《财务会计课件 第07章 收入费用利润.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财务会计课件 第07章 收入费用利润.ppt（105页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第七章第七章 收入、费用和利润收入、费用和利润本章主要内容收入的确认和会计处理方法收入的确认和会计处理方法 1费用的确认和会计处理方法费用的确认和会计处理方法2利润的分配和所得税的会计处理利润的分配和所得税的会计处理3第一节第一节 收入收入一、收入的概念和分类一、收入的概念和分类（一）概念（一）概念收入是指企业在日常活动中形成的、会导致收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。的经济利益的总流入。（二）特征（二）特征收收入入是是从从企企业的的日日常常活活动中中产生生的的，而而不不是是从从偶偶发的的交交易
2、易或事或事项中中产生的。生的。(具有具有经常性、重复性和可常性、重复性和可预见性）性）日常活日常活动：企：企业为完成其完成其经营目目标所从事的所从事的经常性活常性活动，以及与之相关的其他活以及与之相关的其他活动。收收入入可可能能表表现为企企业资产的的增增加加，也也可可能能表表现为企企业负债的减少。的减少。收入能收入能导致企致企业所有者所有者权益的增加。益的增加。收入只包括本企收入只包括本企业经济利益的流入，不包括利益的流入，不包括为第三方或客第三方或客户代收的款代收的款项。（三）分类（三）分类按收入的性质：按收入的性质：销售商品收入销售商品收入提供劳务收入提供劳务收入他人使用本企业资产取得的的
3、收入他人使用本企业资产取得的的收入按企业经营业务的主次：按企业经营业务的主次：主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入二、商品二、商品销售收入售收入（一）商品（一）商品销售收入的确售收入的确认企企业销售商品的收入只有同售商品的收入只有同时符合以下符合以下5 5个条件个条件时，才能确，才能确认为收入：收入：1.1.企企业已将商品所有已将商品所有权上的主要上的主要风险和和报酬酬转移移给买方。方。2.2.企企业既没有保留通常与所有既没有保留通常与所有权相相联系的系的继续管理管理权，也没有，也没有对已售出的商品已售出的商品实施控制。施控制。3.3.收入的金收入的金额能能够可靠的可靠的计量量 4
4、.4.与交易相关的与交易相关的经济利益很可能流入企利益很可能流入企业 。5.5.相关的成本能相关的成本能够可靠的可靠的计量量 。商品销售收入确认的例外事项商品销售收入确认的例外事项商商品品所所有有权权凭凭证证转转移移或或实实物物交交付付以以后后，商商品品所所有有权权上上的主要风险和报酬并未随之转移：的主要风险和报酬并未随之转移：企企业业销销售售的的商商品品在在质质量量、品品种种、规规格格等等方方面面不不符符合合合合同同规规定定的的要要求求，又又未未根根据据正正常常的的保保证证条条款款予予以以弥弥补补，因而仍负有责任。因而仍负有责任。企企业业销销售售商商品品的的收收入入是是否否能能够够取取得得取
5、取决决于于代代售售方方或或寄销方是否已将商品销售出去。寄销方是否已将商品销售出去。企企业业尚尚未未完完成成售售出出商商品品的的安安装装或或检检验验工工作作，且且此此项项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。销销售售合合同同中中规规定定了了由由于于特特定定原原因因买买方方有有权权退退货货的的条条款，而卖方又不能确定退货的可能性。款，而卖方又不能确定退货的可能性。（二）商品（二）商品（二）商品（二）商品销销售收入的售收入的售收入的售收入的计计量量量量一一般般原原则：按按合合同同或或协议确确定定的的价价格格；无无合合同同或或协议的，按交易双方同意的价格。的，
6、按交易双方同意的价格。企企业发生的生的现金折扣，采用金折扣，采用总价法价法进行核算。行核算。企企业发生商生商业折扣，按折扣后的价格确折扣，按折扣后的价格确认收入。收入。企企业发生生的的销售售折折让，在在发生生折折让时冲冲减减发生生当当期期的的销售收入。售收入。合合同同或或协议价价款款的的收收取取采采用用递延延方方式式，实质上上具具有有融融资性性质的的，应当当按按照照应收收的的合合同同或或协议价价款款的的公公允价允价值确定确定销售商品收入金售商品收入金额。v应收的合同或收的合同或协议价款的公允价价款的公允价值,通常通常应按照其未来按照其未来现金流量金流量现值或商品的或商品的现销价格价格计算确定。
7、算确定。三、商品销售收入的账务处理三、商品销售收入的账务处理 主营业务收入主营业务收入发生的销货发生的销货退回、销售退回、销售折让折让期末结转期末结转“本本年利润年利润”额额销售商品、提供销售商品、提供劳务及让渡资产劳务及让渡资产使用权等主营业使用权等主营业务取得的收入务取得的收入期末结转期末结转“本年利润本年利润”后，本账户后，本账户无余额无余额主营业务成本主营业务成本销售各种商品、销售各种商品、提供各种劳务提供各种劳务等的实际成本等的实际成本销售退回商品销售退回商品成本成本期末结转期末结转“本本年利润年利润”额额期末结转期末结转“本年利润本年利润”后，本账户后，本账户无余额无余额营业税金及
8、附加营业税金及附加按规定计算出的按规定计算出的企业应负担的税企业应负担的税金及附加金及附加期末结转期末结转“本本年利润年利润”额额期末结转期末结转“本年利润本年利润”后，本账户后，本账户无余额无余额实现主营业务收入实现主营业务收入 借：应收账款（等）借：应收账款（等）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交增值税（销项税额）应交税金应交增值税（销项税额）银行存款银行存款（代垫款项）（代垫款项）结转主营业务成本结转主营业务成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品（一）一般销售业务的账务处理（一）一般销售业务的账务处理计算营业税金及附加计算营业税金及附加:借：营业税金
9、及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税贷：应交税费应交消费税 但对商品已发出，发票已开，暂不确认但对商品已发出，发票已开，暂不确认 收入的业务：收入的业务：借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品（二）现金折扣的账务处理（二）现金折扣的账务处理见应收见应收账款章账款章节节销售实现时销售实现时借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)发生销售折让时发生销售折让时 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)贷：应收账款贷：应收账款（三）销售折让的账务处理（三
10、）销售折让的账务处理实际收到款项时实际收到款项时借：银行存款借：银行存款（扣除折让后的金额）（扣除折让后的金额）贷：应收账款贷：应收账款 发生销售退回时，企业尚未确认销售收入发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品 发生销售退回时，企业已经确认销售收入发生销售退回时，企业已经确认销售收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)贷：应收账款贷：应收账款 若已结转了销售成本，同时还应：若已结转了销售成本，同时还应：借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本（四）销售退回的账务处理（四
11、）销售退回的账务处理三、劳务收入三、劳务收入 劳务劳务不跨年度不跨年度跨年度跨年度（一）劳务收入的确认和计量（一）劳务收入的确认和计量 v1.不跨年度的不跨年度的劳务在同一会在同一会计年度内开始并完成的年度内开始并完成的劳务。参。参照商品照商品销售收入的确售收入的确认原原则，应在在劳务完完成成时确确认，确，确认的金的金额为合同或合同或协议总金金额。v2.跨年度的跨年度的劳务劳务的开始和完成分属不同的会的开始和完成分属不同的会计年度。年度。在资产负债表日，在资产负债表日，提供劳务交易提供劳务交易结果能够可靠结果能够可靠估计估计在资产负债表日，在资产负债表日，提供劳务交易提供劳务交易结果不能可靠结
12、果不能可靠估计估计v（1）在）在资产负债表日，提供表日，提供劳务交易交易结果能果能够可靠估可靠估计，采取，采取完工百分比法完工百分比法确确认收入收入v劳务交易交易结果能果能够可靠估可靠估计:劳务总收入和收入和总成本能可靠地成本能可靠地计量量与交易相关的与交易相关的经济利益很可能流入企利益很可能流入企业劳务的完工程度能的完工程度能够可靠地确定可靠地确定v完工百分比法，是指按照提供完工百分比法，是指按照提供劳务交易交易的完工的完工进度确度确认收入与收入与费用的方法。用的方法。劳务的完成程度可以采用以下方法确定：的完成程度可以采用以下方法确定：已已完完工工作作的的测量量。即即由由专业测量量师对已已经
13、完完成成的的工工作作或或工工程程进行行测量量，并并按按一一定的方法定的方法计算算劳务的完成程度。的完成程度。已已经提提供供的的劳务占占应提提供供劳务总量量的的比比例。例。已已经发生的成本占估生的成本占估计总成本的比例成本的比例在采用完工百分比法确在采用完工百分比法确认劳务收入收入时，收入和，收入和相关相关费用用应按以下公式按以下公式计算：算：本本期期确确认的的收收入入=劳务总收收入入本本期期末末止止劳务的完成程度的完成程度-以前期以前期间已确已确认的收入的收入 本期确本期确认的的费用用=劳务总成本成本本期末止本期末止劳务的完成程度的完成程度-以前期以前期间已确已确认的的费用用 （2）资产负债表
14、日不能表日不能对该项交易的交易的结果作出可靠估果作出可靠估计，则应分分别不同情况不同情况进行行处理。理。已已经发生的生的劳务成本成本预计全部能全部能够得到得到补偿，应按已收或按已收或预计能能够收回的金收回的金额确确认提供提供劳务收入，并收入，并结转已已经发生生的的劳务成本。成本。已已经发生的生的劳务成本成本预计只能部分得到只能部分得到补偿，按能得到，按能得到补偿的的劳务成本金成本金额确确认提供提供劳务收入，并收入，并结转已已经发生生的的劳务成本。成本。已已经发生生的的劳务成成本本预计全全部部不不能能得得到到补偿的的，应将将已已经发生的生的劳务成本成本计入当期入当期损益，不确益，不确认提供提供劳
15、务收入。收入。劳务成本劳务成本发生的劳发生的劳务成本务成本结转的劳务结转的劳务成本成本尚未完成或尚未完成或结转结转的劳务成本的劳务成本(二二)劳务收入的账务处理劳务收入的账务处理1.不跨年度的劳务不跨年度的劳务可一次完成的劳务可一次完成的劳务，应在劳务完成时，应在劳务完成时借：银行存款（或应收账款等）借：银行存款（或应收账款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入）贷：主营业务收入（或其他业务收入）同时确认相关的成本费用同时确认相关的成本费用借：主营业务成本（或其他业务支出等）借：主营业务成本（或其他业务支出等）贷：银行存款（等）贷：银行存款（等）对于持续一段时间但在同对于持续一段时间但在同一年度
16、内开始并完成的劳一年度内开始并完成的劳务，有关支出确认为费用务，有关支出确认为费用之前，企业可增设之前，企业可增设“劳务成劳务成本本”科目予以归集，待确认科目予以归集，待确认为费用时，再借记为费用时，再借记“主营业主营业务成本务成本”科目，贷记科目，贷记“劳务成劳务成本本”科目。科目。2.跨年度的劳务跨年度的劳务预收款项时预收款项时借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款发生的成本发生的成本借：劳务成本借：劳务成本 贷：银行存款贷：银行存款确认本期的劳务收入时，按确认的金额确认本期的劳务收入时，按确认的金额借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入确认本期的费用时，按
17、确认的金额确认本期的费用时，按确认的金额借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：劳务成本贷：劳务成本 四、让渡资产使用权收入四、让渡资产使用权收入主要包括：主要包括：让渡现金使用权而收取的利息收入让渡现金使用权而收取的利息收入-金融企业。金融企业。转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、转让无形资产（如商标权、专利权、专营权、软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费软件、版权）等资产的使用权而形成的使用费收入。收入。确认原则：确认原则：与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。v使用使用费收入收入应按有关合同按有关合同
18、协议规定的收定的收费时间和方法确和方法确认。如果合同。如果合同协议规定使用定使用费一次收取，且不提供后期服一次收取，且不提供后期服务的，的，应视同同该项资产的的销售一次确售一次确认收入；如提供收入；如提供后期服后期服务的，的，应在合同在合同协议规定的有效期定的有效期内分期确内分期确认收入。如合同收入。如合同规定分期支付使定分期支付使用用费的，的，应按有关合同按有关合同规定的收款定的收款时间和和金金额或合同或合同规定的收定的收费方法方法计算的金算的金额分分期确期确认收入。收入。例例7-37-3甲企甲企业向乙企向乙企业转让其商品的商其商品的商标使用使用权，合，合同同规定乙企定乙企业每年年末按年每年
19、年末按年销售收入的售收入的10%10%支支付甲企付甲企业使用使用费，使用期，使用期8 8年。假定第一年乙年。假定第一年乙企企业销售收入售收入1 000 0001 000 000元，元，这一年使用一年使用费按按期支付。期支付。则甲企甲企业确确认该年收入年收入100 000100 000元元借：借：银行存款行存款 100 000100 000 贷：其他：其他业务收入收入 100 000100 000一、费用概述一、费用概述一、费用概述一、费用概述（一）费用的含义与特征（一）费用的含义与特征（一）费用的含义与特征（一）费用的含义与特征广义的费用：泛指企业生产经营过程中的广义的费用：泛指企业生产经营过
20、程中的广义的费用：泛指企业生产经营过程中的广义的费用：泛指企业生产经营过程中的资产消耗或负债承诺。资产消耗或负债承诺。资产消耗或负债承诺。资产消耗或负债承诺。狭义的费用：仅指与当期营业收入相配比狭义的费用：仅指与当期营业收入相配比狭义的费用：仅指与当期营业收入相配比狭义的费用：仅指与当期营业收入相配比的耗费。的耗费。的耗费。的耗费。第二节第二节 费用费用准准则定定义：费用是指企业在日常活动中费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。无关的经济利益的总流出。特征特征:1.费用是企用是企业在日
21、常中活在日常中活动形成的形成的v2.费用最用最终将会减少企将会减少企业的的经济资源源v3.费用会用会导致所有者致所有者权益的减少益的减少v4.费用是与向所有者分配利用是与向所有者分配利润无关的无关的经济利利益的益的总流出。流出。v5.本企本企业的的费用只包括本企用只包括本企业经济利益的流利益的流出，而不包括出，而不包括为第三方或客第三方或客户代代垫的款的款项(二二)费用的分用的分类按按按按费费用的用的用的用的经济经济内容（或性内容（或性内容（或性内容（或性质质）进进行分行分行分行分类类外外购材料材料费用用外外购燃料燃料费用用外外购动力力费用用工工资薪酬薪酬费用用折旧折旧费用用利息利息费用用税金
22、税金其他其他费用用vv按按按按费费用的用的用的用的经济经济用途用途用途用途进进行分行分行分行分类类（成本（成本（成本（成本项项目）目）目）目）（1）计入入产品成本的品成本的费用用直接材料直接材料直接人工直接人工制造制造费用用2）期）期间费用：管理用：管理费用、用、销售售费用用财务费用用3）其他）其他费用用营业税金及附加税金及附加其他其他业务成本成本二、生产费用的核算二、生产费用的核算生产成本生产成本发生的应计入产发生的应计入产品成本的直接材品成本的直接材料费用、人工费料费用、人工费用及制造费用用及制造费用 完工转出产品完工转出产品的成本的成本 余额：尚未加工余额：尚未加工完成的各项在产完成的各
23、项在产品成本品成本 制造费用制造费用为生产产品而为生产产品而发生的各项间发生的各项间接费用接费用 按一定的标准和按一定的标准和方法转入各成本方法转入各成本计算对象的数额计算对象的数额 除季节性生产企业除季节性生产企业除季节性生产企业除季节性生产企业外，本账户一般无外，本账户一般无外，本账户一般无外，本账户一般无余额余额余额余额 借：生产成本借：生产成本 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 发生各项直接生产费用时发生各项直接生产费用时发生各项间接生产费用时发生各项间接生产费用时借：制造费用借：制造费用 贷：银行存款贷：银行存款 原材料原材料应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧（等）累计
24、折旧（等）借：生产成本借：生产成本A产品产品 B产品产品 贷：制造费用贷：制造费用 制造费用计入产品成本时制造费用计入产品成本时三、期三、期间费用的核算用的核算（一）管理（一）管理费用用管理管理费用用指企指企业行政管理部行政管理部门为管理和管理和组织生生产经营活活动而而发生的各生的各项费用。包括公司用。包括公司经费(工厂工厂总部管理人部管理人员工工资及福利及福利费、差、差旅旅费、办公公费、折旧、折旧费、修理、修理费、物料消耗、物料消耗等等)、工会、工会经费、董事会、董事会费、咨、咨询费、审计费、诉讼费、排、排污费、绿化化费、税金（房、税金（房产税、税、车船税、土地使用税、印花税等）、土船税、土
25、地使用税、印花税等）、土地使用地使用费、矿产资源源补偿费、技、技术转让费、研究研究费用、用、业务招待招待费、开、开办费等等费用。用。管理费用管理费用企业行政管理企业行政管理部门为组织和部门为组织和管理生产经营管理生产经营活动而发生的活动而发生的各项费用各项费用期末结转期末结转“本本年利润年利润”额额期末结转期末结转“本年利润本年利润”后，本账户无余额后，本账户无余额借：管理费用借：管理费用 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 原材料原材料 应付职工薪酬应付职工薪酬 累计折旧累计折旧 累计摊销累计摊销 应交税费应交税费 研发支出（等）研发支出（等）发生各项管理费用时发生各项管理费用时借：
26、本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用期末将管理费用结转本年利润期末将管理费用结转本年利润v（二）二）销售售费用用v指企指企业在在销售商品和材料、提供售商品和材料、提供劳务的的过程程中中发生的各生的各项费用以及用以及为销售本企售本企业商品而商品而专设销售机构的各售机构的各项经费。包括运。包括运输费、装、装卸卸费、包装、包装费、保、保险费、广告、广告费、展、展览费、商品商品维修修费、预计产品品质量保量保证损失、失、销售售机构机构经费（职工薪酬、工薪酬、业务费、折旧、折旧费等）等）。销售费用销售费用发生的费用发生的费用期末结转期末结转“本本年利润年利润”额额期末结转期末结转“本年利本年利润
27、润”后，本账户无后，本账户无余额余额借：销售费用借：销售费用 贷：库存现金贷：库存现金 银行存款银行存款 应付职工薪酬（等）应付职工薪酬（等）发生各项销售费用时发生各项销售费用时借：本年利润借：本年利润 贷：营业费用贷：营业费用期末将营业费用结转本年利润期末将营业费用结转本年利润v（三）（三）财务费用用v指企指企业为筹集生筹集生产经营所需所需资金而金而发生的筹生的筹资费用，包括利息用，包括利息净支出、支出、汇兑损益、金融益、金融机构相关手机构相关手续费以及其他以及其他财务费用如用如现金折金折扣。扣。财务费用财务费用企业为筹集生企业为筹集生产经营所需资产经营所需资金而发生的费金而发生的费用用期末
28、结转期末结转“本本年利润年利润”额额期末结转期末结转“本本年利润年利润”后，后，本账户无余额本账户无余额借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款 应付利息（等）应付利息（等）发生财务费用时发生财务费用时借：本年利润借：本年利润 贷：财务费用贷：财务费用期末将财务费用结转本年利润期末将财务费用结转本年利润四、其他四、其他费用的核算用的核算（一）（一）营业税金及附加税金及附加反映企反映企业生生产经营过程中程中应交的交的营业税、消税、消费税、税、资源税、教育源税、教育费附加、城市附加、城市维护建建设税税等等营业税金及附加营业税金及附加按规定计算出的按规定计算出的企业应负担的税企业应负担的税
29、金及附加金及附加期末结转期末结转“本本年利润年利润”额额期末结转期末结转“本年利润本年利润”后，本账户后，本账户无余额无余额v（二）其他（二）其他业务成本的核算成本的核算v其他其他业务成本是指主成本是指主营业务活活动以外的其他以外的其他经营活活动所所发生的支出。企生的支出。企业设置置“其他其他业务成本成本”科目，用来核算其他科目，用来核算其他销售售业务或其或其他他业务发生的各生的各项支出，包括支出，包括销售材料的成售材料的成本、出租固定本、出租固定资产的折旧的折旧额、出租无形、出租无形资产的的摊销额、出租包装物的成本或、出租包装物的成本或摊销额等。等。其他业务成本其他业务成本发生的成本发生的成
30、本期末结转期末结转“本本年利润年利润”额额期末结转期末结转“本年利润本年利润”后，本账户后，本账户无余额无余额例：企例：企业销售不用原材料一批，价款售不用原材料一批，价款20000元，税金元，税金3400元，款元，款项存入存入银行。行。该批材料的成本批材料的成本为18000元。作会元。作会计分分录如下如下借：借：银行存款行存款23400贷：其他：其他业务收入收入20000应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额）3400借：其他借：其他业务成本成本18000贷：原材料：原材料18000第三节第三节 利润及利润分配利润及利润分配利润是企业在一定期间生产经营活动的最终利润是企业在一定期间生产经营
31、活动的最终成果，也就是收入与成本费用相抵后的差异。成果，也就是收入与成本费用相抵后的差异。如果收入大于成本费用则为利润，否则为亏如果收入大于成本费用则为利润，否则为亏损。损。利润包括收入减去费用后的净额、直接利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。计入当期利润的利得和损失等。v直接直接计入当期利入当期利润的利得和的利得和损失，是指失，是指v应当当计入当期入当期损益、会益、会导致所有者致所有者权益益发生生增减增减变动的、与所有者投入的、与所有者投入资本或者向所有本或者向所有者分配利者分配利润无关的利得或者无关的利得或者损失。失。一、利润的构成一、利润的构成v（一）（一）营业
32、利利润v营业利利润，是指收入减去，是指收入减去费用后用后的的净额，是企，是企业日常活日常活动的的经营业绩。营业利利润是企是企业利利润的主的主要来源。要来源。v营业利利润v从事从事经营业务取得的收入从事取得的收入从事经营业务发生的成本生的成本费用期用期间费用用资产减减值损失失公允价公允价值变动损益益投投资收益收益v营业收入收入营业成本成本营业税金及附加税金及附加管理管理费用用财务费用用销售售费用用资产减减值损失失公允价公允价值变动损益益投投资收益收益v（二）利（二）利润总额v利利润总额是指在上述是指在上述营业利利润的基的基础上加上上加上营业外收入，扣减掉外收入，扣减掉营业外支出后的数外支出后的数
33、额。用公式表示即：用公式表示即：v利利润总额=营业利利润+营业外收入外收入营业外外支出支出v（三）（三）净利利润v净利利润是企是企业当期利当期利润总额减去减去所得税所得税费用以后的余用以后的余额即企即企业的的税后利税后利润。v用公式表示用公式表示为：v净利利润=利利润总额-所得税所得税费用用二、营业外收支二、营业外收支（一）（一）营业外收入营业外收入营业外收入，是指与企业日常生产经营活动没营业外收入，是指与企业日常生产经营活动没有直接关系的各种利得。有直接关系的各种利得。主要包括：非流动资产处置利得、非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得非货币性资产交换利得债务重组利得债务重组利得政府补助政
34、府补助盘盈利得盘盈利得捐赠利得捐赠利得营业外收入营业外收入期末结转期末结转“本本年利润年利润”额额实现的营业外实现的营业外收入收入期末结转期末结转“本年利润本年利润”后，本账户后，本账户无余额无余额v（二）（二）营业外支出外支出v营业外支出，是指与企外支出，是指与企业日常生日常生产经营活活动没有直没有直接关系的各种接关系的各种损失。失。v营业外支出主要包括：外支出主要包括：v非流非流动资产处置置损失失v非非货币性性资产交交换损失失v债务重重组损失失v公益性捐公益性捐赠支出支出v非常非常损失失v盘亏损失失营业外支出营业外支出期末结转期末结转“本本年利润年利润”额额发生的营业外发生的营业外支出支出
35、期末结转期末结转“本年利润本年利润”后，本账户后，本账户无余额无余额按照营业外支出的具体项目设置明细科目 三、本年利三、本年利润的的结转企企业实现的的利利润（或或亏损）总额，通通过“本本年年利利润”科目科目进行核算。行核算。会会计期期末末，企企业应将将各各收收益益类科科目目的的贷方方余余额转人人“本本年年利利润”科科目目的的贷方方，借借记有有关关收收入入类科科目目，贷记“本本年年利利润”科科目目；将将记入入当当期期损益益的的费用用或或损失失类科科目目的的余余额转入入“本本年年利利润”科科目目的的借借方方，借借记“本本年年利利润”科科目目，贷记各各有有关关费用或用或损失失类科目。科目。本年利润本
36、年利润主营业务成本主营业务成本营业税金及附加营业税金及附加其他业务成本其他业务成本管理费用管理费用财务费用财务费用销售费用销售费用资产减值损失资产减值损失投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益营业外支出营业外支出所得税费用所得税费用 余额：本年累计余额：本年累计实现的净利润实现的净利润 （余额：本年累计（余额：本年累计发生的净亏损）发生的净亏损）年末结转年末结转“利润分利润分配配-未分配未分配利润利润”后后,本账户无本账户无余额余额主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入投资收益投资收益公允价值变动损公允价值变动损益益营业外收入营业外收入借：主营业务收入借：主营业务收入 其他
37、业务收入其他业务收入 投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益 营业外收入营业外收入 贷：本年利润贷：本年利润 结转收入类账户余额结转收入类账户余额借：本年利润借：本年利润 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 其他业务成本其他业务成本 资产减值损失资产减值损失公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益 营业外支出营业外支出 所得税费用所得税费用 结转费用损失类账户余额结转费用损失类账户余额借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配未分配利润贷：利润分配未分配利润 年末将全年累计实现的利润转入年末将全年累
38、计实现的利润转入“利润分利润分配未分配利润配未分配利润”账户账户借：利润分配未分配利润借：利润分配未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润 若为亏损若为亏损vv四、利四、利润的分配的分配v利利润分配是企分配是企业根据国家有关根据国家有关规定，定，对企企业净利利润所所进行的分配。企行的分配。企业本年本年实现的的净利利润加上年初未分配利加上年初未分配利润（或减去年初未弥（或减去年初未弥补亏损）余）余额，为可供分配的利可供分配的利润。一、利一、利润分配的分配的顺序序1提取法定盈余公提取法定盈余公积法定盈余公法定盈余公积按照本年按照本年实现净利利润的一定的一定比例提取，公司制企比例提取，公司制企业按按净利
39、利润的的10%提提取。企取。企业提取的法定盈余公提取的法定盈余公积累累计额超超过其注册其注册资本的本的50%以上以上时，可以不再提取。，可以不再提取。2向投向投资者分配利者分配利润v可供分配的利可供分配的利润减去提取的法定盈余公减去提取的法定盈余公积后，后，为可供投可供投资者分配的利者分配的利润。可供投。可供投资者分配的利者分配的利润，按以下，按以下顺序分配：序分配：（1）支付）支付优先股股利先股股利（2）提取任意盈余公）提取任意盈余公积金金（3）支付普通股股利）支付普通股股利利润分配利润分配年末自年末自“本年本年利润利润”账户结账户结转的利润额转的利润额盈余公积弥补盈余公积弥补亏损额亏损额发
40、生的利润分发生的利润分配额配额(年末自年末自“本年本年利润利润”账户结账户结转的亏损额转的亏损额)余额余额:历年积存历年积存的未分配利润的未分配利润(余额余额:未弥补的未弥补的亏损额亏损额)（二）利润分配的会计处理（二）利润分配的会计处理 利润分配提取法定盈余公积利润分配提取法定盈余公积利润分配提取法定盈余公积利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积提取任意盈余公积 应付现金股利或利润应付现金股利或利润应付现金股利或利润应付现金股利或利润 转作股本的股利转作股本的股利转作股本的股利转作股本的股利 盈余公积盈余公积补亏补亏补亏补亏 未分配利润未分配利润未分配利润
41、未分配利润 设置下列明细科目：设置下列明细科目：v提取盈余公提取盈余公积v借：利借：利润分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公积v贷：盈余公：盈余公积法定盈余公法定盈余公积v分配分配现金股利金股利v借：利借：利润分配分配应付付现金股利金股利v贷：应付股利付股利v分配股票股利分配股票股利v借：利借：利润分配分配转作股本的股利作股本的股利v贷：股本：股本v（4）结转“利利润分配分配”的其他明的其他明细科目科目v借：利借：利润分配分配未分配利未分配利润v贷：利：利润分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公积v应付付现金股利金股利v转作股本的股利作股本的股利v年度年度终了，企了，企业应将全年将全年实现的的净
42、利利润自自“本年利本年利润”账户转入入“利利润分配分配未分配利未分配利润”账户，同，同时，将，将“利利润分配分配”账户所属所属的其他明的其他明细账户余余额也也转入入“利利润分配分配”账户的的“未分配利未分配利润”明明细账户；结转后，除后，除“未分配利未分配利润”明明细账户外，外，“利利润分配分配”的其他明的其他明细账户应无余无余额。利润分配利润分配-未分配利润未分配利润年末自年末自“本年本年利润利润”账户结账户结转的利润额转的利润额转入的利润分转入的利润分配额配额余额余额:历年积存历年积存的未分配利润的未分配利润(余额余额:未弥补的未弥补的亏损额亏损额)一、会一、会计利利润和和应纳税所得税所得
43、额 会会计利利润是指企是指企业根据会根据会计制度的要求，制度的要求，采用一定的会采用一定的会计程序和方法确程序和方法确认的、扣除的、扣除所得税支出之前所得税支出之前实现的利的利润，我国一般，我国一般习惯称其称其为利利润总额。其目的是向会其目的是向会计报表表使用者提供关于企使用者提供关于企业经营成果的会成果的会计信息，信息，为其决策提供可靠的依据。其决策提供可靠的依据。第四节 所得税v应纳税所得税所得额是指企是指企业按照所得税税法按照所得税税法计算的据以确定算的据以确定应交所得税金交所得税金额的本期的本期损益益额。其目的是其目的是为企企业进行行纳税申税申报和国家税收机关核定企和国家税收机关核定企
44、业应纳所得税所得税额提供依据。提供依据。v中中华人民共和国企人民共和国企业所得税所得税暂行条例行条例实施施细则规定：定：纳税人的税人的财务、会、会计处理与税理与税收收规定不一致的，定不一致的，应依照税收依照税收规定予以定予以调整，整，按税收按税收规定允定允许扣除的金扣除的金额，准予扣除。因，准予扣除。因此，在此，在计算企算企业的的纳税依据税依据时，必，必须按税法按税法规定定对会会计利利润进行行调整，整，计算出算出应纳税所税所得得额，然后乘以税率，即得出企，然后乘以税率，即得出企业的的应纳所所得税得税额（应交所得税）。交所得税）。v应交所得税交所得税=应纳所得税所得税额v=应纳税所得税所得额*适
45、用税率适用税率例如：我国例如：我国企业所得税暂行条例实施细则企业所得税暂行条例实施细则规规定，企业购买的国债利息收入不计入应纳税所得定，企业购买的国债利息收入不计入应纳税所得额，不交纳所得税；而会计核算中，企业购买国额，不交纳所得税；而会计核算中，企业购买国债所产生的利息收入，作为投资收益，计入当期债所产生的利息收入，作为投资收益，计入当期损益。损益。v例如：各种例如：各种罚款支出、超款支出、超过规定定标准的工准的工资支出、支出、v招待招待费支出、公益性捐支出、公益性捐赠和非公益性捐和非公益性捐赠支出等，支出等，在在计算会算会计利利润时，已作，已作为费用或用或损失扣除，但失扣除，但在在计算算应
46、税所得税所得时则不准扣除。不准扣除。v企企业在交在交纳所得税所得税时，将会，将会计利利润调整整为应纳税所税所得得额，作，作为纳税的依据。税的依据。v二、所得税的会二、所得税的会计处理方法理方法-资产负债表债务法v收入（利得）收入（利得）导致致资产的增加或的增加或负债的减少，的减少，费用用（损失）失）导致致资产的减少或的减少或负债的增加，所以，的增加，所以，对收入（利得）和收入（利得）和费用（用（损失）的失）的计量差异，引量差异，引发期期末末资产和和负债的的计量差异。量差异。v按照会按照会计准准则对期末期末资产和和负债的的计量称量称为会会计账面价面价值；v按税法按税法规定定对期末期末资产和和负债
47、的的计量称量称为资产和和负债的的计税基税基础。v1资产的的计税基税基础v假定某企假定某企业持有一持有一项交易性金融交易性金融资产，投，投资成本成本为1000万元，按照企万元，按照企业会会计准准则规定，定，交易性金融交易性金融资产期末期末应以公允价以公允价值计量，公量，公允价允价值的的变动计入当期入当期损益。益。设该金融金融资产的期末公允价的期末公允价值为1500万元，即万元，即账面价面价值为1500万元，但按照税法万元，但按照税法规定，交易性金融定，交易性金融资产在持有期在持有期间公允价公允价值变动不不计入入应纳税所税所得得额，该金融金融资产出售出售时可税前列支的金可税前列支的金额仍仍为100
48、0万元。万元。v资产的的计税基税基础未来可税前列支的金未来可税前列支的金额v假假设资产在取得在取得时的成本等于其的成本等于其计税基税基础，那么，在以后各期的那么，在以后各期的资产负债表日：表日：v资产负债表日的表日的计税基税基础取得成本以取得成本以前期前期间已税前列支的金已税前列支的金额v资产的的账面价面价值与其与其计税基税基础的差异称的差异称为资产暂时性差异：性差异：v资产暂时性差异性差异资产账面价面价值资产计税基税基础v2.负债的的计税基税基础及及暂时性差异。性差异。v假如企假如企业因因产品售后服品售后服务确确认了了预计负债80万元，万元，计入了当期入了当期营业费用。当按照税法用。当按照税
49、法规定，与定，与预计负债相关的相关的费用用视相关交易事相关交易事项的具体情况，一般在的具体情况，一般在实际发生生时准予税前扣准予税前扣除，除，该类负债的的计税基税基础为0，但，但账面价面价值为80万元。万元。v负债的的计税基税基础，是指，是指负债的的账面价面价值减去减去未来期未来期间计算算应纳税所得税所得额时按照税法按照税法规定定可予抵扣的可予抵扣的该负债所所对应费用的金用的金额。即：。即：v负债的的计税基税基础账面价面价值相相应费用未来用未来可税前列支的金可税前列支的金额v负债的的账面价面价值与其与其计税基税基础的差异称的差异称为负债暂时性差异：性差异：v负债暂时性差异性差异负债账面价面价值
50、负债计税税基基础v期末期末资产暂时性差异与性差异与负债暂时性差异的性差异的总和和统称称为暂时性差异，即：性差异，即：v暂时性差异性差异资产暂时性差异性差异负债暂时性差异性差异v三、所得税三、所得税费用用v1.资产暂时性差异性差异v（1）资产账面价面价值资产计税基税基础v如存如存货、固定、固定资产、无形、无形资产等的减等的减值导致致资产账面价面价值减少，同减少，同时会会计利利润减少，但税法并不承减少，但税法并不承认这些减些减值，即，即这些些资产的的计税基税基础并不因此改并不因此改变，结果：会果：会计利利润应纳税所得税所得额。v在未来在未来资产被收回（出售或被耗被收回（出售或被耗费）时，会，会计利