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1、 安徽广播电视大学第六章第六章 货币资金审计案例货币资金审计案例达美集团货币资金审计案例达美集团货币资金审计案例 安徽广播电视大学第六章第六章 货币资金审计案例货币资金审计案例 货币资金审计业务综合性较强，固有风险较大，前文货币资金审计业务综合性较强，固有风险较大，前文也涉及到一些货币资金收付的业务，本章只安排了一也涉及到一些货币资金收付的业务，本章只安排了一个案例：个案例：达美集团货币资金审计案例达美集团货币资金审计案例在在货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的审计案例中，将重点研究货币资金的控货币资金的控制测试程序，货币资金的确认方法，会计核算中可能制测试程序，货币资金的确认方法，会计
2、核算中可能存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审存在舞弊形式、审核方法及其审计调整，货币资金审计工作所形成的主要审计工作底稿等。计工作所形成的主要审计工作底稿等。安徽广播电视大学本案例的审计概况本案例的审计概况1审计人审计人诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以诚信会计师事务所。事务所派以杨福为项目组长及以李力、张同、刘为为组员的项目组。李力、张同、刘为为组员的项目组。2被审计人被审计人达美股份有限公司达美股份有限公司需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。需要说明：审计人与被审计人是有长期的签约关系。自自2001年开始接受达美股份有限公司委托，对其进行年开始接受达美股份
3、有限公司委托，对其进行年度会计报表审计。年度会计报表审计。3审计内容审计内容达美股份有限公司达美股份有限公司2004年度的会计报表审计中主要反年度的会计报表审计中主要反映货币资金的审计及相关问题。映货币资金的审计及相关问题。4.公司背景公司背景 安徽广播电视大学审计方法和审计过程审计方法和审计过程审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用审计人员在对该公司货币资金的内部控制采用“调查表调查表法法”、“检查凭证法检查凭证法”和和“实地考察法实地考察法”进行符合性测进行符合性测试，确认该公司的内部控制属于中信赖程度。试，确认该公司的内部控制属于中信赖程度。货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在
4、：货币资金的内部控制存在一定的漏洞，主要表现在：（1）财财务务部部稽稽核核人人员员对对收收款款台台的的现现金金未未能能经经常常进进行行不不定期盘点。定期盘点。（2）领领用用的的票票据据号号码码不不连连续续，存存在在领领用用支支票票不不登登记记的的现象。现象。（3）对对支支付付现现金金和和银银行行存存款款的的审审批批，职职责责权权限限划划分分上上不不够够明明确确，如如对对相相同同业业务务的的审审批批有有时时是是财财务务经经理理的的签签字字，有时是业务经理的签字，控制不够严格。有时是业务经理的签字，控制不够严格。安徽广播电视大学适当地扩大对达美股份有限公司货币资金实质性测试适当地扩大对达美股份有限
5、公司货币资金实质性测试的范围。如采取的范围。如采取盘存法盘存法对现金进行突击性盘点；采取对现金进行突击性盘点；采取抽查法抽查法抽查现金日记账和银行存款日记账；采取抽查现金日记账和银行存款日记账；采取审阅审阅法法、调节法调节法和和函证法函证法对银行存款的真实性和合法性进对银行存款的真实性和合法性进行审查。具体如下：行审查。具体如下：对现金进行对现金进行突击性盘点突击性盘点短款次数频繁；短款次数频繁；抽查现金日记账抽查现金日记账私设小金库私设小金库；编制或获取编制或获取银行存款调节表银行存款调节表不及时调账、出租不及时调账、出租出借银行账号；出借银行账号；对银行存款进行函证短期贷款未入账、对银行存
6、款进行函证短期贷款未入账、抽查大额银行存款支出抽查大额银行存款支出套取现金套取现金、短期投资短期投资记账错误记账错误p2p20 0 安徽广播电视大学库存现金的盘点库存现金的盘点 例：例：19991999年年2 2月月2727日审计人员对某企业现金进行审计，日审计人员对某企业现金进行审计，出纳员结出当日现金日记账余额为出纳员结出当日现金日记账余额为1318.11318.1元，现金元，现金盘点，盘点，结果为结果为813.5813.5元，另有一张未经批准的借款元，另有一张未经批准的借款单，金额单，金额300300元，系某管理人员借款。企业库存现金元，系某管理人员借款。企业库存现金限额限额800800
7、元。元。要求：指出现金管理中存在的问题，并提出审计意要求：指出现金管理中存在的问题，并提出审计意见。见。(1)(1)现金账实不符。账存现金账实不符。账存1318.11318.1元，实有元，实有1113.51113.5元，元，现金盘亏现金盘亏204.6204.6元，应查明原因，及时处理。元，应查明原因，及时处理。(2)(2)白条（未经批准的借款单）抵库。白条（未经批准的借款单）抵库。(3)(3)超库存现金限额存放现金，应及时送存银行。超库存现金限额存放现金，应及时送存银行。安徽广播电视大学思考题思考题2004年年6月月18日上午日上午8时，审计人员李某、刘某参加了对时，审计人员李某、刘某参加了对
8、大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：大华公司库存现金的清点工作，其结果如下：（1）实点库存现金（人民币）情况为：）实点库存现金（人民币）情况为：100元币元币10张张5角币角币70张张 50元币元币5张张2角币角币35张张 10元币元币10张张1角币角币40张张 5元币元币48张张5分币分币25枚枚 2元币元币60张张2分币分币17枚枚 1元币元币80张张1分币分币56枚枚（2）查明现金日记账截止当年）查明现金日记账截止当年6月月15日的账面余额为日的账面余额为2016.20元。元。（3）查出当年）查出当年6月月14日已经办理收款手续尚未入账的收日已经办理收款手续尚未入账的收款凭证金额为款
9、凭证金额为350元。元。安徽广播电视大学思考题思考题 （4）查出当年）查出当年6月月14日已经付款，但付款手续尚未日已经付款，但付款手续尚未入账的付款凭证金额为入账的付款凭证金额为212元。元。（5）查出当年）查出当年6月月11日出纳员以白条借给某职工日出纳员以白条借给某职工250元。元。（6）银行核定该公司库存现金限额）银行核定该公司库存现金限额1000元。元。要求要求 （1）根据清点结果编制库存）根据清点结果编制库存现金现金盘点表盘点表。（2）指出清点现金中所发现的问题并提出改）指出清点现金中所发现的问题并提出改进意见。进意见。p5 安徽广播电视大学银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节
10、表的编制户口：户口：账号：账号：年年 月月 日日项项目目金额金额项项 目目金额金额A公司银行存款账面余公司银行存款账面余额额银行对账单余额银行对账单余额加：银行已收，公司未加：银行已收，公司未收的款项收的款项减：银行已付，公司未减：银行已付，公司未付的款项付的款项加：公司已收，银加：公司已收，银行未收的款项行未收的款项减：公司已付，银减：公司已付，银行未付的款项行未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额 安徽广播电视大学银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制 例：例：某会计师事务所接受某会计师事务所接受A A公司的委托，对其公司的委托，对其20042
11、004年年1212月月3131日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金货币资金”项目时，发现项目时，发现A A公司公司20042004年年1212月月3131日的银行日的银行存款数额为存款数额为3350033500元，银行存款账面余额为元，银行存款账面余额为3500035000元。元。派审计员向开户银行取得对账单一张，派审计员向开户银行取得对账单一张，20042004年年1212月月3131日的银行存款余额为日的银行存款余额为4200042000元。另外，查有下列未达账元。另外，查有下列未达账项和记账差错；项和记账差错；（1 1）1212月月2
12、121日公司送存转账支票日公司送存转账支票58005800元，银行尚元，银行尚未入账。未入账。（2 2）1212月月2323日公司开出转账支票日公司开出转账支票53005300元，持票人元，持票人尚未到银行办理转账手续。尚未到银行办理转账手续。（3 3）1212月月2525日委托银行收款日委托银行收款1030010300元，银行已收妥元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达公司。入账，但收款通知尚未到达公司。安徽广播电视大学银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制 （4 4）1212月月3030日银行代付水费日银行代付水费31503150元，但银行付款元，但银行付款通知单尚未到达公司。通
13、知单尚未到达公司。（5 5）1212月月1515日收到银行收款通知单，金额为日收到银行收款通知单，金额为38503850元，公司入账时，将银行存款增加数错记成元，公司入账时，将银行存款增加数错记成35003500元。元。要求要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实核实20042004年年1212月月3131日资产负债表上日资产负债表上“货币资金货币资金”项目项目中银行存款数额的公允性。中银行存款数额的公允性。（审计主管：李玲（审计主管：李玲 审计人员：张英审计人员：张英 会计主管：王红会计主管：王红 会计员：李明）会计员：李明）安徽广播电视大学银
14、行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位：单位：A A公司公司 2004 2004年年1212月月3131日日 金额单位：元金额单位：元项项目目金额金额项项 目目金额金额A公司银行存款账面余额公司银行存款账面余额35000 银行对账单余额银行对账单余额42000加：银行已收，公司未收加：银行已收，公司未收的款项的款项减：银行已付，公司未付减：银行已付，公司未付的款项的款项加：企业记账差错数加：企业记账差错数103003150350加：公司已收，银加：公司已收，银行未收的款项行未收的款项减：公司已付，银减：公司已付，银行未付的款项行未付的款项5800
15、5300调节后的存款余额调节后的存款余额42500调节后的存款余额调节后的存款余额42500 安徽广播电视大学银行存款余额调节表的编制银行存款余额调节表的编制 审计主管：李玲审计主管：李玲 审计员：张英审计员：张英 会计主管：王红会计主管：王红 会计员：李明会计员：李明 从银行存款余额调节表可以看出，从银行存款余额调节表可以看出，A A公司公司20042004年年1212月月3131日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的日银行存款调节后的数额与银行对账单调节后的数额双方都为数额双方都为4250042500元，从而证明公司银行存款账面余元，从而证明公司银行存款账面余额额3500035000基
16、本属实。可见，资产负债表上的基本属实。可见，资产负债表上的 货币资金货币资金 项目中的银行存款数项目中的银行存款数3350033500元的真实性程度很差，应加元的真实性程度很差，应加以调整。以调整。p5 安徽广播电视大学发现线索发现线索现付现付47#凭证（摘要为支付拆除地磅的劳务费）：凭证（摘要为支付拆除地磅的劳务费）：借：营业外支出其他借：营业外支出其他760贷：现金贷：现金760银付银付34#凭证（摘要为支付投资款）：凭证（摘要为支付投资款）：借：交易性金融资产借：交易性金融资产510000投资收益投资收益54000贷：银行存款贷：银行存款564000p5 安徽广播电视大学发现线索发现线索
17、2004年年8月月5日，银付日，银付35#，修理制冷设备：，修理制冷设备：借：管理费用修理费借：管理费用修理费300000贷：银行存款贷：银行存款3000002004年年8月月29日，银付日，银付78#，修理运输设备：，修理运输设备：借：营业费用修理费借：营业费用修理费150000贷：银行存款贷：银行存款1500002004年年9月月18日，银付日，银付97#，修理运输设备：，修理运输设备：借：营业费用修理费借：营业费用修理费450000贷：银行存款贷：银行存款450000p5 安徽广播电视大学思考题及参考答案思考题及参考答案若现金盘点中，盘点日的现金实存数为若现金盘点中，盘点日的现金实存数为
18、460元，其元，其他数据不变，推到他数据不变，推到12月月31日的实存数应为多少？日的实存数应为多少？审查的结果为盘亏，其原因为出纳本人挪用现金，审查的结果为盘亏，其原因为出纳本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？审计人员是否应提出调整建议？答：答：12月月31日的实存数为日的实存数为2825（460+1300=1760；1760+1453013465=2825）应该进行调整，调整分录为：应该进行调整，调整分录为：借：其他应收款借：其他应收款出纳出纳1000贷：现金贷：现金1000to 安徽广播电视大学思考题参考答案思考题参考答案1.答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的答：关键
19、控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。业务环节。货币资金的关键控制点主要有：货币资金的关键控制点主要有：（1）记账与出纳分离；）记账与出纳分离；（2）登记日记账与登记总账职务分离；）登记日记账与登记总账职务分离；（3）对现金进行突击盘点；）对现金进行突击盘点；（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；余额调节表；（5）支票领用的审批和登记制度；）支票领用的审批和登记制度；（6）出纳与财务章分别保管等。）出纳与财务章分别保管等。安徽广播电视大学思考题参考答案思考题参考答案2.答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方
20、答：银行存款的函证程序是证实银行存款存在的重要方法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，法，对于企业有可能存在的银行存款多计和少记的舞弊，通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应通过函证可以很容易发现；在函证银行存款余额时，应向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零向企业所有开过户的银行函证，有时年末余额也许为零但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也但审计人员为了查清真实情况，或可能存在的贷款，也必须对其进行函证。必须对其进行函证。3.答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审答：首先，对现金和银行存款的凭证抽查时，要重点审核其账户对应关系，分析其合理
21、性，对于一些特殊对应核其账户对应关系，分析其合理性，对于一些特殊对应关系的凭证应进一步审核其所附原始凭证的真实性、合关系的凭证应进一步审核其所附原始凭证的真实性、合法性。对于有疑问的业务一定追查到底；法性。对于有疑问的业务一定追查到底；此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如此外，在凭证抽查中对同类业务还应综合分析，如案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分案例中的修理费舞弊问题，对各种支出和收入要运用分析性复核的方法，分析其可能性。析性复核的方法，分析其可能性。安徽广播电视大学思考题参考答案思考题参考答案4.答：首先，从银行对账单与企业日记账的核对中，可能答：首先，从银行对账单与
22、企业日记账的核对中，可能存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存在银行对账单有一收一付，且金额相等，但企业银行存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；存款日记账中没有登记；企业支票存根也出现缺号现象；其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定其次，有的企业为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假合同，当收到款时作虚假合同，当收到款时作“银行存款银行存款”和和“应付账款应付账款”的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。的增加，过几天后再作退款处理，将账户转平。5.答：应调整答：应调整12月月31日银行存款的数额。因为此项审计业日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但日收到，但截止截止12月月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。