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1、第九章 收入入、费用和利利润 （郑庆庆华，20005。3。22）一、本章在考试试中的地位1本章在考试试中的地位：本章在考试试中居于非常常重要的地位位，几乎每年年必有大分题题，分数在110分左右。本本章重点是商商品销售收入入和建造合同同收入的确认认和计量，利利润的形成和和分配。 2本章内内容无变化。3本章复习方方法：收入的的核算应与关关联方交易的的核算结合起起来，前者处处理一般收入入的确认和计计量，后者处处理上市公司司非正常交易易；营业外收收入、营业外外支出应与存存货非正常损损失、固定资资产处置、无无形资产出售售、债务重组组、非货币性性交易结合复复习；利润形形成和分配应应结合报表编编制复习。二、
2、本章考点精精讲 【考点一】收收入的概念（理理解）1收入的定义义 收入是指指企业在销售售商品、提供供劳务及让渡渡资产使用权权等日常活动动中所形成的的经济利益的的总流入。2收入的分类类（1）按收入的的性质，分为为销售商品收收入、提供劳劳务收入及让让渡资产使用用权收入。（2）按收入的的主次，分为为主营业务收收入和其他业业务收入。其其他业务收入入主要包括转转让技术取得得的收入、销销售材料取得得的收入、包包装物出租收收入等。【考点二】商品品销售收入的的核算（掌握握）1商品收入确确认的4个条条件企业销售商品时时，如果同时时符合以下44个条件，可可以确认收入入：（1）企业已将将商品所有权权上的主要风风险和报
3、酬转转移给买方；（2）企业既没没有保留通常常与所有权相相联系的继续续管理权，也也没有对已售售出的商品实实施控制；（3）与交易相相关的经济利利益能够流入入企业；（4）相关的收收入和成本能能够可靠地计计量2商品销售收收入核算应关关注的问题（1）企业销售售的商品在质质量、品种、规规格等方面不不符合合同规规定的要求，又又未根据正当当的保证条款款予以弥补，因因而仍负有责责任。企业此此时不能确认认收入，收入入应递延到已已满足买方要要求并买方承承诺付款时予予以确认。（2）在代销情情况下，委托托方应在受托托方售出商品品，并取得受受托方提供的的代销单时确确认收入。（3）企业尚未未完成售出商商品的安装或或检验工作
4、，且且此项安装或或检验任务是是销售合同的的重要组成部部分，只有在在安装完毕并并检验合格后后才能确认收收入。但如果果安装程序比比较简单，或或检验是为最最终确定合同同价格而必须须进行的程序序，则可以在在商品发出时时，或在商品品装运时确认认收入。（4）销售合同同中规定了由由于特定原因因买方有权退退货的条款，而而企业又不能能确定退货的的可能性。此此时只有当买买主正式接受受商品或退货货期满时才能能确认收入。如如果企业能够够按照以往的的经验对退货货的可能性作作出合理估计计的，应在发发出商品时，将将估计不会发发生退货的部部分确认收入入，估计可能能发生退货的的部分，不确确认收入。（5）在分期收收款销售方式式下
5、，企业应应按合同约定定的收款日期期分期确认收收入。按商品品全部销售成成本与全部销销售收入的比比率计算出本本期应结转的的销售成本。（6）售后回购购，实质上一一种融资行为为，通常不应应当确认收入入。企业销售售商品在附有有购回协议的的方式下，发发出商品的实实际成本与销销售价格以及及相关税费之之间的差额，在在“待转库存商商品差价”科目核算，不不确认收入。按按规定应交纳纳的与销售商商品相关的除除增值税以外外的其他税费费，借记“待转库存商商品差价”科目，贷记记“应交税金”、“其他应交款款”等科目。如果回购价格大大于原售价的的，应在销售售与回购期间间内按期计提提利息费用，计计提的利息费费用直接计入入当期财务
6、费费用。计提利利息费用时，借借记“财务费用”科目，贷记记“待转库存商商品差价”科目。企业业日后重新购购回该项商品品时，按购入入物资处理；同时，将与与该购回商品品有关的“待转库存商商品差价”科目的余额额冲减或增加加购回商品的的成本。售后回购，是指指商品销售的的同时，销售售方同意日后后重新买回这这批商品，通通常应视为融融资行为，不不确认收入。 例本企业有有座楼房，原原值10000万元，已提提折旧1000万元；20002年1月月1日出售价价格为11000万元，已已收存银行。按按合同规定，出出售两年后购购回，回购价价1300万万元。假设不不考虑相关税税费。这一售后回购行行为的实质是是，以楼房作作抵押，
7、取得得借款11000万元；两两年后连本带带息归还13300万元，其其中本金11100万元，利利息200万万元。2002年1月月1日出售时时： 借：累计计折旧 1000 固定资产清清理 9000 贷：固定资资产 1000 借：银行行存款 11100 贷：固定资资产清理 900 待待转资产差价价 20002002年122月31日，计计提利息： 借：财务务费用 1100 （113001100）/2） 贷：待转资资产差价 100 2003年112月31日日，计提利息息： 借：财务务费用 1100 （113001100）/2） 贷：待转资产差差价 1000 20044年1月1日日重新购回时时： 借：固定
8、定资产 9900 待转资产差差价 4000 贷：银行存存款 13300（7）售后租回回，实质上也也是一种融资资行为，不确确认收入：如果售后租回回形成融资租租赁，售价与与资产账面价价值之间的差差额计入“递延收益”科目，并按按该项租赁资资产的折旧进进度分摊，调调整折旧费用用；如果售后租回回形成经营租租赁，售价与与资产账面价价值之间的差差额也计入“递延收益”科目，并在在租赁期内按按照租金支付付比例分摊，调调整租金费用用；（8）房地产销销售应与一般般的销售商品品类似，按销销售商品确认认收入的原则则确认收入（44个条件）。如如果房地产经经营商事先与与买方签订合合同，按合同同要求开发房房地产的，应应作为建
9、造合合同，按建造造合同的处理理原则处理。（9）以旧换新新销售，销售售的商品按照照商品销售的的方法确认收收入（4个条条件），回收收的商品作为为购进商品处处理。（10）销售时时如有现金折折扣，应采用用总价法核算算，发生的现现金折扣按要要求可以是含含税折扣，也也可以不含税税折扣，计入入财务费用。（11）销售折折让，是指企企业因售出商商品的质量不不合格等原因因而在售价上上给予的减让让，销售折让让应在实际发发生时冲减当当期的销售收收入。（12）销售退退回的处理分分两种情况：资产负债表日日后期间的销销售退回，按按日后事项处处理，冲减报报告年度的销销售收入，以以及相关的成成本、税金；非日后期间的的退回，应冲
10、冲减退回当月月的销售收入入，同时冲减减退回当月的的销售成本、税税金。【考点三】劳务务收入的核算算（掌握）1劳务收入确确认（1）同一年度度内完成的劳劳务，按完成成合同法确认认收入；（2）如劳务的的开始和完成成分属不同的的会计年度，且且在资产负债债表日能对该该项交易的结结果作出可靠靠估计的，应应按完工百分分比法确认收收入。在完工工百分比下，劳劳务的完成程程度可以采用用以下方法确确定：已完工的测测量。已经提供的的劳务占应提提供劳务的比比例。已经发生的的成本占估计计总成本的比比例。（3）如果结果果不能可靠计计量，按可收收回的成本确确认收入，不不确认利润；同时结转已已发生的劳务务成本。2劳务收入确确认中
11、应注意意的问题（1）安装费收收入：如果是是与商品销售售分开，则按按完工百分比比法确认收入入；不能分开开，与商品同同时确认收入入。（2）广告费收收入：宣传媒媒介的佣金收收入应在相关关的广告或商商业行为出现现在公众面前前时确认收入入；广告的制制作佣金收入入按完工百分分比法确认收收入。（3）入场费收收入：在活动动发生时确认认收入。（4）会员费收收入：如果所所收费用只取取得会籍，则则确认收入；如果还提供供其他服务，则则分期确认收收入。（5）特许权费费收入：一般般在提供服务务时确认收入入。（6）订制软件件收入：按完完工百分比法法确认收入。（7）定期收费费：在合同约约定的收款日日期确认收入入。（8）果岭券
12、收收入：在提供供服务时确认认收入。（9）包括在商商品售价内的的服务费：可可区分服务费费时，应在 提供服务时时确认收入。 【考点四】让渡渡资产使用权权收入的核算算（了解）利息收入（金融融企业）和使使用费收入，在在符合下列22个条件时确确认收入：1与交易相关关的经济利益益能够流入企企业；2收入的金额额能够可靠计计量。【考点五】建造造合同收入的的核算（掌握握）1同一年度完完成在一个会计年度度内完成的建建造合同，应应在完成时确确认合同收入入和合同费用用。2跨期完成（1）如果建造造合同的结果果能够可靠估估计，企业应应根据完工百百分比法在资资产负债表日日确认合同收收入和费用。（2）如果合同同预计总成本本将
13、超过合同同预计总收入入，应将预计计损失立即确确认为当期费费用。例1甲公司司于20044年7月1日日承建乙公司司的一栋办公公楼，合同总总收入5000万元，合同同总成本4000万元，工工期1年半，预预计在20005年末完工工。采用完工工百分比法核核算建造合同同收入。（1）20044年2004年发发生工程施工工成本1200万元，其中中工资20万万元，用银行行存款支付其其他费用1000万元：借：工程施工办公楼 1200贷：应付工资 20 银行存款款 10002004年末末，按照工程程进度，应收收工程款1330万元，实实际收到1115万元：借：银行存款 115应收账款 15贷：工程结算 13002004
14、年末末，按照完工工程度确认收收入借：主营业务成成本 1120工程施工毛毛利 30贷：主营业务收收入（5000*30%） 1550（注：完工进度度=累计发生生的合同成本本/合同预计计总成本=1120/4000=30%当期合同收入=合同总收入入*完工进度度以前年度累累计已确认的的收入 =500*30%0=1500（万元）当期合同毛利=（合同总收收入合同预计总总成本）*完完工进度以前年度累累计已确认的的毛利 =（5000400）*30%0=30（万万元）当期合同费用=当期合同收收入当期合同毛毛利以前年度预预计损失准备备 =150300=1200（万元） ）（2）20055年2005年发发生工程施工工
15、成本2800万元，其中中工资80万万元，用银行行存款支付其其他费用2000万元：借：工程施工办公楼 2800贷：应付工资 80 银行存款款 20002005年末末，按照工程程进度，应收收工程款3770万元，实实际收到3880万元：借：银行存款 380贷：工程结算 370应收账款 10（注：应收工程程款500万万元，实际收收到495万万元，应收余余额5万元）2005年末末，按照完工工程度确认收收入借：主营业务成成本 2280工程施工毛毛利 70贷：主营业务收收入 3550（注：完工进度度=累计发生生的合同成本本/合同预计计总成本=4400/4000=1000%当期合同收入=合同总收入入*完工进度
16、度以前年度累累计已确认的的收入 =500*100%150=3350（万元元）当期合同毛利=（合同总收收入合同预计总总成本）*完完工进度以前年度累累计已确认的的毛利 =（5000400）*100%30=700（万元）当期合同费用=当期合同收收入当期合同毛毛利以前年度预预计损失准备备 =350700=2800（万元） ）工程完工，结结转工程施工工与工程结算算余额借：工程结算 500 贷：工程施工办公楼 400 毛利 1000 例2甲公公司于20004年7月11日承建乙公公司的一栋办办公楼，合同同总收入5000万元，合合同预计总成成本400万万元，工期11年半，预计计在20055年末完工。采采用完工
17、百分分比法核算建建造合同收入入。（1）20044年2004年发发生工程施工工成本1566万元，其中中工资40万万元，用银行行存款支付其其他费用1116万元：借：工程施工办公楼 1566贷：应付工资 40 银行存款款 11162004年末末，按照工程程进度，应收收工程款1330万元，实实际收到1115万元：借：银行存款 115应收账款 15贷：工程结算 13002004年末末，按照完工工程度确认收收入 20044年末由于物物价大幅上涨涨，预计合同同总成本为5520万元，合合同总收入仍仍为500万万元，预计工工程损失200万元。借：主营业务成成本 1156贷：主营业务收收入（5000*30%） 1
18、550工程施工毛毛利 66（注：完工进度度=累计发生生的合同成本本/合同预计计总成本=1156/5220=30%当期合同收入=合同总收入入*完工进度度以前年度累累计已确认的的收入 =500*30%0=1500（万元）当期合同毛利=（合同总收收入合同预计总总成本）*完完工进度以前年度累累计已确认的的毛利 =（5000520）*30%0=-6（万万元）当期合同费用=当期合同收收入当期合同毛毛利以前年度预预计损失准备备 =150（-6）0=1566（万元） ）本期预计合同同损失=预计计总损失200万元已计入成本本的损失6=14万元，应应计提存货跌跌价准备：借：管理费用 14 贷：存货货跌价准备 14
19、（2）20055年2005年发发生工程施工工成本3644万元，其中中工资64万万元，用银行行存款支付其其他费用3000万元：借：工程施工办公楼 3644贷：应付工资 64 银行存存款 30002005年末末，按照工程程进度，应收收工程款3770万元，实实际收到3880万元：借：银行存款 380贷：工程结算 370应收账款 10（注：应收工程程款500万万元，实际收收到495万万元，应收余余额5万元）2005年末末，按照完工工程度确认收收入借：主营业务成成本 3350存货跌价准备 144贷：主营业务收收入 3550工程施工毛毛利 14（注：完工进度度=累计发生生的合同成本本/合同预计计总成本=5
20、520/5220=1000%当期合同收入=合同总收入入*完工进度度以前年度累累计已确认的的收入 =500*100%150=3350（万元元）当期合同毛利=（合同总收收入合同预计总总成本）*完完工进度以前年度累累计已确认的的毛利 =（5000520）*100%（-6）=-14（万万元）当期合同费用=当期合同收收入当期合同毛毛利以前年度预预计损失准备备 =350（-14）14=3550（万元） ） 工程完工，结结转工程施工工与工程结算算余额借：工程结算 500 工程施工毛毛利 220贷：工程施工办公楼 520 【考点六】期间间费用的核算算（掌握）1管理费用管理费用是指企企业行政管理理部门为组织织和
21、管理生产产经营活动而而发生的各种种费用。包括括：工会经费费、职工教育育经费、业务务招待费、印印花税等相关关税金、技术术转让费、无无形资产摊销销、咨询费、诉诉讼费、提取取的坏账损失失、提取的存存货跌价准备备、公司经费费、聘请中介介机构费、矿矿产资源补偿偿费、研究与与开发费、劳劳动保险费、待待业保险费、董董事会会费以以及其他管理理费用。2营业费用营业费用是指企企业在销售商商品、提供劳劳务等日常经经营过程中发发生的各项费费用以及专设设销售机构的的各项经费。包包括：运输费费、装卸费、包包装费、保险险费、展览费费、广告费、租租赁费，以及及为销售本公公司商品而专专设的销售机机构的职工工工资、福利费费等经常
22、性费费用。3财务费用财务费用是指企企业筹集生产产经营所需资资金而发生的的费用。包括括：利息净支支出(减利息息收入)、汇汇兑净损失(减汇兑收益益)、金融机机构手续费以以及筹集生产产经营资金发发生的其他费费用等。【考点七】利润润的核算（掌掌握）1利润形成（1）利润由营营业利润和非非营业利润得得来；营业利利润又分为主主营业务利润润和其他业务务利润。（2）非营业利利润包括投资资收益、补贴贴收入、营业业外收入和营营业外支出。补贴收入是指企企业收到的各各种补贴收入入，包括国家家拨入的亏损损补贴、退还还的增值税等等。营业外收入是指指与企业生产产经营活动没没有直接关系系的各种收入入。营业外收收入主要包括括：固
23、定资产产盘盈、处置置固定资产净净收益、出售售无形资产净净收益、非货货币性交易收收益、罚款收收入、教育费费附加返还款款等。营业外支出主要要包括：固定定资产盘亏、处处置固定资产产净损失、出出售无形资产产损失、非常常损失、罚款款支出、债务务重组损失、捐捐赠支出、提提取的固定资资产减值准备备、提取的无无形资产减值值准备、提取取的在建工程程减值准备等等。（3）净利润=利润总额所得税（4）在利润形形成阶段，要要掌握三笔分分录：将所有收入转转入“本年利润” 借：主营业业务收入 其其他业务收入入 投投资收益 补补贴收入 营营业外收入 贷贷：本年利润润 1000（假设所有有“收入”为100）将所有的费用用转入“
24、本年利润” 借：本年利利润 800（假设所有有“费用”为80） 贷贷：主营业务务成本 主营营业务税金及及附加 其他他业务支出 营业业费用 管理理费用 财务务费用 营业业外支出 所得得税将净利润转入入未分配利润润 借：本年利利润 20 贷贷：利润分配配未分配利润润 202利润分配本年实现的净利利润，应进行行利润分配，一一般要提取盈盈余公积、向向投资者分配配利润。在利利润分配阶段段，要掌握两两笔分录：进行利润分配配借：利润分配提取法定定盈余公积 2(200*10%)提取法定公公益金 1(200*5%) 贷：盈盈余公积 3借：利润分配应付利润 10贷：应付利润 100将利润分配明明细转入未分分配利润借：利润分配未分配利利润 133贷：利润分配提取法定定盈余公积 2 提取法定定公益金 1应付利润 10利润分配的基本本思路是：本本年实现的净净利润有两个个去向，一是是分出去，形形成应付利润润；二是留下下来，形成留留存收益。留留存收益又分分为两部分，指指定用途部分分称为盈余公公积，未指定定用途部分称称为未分配利利润。假设本本企业是新建建企业，如本本例，本年实实现的净利润润20，分出出去10，留留下来10；留下来的部部分，形成指指定用途的盈盈余公积为33，则年末未未分配利润为为7。 17