112,705.30
13、 2、审计截止日帐面余额 509,614.22 2 -长款 9.30 3、差异 0.00 15 5.00 短款 -0.13 0.30 合 计 1,136.00 112,705.30 出纳：李XX 会计负责人：王XX 监盘：刘XX 中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants （三）分析性程序 1、执行该审计程序的目标发现疑点，为设计进一步审计程序提供线索。2、获取或编制的证据（资料）3、相关的工作底稿 明细表(取得或编制）等 货币资金分析性复核中瑞
14、岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 4、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 分析被审计单位货币资金的构成形式。一般而言，被审计单位的货币资金主要是以活期存款的方式存放，一些资金充裕的企业也常常选择定期存款，将资金投入证券公司进行股票、国债等投资，或者进行委托理财等方式对货币资金进行经营和管理。是否在货币资金内核算？审计时要关注银行存款科目下的二级科目，除了活期、定期银行存款外，企业有无将存放在证券公司的款项，委托贷款等具有风险性的资金放在
15、银行存款科目中进行核算。请关注借贷发生额中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 4-2 计算定期存款定期存款占银行存款的比例，了解被审计单位是否存在高息资金拆借。如存在高息资金拆借，应进一步分析拆出资金的安全性，检查高额利差的入帐情况；计算存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析这些资金的安全性。中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Ce
16、rtified Public Accountants 审计说明审计说明：我们对被审计单位所有帐户进行了检查，检查采用对货币资金明细账发生额摘要栏采用模糊查询方式，经分析，被审计单位本期货币资金借方发生额中，收到“货款”的比例占本期发生额的50%，收到的银行借款占本期发生额30%，收到往来款占15%，贷方发生额中，索引-2-4。对上述情况，我们同被审计单位财务总监进行了沟通后获知，被审计单位预计明年对G工程进行扩建，自由资金明显不足，故，向银行及关联方拆借。我们查阅了董事会记录及相关文件（如，工程预算报告），并对借款进行了函证。沟通记录索引-2-1，查阅董事会记录索引-2-2，函证记录索引-2-
17、3。结论：经分析检查，未见重大异常。中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 4-3 分析货币资金的增减变动（变动量和变动原因）及其变动是否与现金流量表的结构匹配 审计说明：期末比期初增长10%，系本期收到关联方拆借资金所致。其变动合理性的证据索引-2-2。另，我们以货币资金明细账摘要中的“货款”、“工资”、“贷款”、“往来”等为关键字，分别对经营活动、筹资活动、投资活动的现流进行模糊统计，其中，属于经营活动范畴的现流有万元，筹资活动范畴的现流
18、万元，投资活动范畴的现流万元，查询结果与现金流量表基本匹配。结论：经分析，变动合理（未见异常）项 目期末余额期初余额差额变动比率银行存款100100901001000010%中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants （四）取得并检查银行存款余额调节表 1、执行该审计程序的目的证实银行存款的存在性。2、获取或编制的证据（资料）3、相关的工作底稿 银行对帐单、银行存款余额调节表银行存款余额调节表、银行存款未达账项审查表中瑞岳华会计师事务所RSM C
19、hina Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 4、审计思路与如何形成审计工作底稿 4-1 未达账项与调整数 索取所有账户的全年对账单及调节表调节表未达账项的真实性未达账项的真实性验算调节表的数字计算银行对账单余额：加：1、企业已收银未收减：2、企业已付银未付调整后银行对账单余额：企业银行存款日记账余额：加：1、银已收企未收减：2、银已付企未付调整后企业银行存款日记账余额资产负债表日后进账情况1、已入账2、未入账通常应由被审计单位根据不同的银行帐户及货币种类分别编制辨别对帐单的真
20、伪中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 未达账项的分析：长期未达账项长期未达账项资金空中飞资金空中飞大额未达账项大额未达账项集中转让，分笔转出集中转让，分笔转出重记、漏记、错记重记、漏记、错记中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 审计说明审计说明：我们索取了所有帐户的全年对帐单及调节表，
21、对1111111户对帐单中的借贷方发生额一致的大额记录进行了检查，并检查了111111户银行日记帐，未发现没入账情况及其他重大异常。检查了未达帐项较多的5月、10月、12月的调节表，未发现异常。关注了所有帐户的未达帐项，因222222户期末未达帐项金额较大，对其逐一进行检查，检查记录索引1-2-5。结论：经检查核对，未见重大异常。空中飞大额未达账中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 4-2 该审计程序可与“截止性测试”程序相结合，进一步确认
22、银行存款收支的正确截止。中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants （五）函证银行存款余额 1、执行该审计程序的目的以被审计单位名义向有关单位发函，以验证银行存款的存在性（真实、合法、完整）。2、获取或编制的证据（资料）3、相关的工作底稿 银行存款询证函 银行存款询证函、银行存款询证函控制表中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified P
23、ublic Accountants 4、审计思路及如何形成审计工作底稿 函证对象，谁来确定？函证对象，谁来确定？地址如何确定？地址如何确定？询证函谁来编制？询证函谁来编制？谁来发函？谁来发函？函证方式？函证方式？函证内容？函证内容？函证结果？函证结果？同一银行的不同账户存款及贷款一并函证1、余额核对的结果2、金额的性质中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants （六）抽查大额的货币资金的收支 1、执行该审计程序的目的验证资产存在、权力和义务、计价
24、、完整性。2、获取或编制的证据（资料）3、相关的工作底稿 会计资料（原始凭证、记账凭证等）检查表中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 4、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 如何选取样本 4-2 检查收支的原始凭证内容是否完整、有无授权批准，并核对相关账户的进、出账情况。如果与被审计单位生产经营业务无关的收支事项，应查明原因并作相应的记录。关注定期存款或限定用途的存款。中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Publ
25、ic Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 审计说明：被审计单位本期共计发生1000笔业务，主要系日常办公开支。因每笔业务发生金额较均匀，故随机选取30笔样本进行检查，检查中发现有1笔业务会计处理错误，见1-2，故扩大样本量为60笔，在扩大的样本检查中，未发现异常。结论：抽查除1笔业务处理错误，需要调整外，其他未见异常。调整分录如下。凭证号摘要金额对方科目原始凭证是否齐全帐务处理是否正确是否履行批准手续金额计算是否正确0001号收款1000其他应收中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Pub
26、lic Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants （七）截止性测试 1、执行该审计程序的目的。2、获取或编制的证据（资料）3、相关的工作底稿 会计资料（原始凭证、记账凭证等）、调节表截止性测试表中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants审计证据？审计证据？4、审计思路及如何形成审计工作底稿 4-1 滞后入账 审计说明:检查了资产负债表日前后各10天的凭证,发现一笔跨期事
27、项,见08年1月3日54号凭证,应予以调整.调整分录如下。结论:经检查,除有一笔须调整外,其他未见重大跨期事项.日 期凭证号摘要借方贷方归属审计年度归属以后年度07.12.31999货款100008.1.3 53 货款87808.1.354货款1800中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants审计证据？审计证据？42、提前入账 审计说明:检查了资产负债表日前后各10天的凭证,发现一笔跨期事项,见07年12月31日999号凭证,应予以调整。调整分录
28、如下。结论:经检查,除有一笔须调整外,其他未见重大跨期事项。票据日期凭证号 款项内容 金额 归属审计年度归属以后年度07.12.31999货款100008.1.3 53 货款87808.1.354货款1200中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants （八）其他货币资金应关注的特殊审计内容 1、定义、定义 其他货币资金其他货币资金是企业货币资金中具有单独存放地点和专门用途的货币资金,包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证
29、金存款和存出投资款和在途货币资金等。中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 外埠存款：外埠存款：企业到外地进行采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。作帐依据：外地开户证明及当地存款入账单。银行汇票：银行汇票：出票银行签发的，见票时无条件支付实际结算金额。作帐依据：银行汇票存款申请书存根联。银行本票：银行本票：银行签发的，见票时无条件支付确定的金额。作帐依据：银行本票存款申请书存根联。中瑞岳华会计师事务所RSM China Certifie
30、d Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 信用证保证金存款：信用证保证金存款：企业为取得信用证按规定存入银行的保证金。作帐依据：银行退回的进帐单第一联。信用卡：信用卡：企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。作帐依据：银行退回的进帐单第一联。存出投资款：存出投资款：企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。作帐依据：银行退回的进帐单第一联。中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Pu
31、blic Accountants 2、其他货币资金审计需要关注的主要问题 了解其他货币资金的设置与经济业务的相关性，判断其存在是否合理、必要。如：对于保证金保证金账户，应将取得对账单与相应与相应的交易进行核对的交易进行核对。检查保证金与相关债务的比例和合同约定是否一致。特别关注是否存在有保证金发生，而被审计单位账面无对应的保证事项涉及的交易的情形。中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants 对于信用卡信用卡持有人是被审计单位职员，应取得该职员提供的确认书，必要时提出调整建议。对于存出投资款存出投资款，应获取其全部交易流水单，从中抽取若干笔资金存取记录，审查有关原始凭证，关注资金的来源和去向是否正常，是否已正确入账。中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants （九）确定货币资金披露是否恰当 中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants中瑞岳华会计师事务所RSM China Certified Public Accountants