第五章 会计核算过程.ppt

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1、5 会计核算过程会计核算过程目的、要求：目的、要求：通过本章教学，使学生了解通过本章教学，使学生了解企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、企业的主要经济业务，掌握企业筹集资金、供应采购、生产过程、销售过程的主要经供应采购、生产过程、销售过程的主要经济业务的核算济业务的核算,掌握成本计算以及净利润掌握成本计算以及净利润的形成与分配的核算的形成与分配的核算。重点：重点：供应采购、生产过程、销售过程的供应采购、生产过程、销售过程的核算核算难点：难点：生产过程和利润形成及分配的核算生产过程和利润形成及分配的核算1/30/20231 企业生产经营过程企业生产经营过程 筹集资金的核算筹集资金的核算 物资采

2、购过程核算物资采购过程核算 生产过程的核算生产过程的核算 产品销售过程核算产品销售过程核算 利润形成与分配过程核算利润形成与分配过程核算5 会计核算过程会计核算过程1/30/202325.1企业生产经营过程企业生产经营过程 一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：务内容可归纳如下：资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务；生产过程业务；生产过程业务；销售过程业务；销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。

3、财务成果形成与分配业务等。（参见下页图示参见下页图示）1/30/20233 制造业企业主要经济业务内容制造业企业主要经济业务内容 基于企业资金运动具体内容的分类基于企业资金运动具体内容的分类 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备

4、储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务资金退资金退出业务出业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务1/30/20234 二、对企业主要经济业务内容的理解二、对企业主要经济业务内容的理解 1.1.资金筹集业务：接受投资，或借入款项资金筹集业务：接受投资，或借入款项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。负债投入资本货币货币资金资金成品

5、成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务1/30/20235 2.2.供应过

6、程业务：购置、建造固定资产供应过程业务：购置、建造固定资产,进行设备安装、材料采购；办理货款结算进行设备安装、材料采购；办理货款结算,计计算材料采购成本、设备的购置成本等。算材料采购成本、设备的购置成本等。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生

7、产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务1/30/20236 3.3.生产过程业务：组织产品生产，消耗生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。本；办理产成品验收入库手续等。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出

8、供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务1/30/20237 4.4.销售过程业务销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品价税发出对外销

9、售产品；结算销售产品价税款；确认收入及应交税金；计算并结转销售款；确认收入及应交税金；计算并结转销售产品成本等。产品成本等。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金

10、生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务1/30/20238 5.5.财务成果形成与分配业务财务成果形成与分配业务 计算形成的利润（或亏损）；计算并交计算形成的利润（或亏损）；计算并交纳所得税；按规定办法进行利润分配等。纳所得税；按规定办法进行利润分配等。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过

11、程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务1/30/20239 6.6.资金退出业务资金退出业务 按税法规定实际缴纳税金、

12、支付已分配按税法规定实际缴纳税金、支付已分配现金股利或利润等，资金即退出了企业。现金股利或利润等，资金即退出了企业。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金

13、资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务资金退资金退出业务出业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务1/30/202310 第二节第二节 资金筹集过程核算资金筹集过程核算 一、资金筹集业务的主要内容一、资金筹集业务的主要内容 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金固定

14、固定资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金1.所有者权益所有者权益资金筹集业务资金筹集业务2.负债资金筹负债资金筹集业务集业务一般是以货一般是以货币资金形态币资金形态进入企业进入企业1/30/202311 二、所有者投资二、所有者投资 1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。协议的约定实际投入企业的资本金。实收资

15、本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本所有者所有者权权 益益1/30/202312 2.2.实收资本的分类实收资本的分类国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分 如设备、材料等实物如设备、材料等实物资产、知识产权和土资产、知识产权和土地使用权等。地使用权等。1/30/202313 3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到

16、的货币按实际收到的货币资金金额入账。资金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。本，而是计入资本公积。【例例】假定某投资者以设备向企业投资，假定某投资者以设备向企业投资，价值为价值为500500万元，该投资者在企业注册资本万元，该投资者在企业注册资本1 1 000000万元中所占份额为万元中所占份额为45%45%（即（即450450万元），超万元），超过其注册资本的部分（即过其注册资本的部分（即5

17、050万元）应计入资万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。本公积，不应计入实收资本。1/30/202314 4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额期末余额 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本 在股份企业为在股份企业为“股本股本”账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系均均为为资资产产类类账账户户把握

18、把握账户账户重点重点内容内容1/30/202315 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投资企业接受投资者的货币资金投资2 2 0000 0000000 000元，款项通过银行划转。元，款项通过银行划转。借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000000 【例例5-25-2】企业接受投资者投入的新设备一台，企业接受投资者投入的新设备一台，该设备的价值为该设备的价值为100 000100 000元，设备投入使用。元，设备投入使用。借：固定资产借：固定资产 100 000100 00

19、0 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 100 000100 000元为双方确认的价值。元为双方确认的价值。1/30/202316 【例例5-5-3 3】企业接受投资者的土地使用权投资，企业接受投资者的土地使用权投资，经双方共同确认的价值为经双方共同确认的价值为3 000 0003 000 000元，已办完各元，已办完各种手续。种手续。土地使用权属于无形资产土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 0001/30/202317 三、借入资金三、借入资金 （一）借款种类（一）

20、借款种类 按借款期限的长短分为，短期借款和长期按借款期限的长短分为，短期借款和长期借款两种。借款两种。短期借款：是指企业借入的期限在一短期借款：是指企业借入的期限在一年以内的各种借款。年以内的各种借款。长期借款：是指企业借入的期限在一长期借款：是指企业借入的期限在一年以上的各种借款。年以上的各种借款。1/30/202318 （二）短期借款的核算方法（二）短期借款的核算方法 1.1.账户设置账户设置 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 应付未付数应付未付数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用利息支出利息支出 利息收入利息收入 期末转出

21、期末转出 财务费用财务费用 净额净额利息支付的方式利息支付的方式1 1利息利息支付支付的方的方式式2 2短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系1/30/202319 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例5-45-4】企业于企业于20092009年年4 4月月1515日借入短日借入短期借款期借款1 000 0001 000 000元，存入银行元，存入银行(6(6个月，年个月，年利率为利率为6%6%，利息按季支付，利息按季支付

22、)。借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000 【例例5-55-5】确认确认4 4月份半个月短期借款利月份半个月短期借款利息息(预提方式预提方式)。借：财务费用借：财务费用 2 5002 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 5002 500 本月利息计算：本月利息计算：1 000 0006%1215/301 000 0006%1215/302 5002 500（元）（元）1/30/202320 【例例5-6-15-6-1】（补充补充）确认）确认5 5、6 6月各月月各月短期借款利息短期借款利息(预提方式预提方

23、式)。借：财务费用借：财务费用 5 0005 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 0005 000 5 5、6 6月各月利息计算：月各月利息计算：1 000 0006%121 000 0006%125 0005 000（元）（元）两个月计预提两个月计预提10 00010 000元。至此计预提元。至此计预提12 50012 500元（元（2 5002 5005 0005 0005 0005 000）。）。1/30/202321 【例例5-6-25-6-2】支付支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。借：应付利息借：应付利息 12 50012 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 1

24、2 500【例例5-75-7】到期偿还短期借款。到期偿还短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0001 000 000 1/30/202322 第三节第三节 物资采购过程核算物资采购过程核算一、物资采购过程的主要业务一、物资采购过程的主要业务负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生

25、产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动供应过供应过程业务程业务1.材料采购业务材料采购业务 2.设备购建业务设备购建业务1/30/202323 二、固定资产二、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 （一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 同时具备以下两个特征的有形资产同时具备以下两个特征的有形资产 1.1.为生产商品、提供劳务、出租或

26、经营为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；管理而持有；2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。1/30/202324交通工具交通工具机器、设备机器、设备房屋、建筑物房屋、建筑物固固定定资资产产1/30/202325 （二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定按取得时的实际成本计价，一般包括买价、按取得时的实际成本计价，一般包括买价、进口关税、运费、安装费、保险费等相关费进口关税、运费、安装费、保险费等相关费用，以及为使固定资产达到预定可使用状态用，以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出。前所发生的必要支出。1/30/2023

27、26 （三）固定资产的核算（三）固定资产的核算 1.1.账户设置账户设置 固定资产：固定资产：资产类资产类账户账户按固定资产种类设明细账按固定资产种类设明细账固定资产固定资产增加原值增加原值 减少原值减少原值购置形成 处置等 银行存款 (应付账款等)不需要安装不需要安装固定资产固定资产余额：现有固余额：现有固定资产原值定资产原值1/30/202327 2.核算举例：核算举例：【例例5-85-8】购入不需要安装设备一台，货购入不需要安装设备一台，货款款148 250元，已用银行存款支付。元，已用银行存款支付。借：固定资产借：固定资产 148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 【例

28、例5-95-9】企业企业购入旧机床一台，原始成购入旧机床一台，原始成本为本为10 000元，已提折旧元，已提折旧4 000元，实际支付元，实际支付价款价款6 000元。元。借：固定资产借：固定资产 10 000 累计折旧累计折旧 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 0001/30/202328三、材料采购业务的核算三、材料采购业务的核算（一）原材料核算的基本内容（一）原材料核算的基本内容1.1.货款的结算货款的结算2.2.材料的入库材料的入库3.3.采购成本的计算采购成本的计算买价（发票价格）买价（发票价格）运杂费运杂费途中合理损耗途中合理损耗入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费有关税金

29、（关税等）有关税金（关税等）其他费用（大宗市内其他费用（大宗市内运费）运费）注意：注意：注意：注意：采购过程中发生的采购过程中发生的采购过程中发生的采购过程中发生的增值税增值税增值税增值税不计入采购成本。不计入采购成本。不计入采购成本。不计入采购成本。现金结算、银行结算现金结算、银行结算（应付账款、应付票据）（应付账款、应付票据）1/30/202329（二）采购过程主要账户的设置（二）采购过程主要账户的设置1 1.材料材料采购采购（1 1）含义：）含义：该账户属于资产类账户，用来核算企业购入该账户属于资产类账户，用来核算企业购入材料、商品等的采购成本。材料、商品等的采购成本。（2 2）账户结构

30、：）账户结构：借借借借 物资采购物资采购物资采购物资采购 贷贷贷贷 买价买价买价买价 结转已入库结转已入库结转已入库结转已入库 采购费用采购费用采购费用采购费用 材料实际成本材料实际成本材料实际成本材料实际成本期末余额：在途材料期末余额：在途材料期末余额：在途材料期末余额：在途材料按材料的类别或品种设明细账按材料的类别或品种设明细账按材料的类别或品种设明细账按材料的类别或品种设明细账1/30/202330 2.2.原材料原材料（1 1）含义：）含义：该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库该账户属于资产类账户，用来核算公司各种库存材料的增减变动及期末结存情况的。存材料的增减变动及期末结存情况的

31、。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 原材料原材料 贷贷验收入库材料的成本验收入库材料的成本 发出材料的成本发出材料的成本期末余额：期末余额：库存材料成本库存材料成本 注意：注意：注意：注意：“原材料原材料原材料原材料”账户应按材料品种设明细账户应按材料品种设明细账户应按材料品种设明细账户应按材料品种设明细账。账。账。账。1/30/202331 3.3.应付账款应付账款（1 1）含义：）含义：该账户属该账户属负债类负债类，核算公司因购买材料、商，核算公司因购买材料、商品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算品和接受劳务供应等而与供应单位发生的结算债务的增减变动情况的账户。债务的增减变动情况的

32、账户。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 应付账款应付账款 贷贷偿还应付单位款项偿还应付单位款项 应付供应单位款项应付供应单位款项 （减少）（减少）（增加）（增加）期末余额：期末余额：尚未偿还的应付款尚未偿还的应付款注意：注意：注意：注意：该账户应按该账户应按该账户应按该账户应按供应商供应商供应商供应商设明细账。设明细账。设明细账。设明细账。1/30/2023324.4.预付账款预付账款（1 1）含义：）含义：该账户属于该账户属于资产类资产类，用来核算企业按合同规定，用来核算企业按合同规定向供应单位预付购料款而于供应单位发生的向供应单位预付购料款而于供应单位发生的结算结算债权债权的增减变动及

33、其结余情况的账户。的增减变动及其结余情况的账户。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 预付账款预付账款 贷贷 预付供应单位款项预付供应单位款项 冲销预付供应单位款项冲销预付供应单位款项 （增加）（增加）（减少）（减少）期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：尚未结算的预付款尚未结算的预付款 尚未补付的款项尚未补付的款项注意：注意：注意：注意：该账户应按该账户应按该账户应按该账户应按供应商供应商供应商供应商设明细账。设明细账。设明细账。设明细账。1/30/202333 5.5.应付票据应付票据（1 1）含义：）含义：该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商该账户属于负债类，用来核算企业单位采用商

34、业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票结算方式购买材料物资等而开出、承兑商业汇票的增减变动及其结余情况的账户。业汇票的增减变动及其结余情况的账户。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 应付票据应付票据 贷贷 到期应付票据的减少到期应付票据的减少 开出、承兑商业汇票开出、承兑商业汇票（不论是否已经付款）（不论是否已经付款）（增加）（增加）期末余额：期末余额：尚未到期的汇票尚未到期的汇票1/30/2023346.6.应交税费应交税费（1 1）含义：）含义：该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定该账户属于负债类，用来核算企业按税法规定应交纳的各种税款的计算与实际交纳情况的账户。应交纳的各

35、种税款的计算与实际交纳情况的账户。（2 2）账户结构：）账户结构：借借 应交税费应交税费 贷贷 实际缴纳的各种税金实际缴纳的各种税金 计算出应交未交的税金计算出应交未交的税金（增值税的进项税金）（增值税的进项税金）（增值税的销项税金）（增值税的销项税金）期末余额：期末余额：期末余额：期末余额：多交的税金多交的税金 未交的税金未交的税金可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。可以按税种分别设明细账：应交增值税、应交所得税等。1/30/202335 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明

36、 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。购买货物时按规定应交纳的税款。增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17%。销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率。进项税额：购货款等进项税额：购货款等税率。税率。增值税的抵扣：按规定增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴数。销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴数。即：即：企业当期应纳税额销项税额进项税额企业当期应纳税额销项税额进项税额1/30/202336例如：货物进价例如：货物进价10000元，售价元，售价20000元。元。应

37、交增值税（应交增值税（2000010000）17 1700元元实际计算时分进货与销货分别计算：实际计算时分进货与销货分别计算：进货时：进货时：10000（进价）（进价）171700元元售货时：售货时：20000（售价）（售价）173400元元当期应交增值税当期应交增值税340017001700元元若进项税大于销项税，则可以带入下期若进项税大于销项税，则可以带入下期抵扣抵扣。1/30/202337 （三）材料采购核算的相关业务（三）材料采购核算的相关业务 原材料原材料 材料采购材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 生产成本等 银行存款应付账款应付账款(票据票据)预付账款等预付账款等 现

38、金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款注意货款结算方式注意货款结算方式1/30/202338 核算举例：见教材核算举例：见教材P104P104106106 【例例5-105-10】购入甲、乙两种材料，材料款及购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。进项税额全部付清。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 16 00016 000 乙材料乙材料 12 80012 800 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 4 8964 896 贷：银行存款贷：银行存款 33 69633 696 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。，不计

39、入材料采购成本。1/30/202339 【例例5-115-11】以银行存款以银行存款720720元元支付上述甲、乙支付上述甲、乙两种材料的运输费，并按材料重量比例分配采购费两种材料的运输费，并按材料重量比例分配采购费用。用。发生的共同运费应由受益对象共同负担，按照一定的发生的共同运费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。方法分配计入各自采购成本。分配率分配率=720/=720/（1600+8001600+800）=0.3=0.3元元/千克千克 甲材料应分配：甲材料应分配：160016000.30.3元元=480=480元元 乙材料应分配：乙材料应分配：8008000.30.

40、3元元=240=240元元 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 480480 乙材料乙材料 240240 贷：银行存款贷：银行存款 720720 发生的零星运费，可记入发生的零星运费，可记入“管理费用管理费用”。分配率分配率=共同性采购费用共同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等）（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额=分配标准分配标准分配率分配率1/30/202340 【例例5-125-12】以银行存款以银行存款1500015000元偿还上月欠元偿还上月欠H H公公司的货款司的货款。借：应付账款借：应付账款H公司公司 15 000 贷：银行存款贷：银行存款

41、 15 000 【例例5-135-13】以银行存款以银行存款10 000元预付环宇公司甲元预付环宇公司甲材料款。材料款。借：预付账款借：预付账款环宇公司环宇公司 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，待材料到达时再进账户，待材料到达时再进行冲转。行冲转。1/30/202341 【例例5-145-14】收到环宇公司发来的甲材料收到环宇公司发来的甲材料800800公斤，单价公斤，单价1010元，货款元，货款80008000元，增值

42、税元，增值税13601360元，元，款项以预付款抵扣款项以预付款抵扣。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 8 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 1 360 贷：预付账款贷：预付账款环宇公司环宇公司 9 360 1/30/202342【例例5-15】企业签发并承兑商业汇票一张，购企业签发并承兑商业汇票一张，购入乙材料入乙材料1200公斤，单价公斤，单价16元，价款元，价款19200元，元，增值税为增值税为3264元。元。借：材料采购借：材料采购乙材料乙材料 19 200 应缴税费应缴税费应交增值税应交增值税 3 264 贷：应付票据贷：应付票据 22 4641/30/202343【

43、例例5-16】上述材料已验收入库，结转已入库上述材料已验收入库，结转已入库甲、乙材料的实际采购成本甲、乙材料的实际采购成本56 720元。元。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 24 480 乙材料乙材料 32 240 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 24 480 乙材料乙材料 32 2401/30/202344年年凭证凭证号数号数 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方月月日日买价买价运输费运输费合计合计略略8 89 912121414材料买价材料买价分摊运费分摊运费收到已预付货款的材料收到已预付货款的材料结转材料实际采购成本结转材料实际采购成本1600016000800080004804801

44、600016000480480800080002448024480本期发生额本期发生额240002400048048024480244802448024480材料名称：甲材料材料名称：甲材料材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料采购明细分类账材料名称：乙材料材料名称：乙材料年年凭证凭证号数号数 摘摘 要要借借 方方贷贷 方方月月日日买价买价运输费运输费合计合计略略8 89 913131414材料买价材料买价分摊运费分摊运费材料买价材料买价结转材料实际采购成本结转材料实际采购成本1280012800192001920024024012800128002402401920019

45、2003224032240本期发生额本期发生额3200032000240240322403224032240322401/30/202345材料采购成本计算表材料采购成本计算表项目项目甲材料（甲材料（24002400千克千克 ）乙材料（乙材料（20002000千克）千克）总成本总成本单位成本单位成本总成本总成本单位成本单位成本买价买价运输费运输费240002400048048010100.20.2320003200024024016160.120.12物资采购成本物资采购成本244802448010.210.2322403224016.1216.12成本计成本计算对象算对象成本项成本项目目各相

46、应列数各相应列数字之和字之和 根据总成本根据总成本与材料数量与材料数量计算计算 根据物资采根据物资采购明细账购明细账 1/30/202346第四节第四节 产品生产过程的核算产品生产过程的核算一、生产过程核算的基本内容一、生产过程核算的基本内容 企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值企业生产过程是价值消耗的过程，也是产品价值形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：形成的过程，因此，其核算内容主要包括两个方面：归集生产费用和计算完工产品的生产成本。归集生产费用和计算完工产品的生产成本。（一）有关成本核算的几个基本概念：（一）有关成本核算的几个基本概念：1.生产费用和生产成本生产费用和生产

47、成本 生产费用：生产费用：产品生产过程中所发生的各种耗费。产品生产过程中所发生的各种耗费。（与时期相关）（与时期相关）生产成本：生产成本：指分配到一定种类产品上的生产费用。指分配到一定种类产品上的生产费用。（与产品相关）（与产品相关）注意：注意：在一般情况下，当期发生的生产费用并在一般情况下，当期发生的生产费用并 不等于当期完工产品的生产成本。不等于当期完工产品的生产成本。1/30/2023472.2.直接费用和间接费用直接费用和间接费用 直接费用：直接费用：能直接记入产品成本的耗费。能直接记入产品成本的耗费。间接费用：间接费用：不能直接记入产品成本，为组织和不能直接记入产品成本，为组织和 管

48、理生产过程而发生的耗费。（一般管理生产过程而发生的耗费。（一般需需归集归集后，后，分配分配计入产品成本。）计入产品成本。）注意：注意：管理费用为期间费用，不计入成本。管理费用为期间费用，不计入成本。某产品的直接费用某产品的直接费用+分配转入的间接费用（制造费分配转入的间接费用（制造费用）用）=生产成本（制造成本）生产成本（制造成本）之所以称之所以称“制造成本制造成本”，是因为费用发生地为，是因为费用发生地为制造环节，即制造环节，即生产车间生产车间或或分厂分厂。1/30/2023483.3.成本计算对象和成本项目成本计算对象和成本项目 成本计算对象：成本计算对象：指费用的承担者。指费用的承担者。

49、成本项目：成本项目：指成本按经济用途分类的项目。一般分指成本按经济用途分类的项目。一般分为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。为直接材料、直接人工和制造费用（间接费用）。直接材料：直接材料：是指企业在生产产品和提供劳务过程是指企业在生产产品和提供劳务过程中直接用于产品的各种材料消耗。中直接用于产品的各种材料消耗。直接人工：直接人工：是指企业在生产产品和提供劳务过程是指企业在生产产品和提供劳务过程中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等中，直接从事产品生产的工人工资和津贴、补贴等（福利费）。（福利费）。制造费用：制造费用：1/30/202349 制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企

50、业的生产管理部门（如生产车间）为组织企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员薪酬、办公费、折旧费等。括车间管理人员薪酬、办公费、折旧费等。制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别1/30/202350费用费用直接费用直接费用间接费用间接费用期间费用期间费用直接材料直接材料直接工资直接工资制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用财务费用财务费用生产成本生产成本当期损益当期损益 1/30/202351 对期间费用的理解对期间费用的理解生产生产费用费用固定固定资金资金固定固定资金资金固定固