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1、第三章第三章 主要经济业务核算主要经济业务核算Accounting for Major Transactions n企业主要经济业务核算的内容企业主要经济业务核算的内容n资金筹集的核算资金筹集的核算 n生产准备过程的核算生产准备过程的核算 n生产过程的核算生产过程的核算 n销售业务的核算销售业务的核算 n财务成果的核算财务成果的核算n 教学目的.doc第一节资金筹集业务第一节资金筹集业务 一、企业主要经济业务核算的内容一、企业主要经济业务核算的内容企业的主要经济业务包括企业的主要经济业务包括:n资金筹集业务资金筹集业务n生产准备过程业务生产准备过程业务n生产过程业务生产过程业务n销售过程业务销
2、售过程业务n财务成果业务财务成果业务 二、二、资金筹集的核算资金筹集的核算n实收资本的核算实收资本的核算(Accounting for Capital)n借入资金的核算借入资金的核算(Accounting for liabilities)（一）（一）实收资本的核算实收资本的核算1、实收资本核算应设置的账户、实收资本核算应设置的账户 实收资本：用来核算企业按照企业章用来核算企业按照企业章程的规定，投资者投入的资本。程的规定，投资者投入的资本。银行存款、现金、固定资产、无形资产、原材料等：核算投资者实际投入企业核算投资者实际投入企业经营活动的各项财产物资经营活动的各项财产物资。n“实收资本实收资本
3、”(Paid-in Capital):Paid-in Capital):所所有者权益类账户。按投资者设置明细分有者权益类账户。按投资者设置明细分类账户进行明细分类核算。类账户进行明细分类核算。投入资本的减少投入资本的减少 企业实际收到的投企业实际收到的投 资者投入的资本资者投入的资本 余：现有的实收资余：现有的实收资 本额本额 实收资本实收资本2、实收资本的核算方法、实收资本的核算方法（1 1）企业收到的货币资产投资企业收到的货币资产投资，应按实际收到，应按实际收到的款项入账。的款项入账。借：现金（银行存款）借：现金（银行存款）贷：实收资本贷：实收资本（2 2）企业收到的非货币性资产投资企业收
4、到的非货币性资产投资，应按投资，应按投资各方确认的价值入账。各方确认的价值入账。借：固定资产（无形资产、原材料）借：固定资产（无形资产、原材料）贷：实收资本贷：实收资本 例例1 1：企业吸收：企业吸收A A企业投资转入银行存款企业投资转入银行存款30000003000000元。元。借：银行存款借：银行存款 30000003000000 贷：实收资本贷：实收资本 30000003000000例例2 2：企业吸收：企业吸收B B企业投资转入厂房一栋，企业投资转入厂房一栋，双方评估确认该厂房的价值为双方评估确认该厂房的价值为20000002000000元。元。借：固定资产借：固定资产 2000000
5、2000000 贷：实收资本贷：实收资本 2000000 2000000（二）借入资金的核算（二）借入资金的核算1、借入资金核算应设置的账户、借入资金核算应设置的账户 （1）短期借款短期借款：用来核算企业向银行用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款。各种借款。（2）长期借款：用来核算企业向银行）长期借款：用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款。各种借款。n“短期借款短期借款”(Short-Term Liability):负债负债类账户，应按债权人设置明细账，并按债类账户，应按
6、债权人设置明细账，并按债务种类进行明细分类核算。务种类进行明细分类核算。归还的各项借款归还的各项借款 借入的各种借款借入的各种借款（本金）（本金）余：期末尚未偿还余：期末尚未偿还 的短期借款本金的短期借款本金短期借款短期借款 n“长期借款长期借款”:(Long-Term Liability)负负债类账户，该账户应按贷款单位设置明债类账户，该账户应按贷款单位设置明细账，并按贷款种类进行明细分类核算。细账，并按贷款种类进行明细分类核算。归还的借款本金归还的借款本金 借入的各种长期借借入的各种长期借 和利息和利息 款款及到期应付利息及到期应付利息 余：期末尚未偿还余：期末尚未偿还 的长期借款的长期借
7、款本息本息 长期借款长期借款 n（3）“应付债券应付债券”(Bonds Payable)：负负债类账户，用来核算企业为筹集资金而债类账户，用来核算企业为筹集资金而实际发行的债券及应付的利息，应按债实际发行的债券及应付的利息，应按债券种类设置明细账。券种类设置明细账。归还的债券本金归还的债券本金 发行债券筹集的资金发行债券筹集的资金 和利息和利息 及及应付利息应付利息 余：期末尚未偿还余：期末尚未偿还 的债券的债券本息本息 应付债券应付债券 n（4）“财务费用财务费用”(financial expense)：损益支损益支出类账户，核算筹资过程中发生的各项理财费用，出类账户，核算筹资过程中发生的各
8、项理财费用，应按费用项目设置明细账。应按费用项目设置明细账。发生的各项理财费用发生的各项理财费用 冲减、转销的各项理财费用冲减、转销的各项理财费用 （利息收入）（利息收入）（期末该账户的余额全部转入（期末该账户的余额全部转入“本年利润本年利润”账户，结账户，结转后转后“财务费用财务费用”账户无余额。）账户无余额。）财务费用财务费用 n（5）“预提费用预提费用”(Accrued expense)：负债负债类账户，核算短期借款利息的支付和结算情况，类账户，核算短期借款利息的支付和结算情况，应按费用种类设置明细账，进行明细分类核算。应按费用种类设置明细账，进行明细分类核算。实际支出数实际支出数 按规
9、定提取计入本期按规定提取计入本期 成本费用的各项支出成本费用的各项支出 余：已预提但尚未余：已预提但尚未 支付的各项费用支付的各项费用 预提费用预提费用2、短期借款的核算方法、短期借款的核算方法（1）收到借入款项，按实际收到借款金额入账。）收到借入款项，按实际收到借款金额入账。借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（2）按权责发生制原则计提每月的借款利息）按权责发生制原则计提每月的借款利息 （本金（本金年利率年利率12）借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用例例5：企业：企业4月月1日由于生产经营周转的需要，从银日由于生产经营周转的需要，从银行借入为期行借入为期3个月、
10、年利率为个月、年利率为6%的借款的借款40000元，并存入银行。元，并存入银行。借：银行存款借：银行存款 40000 贷：短期借款贷：短期借款 40000例例6：4月月末末企企业业预预提提本本月月负负担担的的借借款款利利息息200元元（400006%12）。）。借：财务费用借：财务费用 200 贷：预提费用贷：预提费用 200 5月末、月末、6月末作同样的会计分录。月末作同样的会计分录。（3）季末支付已预提的利息。）季末支付已预提的利息。借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款 当月利息支付（如未预提）当月利息支付（如未预提）借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款（4）归
11、还短期借款本金。）归还短期借款本金。借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款例例7：6月月30日日，企企业业以以银银行行存存款款归归还还借借款款本本金金40000元元并并支支付付全全部部利利息息600元元（2003），共共计计40600元。元。借：短期借款借：短期借款 40000 预提费用预提费用 600 贷：银行存款贷：银行存款 40600（3）长期借款的核算方法）长期借款的核算方法 (Long-Term Liability)收到长期借款存入银行，按实际收到的款项入收到长期借款存入银行，按实际收到的款项入账。账。借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款例例3：企业：企业1
12、月月1日从银行取得为期两年、年利率为日从银行取得为期两年、年利率为5%的借款的借款500000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 500000 贷：长期借款贷：长期借款 500000计提长期借款利息支出。计提长期借款利息支出。可资本化的利息，计入长期资产成本。可资本化的利息，计入长期资产成本。借：在建工程（固定资产）借：在建工程（固定资产）贷：长期借款贷：长期借款 不能资本化的利息，计入当期损益。不能资本化的利息，计入当期损益。借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款贷：长期借款例例4：年年末末企企业业计计提提上上述述长长期期借借款款的的利利息息25000元，计入当期损益。元，
13、计入当期损益。借：财务费用借：财务费用 25000 贷：长期借款贷：长期借款 25000（3）长期借款的核算方法）长期借款的核算方法偿还本息。偿还本息。借：长期借款借：长期借款 （本金利息）（本金利息）贷：银行存款贷：银行存款4、应付债券的核算方法、应付债券的核算方法 (Bonds Payable)（1）发行债券时，按筹集的资金数额入账。）发行债券时，按筹集的资金数额入账。借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券例例8：企企业业发发行行债债券券筹筹集集到到资资金金600000元元，存存入入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 600000 贷：应付债券贷：应付债券 6000004、应
14、付债券的核算方法、应付债券的核算方法（2）计提债券利息。）计提债券利息。借：财务费用借：财务费用 贷：应付债券贷：应付债券（3）偿还到期债券本息。）偿还到期债券本息。借：应付债券借：应付债券（本金利息）（本金利息）贷：银行存款贷：银行存款第三节第三节 生产准备过程的核算生产准备过程的核算n固定资产购置的核算固定资产购置的核算n材料供应过程的核算材料供应过程的核算 一、固定资产购置的核算一、固定资产购置的核算n（一）什么是固定资产？（一）什么是固定资产？n是指单位价值较高，使用时间较长，在是指单位价值较高，使用时间较长，在使用中不改变实物形态，价值逐步损耗使用中不改变实物形态，价值逐步损耗以折旧
15、形式转移到成本和费用中去的长以折旧形式转移到成本和费用中去的长期有形资产。包括房屋、机器设备、运期有形资产。包括房屋、机器设备、运输工具等。输工具等。一、固定资产购置的核算一、固定资产购置的核算(二）固定资产购置核算应设置的账户二）固定资产购置核算应设置的账户n固定资产固定资产(Fixed Assets)n在建工程在建工程(Construction in Progress)1、固定资产、固定资产(Fixed Assets)：资产类账户，资产类账户，用来核算固定资产的增加和减少。用来核算固定资产的增加和减少。增加的固定资产增加的固定资产 减少的固定资产减少的固定资产 的的原始价值原始价值 的原始
16、价值的原始价值 余：企业所拥余：企业所拥 有的固定资产的有的固定资产的 原始价值。原始价值。固定资产固定资产2、在建工程在建工程 nA 性质：资产性质：资产nB 用途：用来核算企业进行固定资产新用途：用来核算企业进行固定资产新建，改扩建，大修理等工程所发生的实建，改扩建，大修理等工程所发生的实际支出及结转情况。际支出及结转情况。n 借借 在建工程在建工程 贷贷n归集在建工程实际支出归集在建工程实际支出 结转已完工交付使用工程支结转已完工交付使用工程支余：尚未完工程实际支出余：尚未完工程实际支出（三）固定资产购置的总分类核算（三）固定资产购置的总分类核算n固定资产按实际成本计价，即固定资产按实际
17、成本计价，即为取得为取得固定资固定资产所发生的全部支出，也就是原始价值产所发生的全部支出，也就是原始价值(original cost)（历史成本）历史成本）。n原始价值原始价值=买价买价+运杂费运杂费+包装费包装费+安装费安装费+税金税金 1、购入不需要安装的固定资产、购入不需要安装的固定资产n借：固定资产借：固定资产(原始价值原始价值)n 贷：银行存款贷：银行存款 n 例例1：建华工厂：建华工厂2006年年1月月1日购入不日购入不需要安装的设备一台，价款需要安装的设备一台，价款26000元，运元，运杂费等杂费等400元，已用银行存款支付。元，已用银行存款支付。n借：固定资产借：固定资产 26
18、 400n 贷：银行存款贷：银行存款 26 4002、购入需要安装的固定资产、购入需要安装的固定资产购入时：借：在建工程购入时：借：在建工程n 贷：银行存款贷：银行存款n发生安装费时：借：在建工程发生安装费时：借：在建工程n 贷：现金等贷：现金等n安装完毕，验收投入使用，按实际成本结转：安装完毕，验收投入使用，按实际成本结转：n借：固定资产借：固定资产n 贷：在建工程贷：在建工程n例例2、某企业、某企业2006年年3月月1日购入需安装生日购入需安装生产设备一台，设备买价产设备一台，设备买价100000元，运杂元，运杂费费1200元，用银行存款支付全部价款；元，用银行存款支付全部价款；设备安装时
19、领用材料设备安装时领用材料1500元；用现金支元；用现金支付其他安装费付其他安装费500元；设备安装完毕，交元；设备安装完毕，交付使用。付使用。n购入时：购入时：n借：在建工程借：在建工程 101200n 贷：银行存款贷：银行存款 101200n安装时：安装时：n借：在建工程借：在建工程 2000n 贷：原材料贷：原材料 1500n 现金现金 500n安装完毕交付使用时：安装完毕交付使用时：n 借：固定资产借：固定资产 103200n 贷：在建工程贷：在建工程 103200二、材料供应过程的核算二、材料供应过程的核算 （一）材料供应过程核算应设置的账户（一）材料供应过程核算应设置的账户n材料采
20、购材料采购n原材料原材料 n应交税费应交税费应交增值税应交增值税n应付账款应付账款n应付票据应付票据1 1、“材料采购材料采购”(Material Stock)：资产类账户，资产类账户，用来核算购入材料的买价和采购费用，以计算用来核算购入材料的买价和采购费用，以计算确定材料的采购成本。按材料类别或品种设置确定材料的采购成本。按材料类别或品种设置明细分类账户。明细分类账户。购入材料的购入材料的买价买价和和采购采购 结转结转入库材料的采购入库材料的采购费用费用 成本成本 余：已购入但未验收入余：已购入但未验收入库或尚未到达企业的材库或尚未到达企业的材料的实际成本料的实际成本 借：原材料借：原材料
21、贷：材料采购贷：材料采购材料采购材料采购2 2、“原材料原材料”(Raw Material)：资产类账户，用资产类账户，用来核算企业库存材料的增减变动情况，按材料来核算企业库存材料的增减变动情况，按材料类别或品种开设明细账户。类别或品种开设明细账户。入库材料的实际入库材料的实际 发出材料的成本发出材料的成本 采购成本采购成本 余：余：期末库存材料期末库存材料的的实际成本实际成本 借：生产成本等借：生产成本等 贷：原材料贷：原材料原材料原材料3、应交税费、应交税费nA 性质：负债性质：负债n B 用途：用来核算企业按照税法规定计算应用途：用来核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、
22、消费税、营业交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代教育费附加、矿产资源补偿费等。企业代扣代交的个人所得税，也通过本科目核算。交的个人所得税，也通过本科目核算。n本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。31 应交增值税的核算应交增值税的核算n1、增值税的计算（采用抵扣法）、增值税的计算（采用抵扣法）n应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税
23、额n销项税额：是企业销售货物或提供应税劳务时销项税额：是企业销售货物或提供应税劳务时向购货方收取的增值税额。向购货方收取的增值税额。n销项税额销项税额=不含税的售价不含税的售价增值税率（增值税率（17%）n进项税额：是企业购进货物或接受应税劳务时进项税额：是企业购进货物或接受应税劳务时所支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。所支付的准予从销项税额中抵扣的增值税额。n进项税额进项税额=不含税的买价不含税的买价增值税率（增值税率（17%）2 2、应交税费应交税费应交增值税应交增值税(Taxes payable Value-added taxes payable)(Taxes payable Val
24、ue-added taxes payable)购入货物或接受应税购入货物或接受应税 销售货物或提供应税销售货物或提供应税 劳务而支付的、准予劳务而支付的、准予 劳务应向购货方收取劳务应向购货方收取 从销项税额中抵扣的从销项税额中抵扣的 的增值税额的增值税额 增值税额增值税额 （销项税额（销项税额 ）（进项税额）（进项税额）n例例1：甲企业：甲企业2006年年3月份共购进货物买价月份共购进货物买价10000元，增值税率为元，增值税率为17%；当月企业销售货；当月企业销售货物共收取价税合计款物共收取价税合计款17550元，增值税率为元，增值税率为17%。要求：计算该企业。要求：计算该企业3月份应交
25、的增值税。月份应交的增值税。n进项税额进项税额=不含税的买价不含税的买价17%=1000017%n销项税额销项税额=不含税的售价不含税的售价17%n不含税价不含税价=含税价含税价/（1+税率）税率）n不含税的售价不含税的售价=17550/（1+17%）=15000n销项税额销项税额=1500017%=2550n应交增值税应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额n=2550-1700=850 3、增值税的会计处理、增值税的会计处理n依上例依上例1：n企业购货时企业购货时n借：物质采购借：物质采购 10000n 应交税费应交税费 应交增（进）应交增（进）1700n 贷：银行存款贷：银行存款
26、11700n企业销货时企业销货时n借：银行存款借：银行存款 17550n 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 15000n 应交税费应交税费 应交增（销）应交增（销）25504 4、“应付账款应付账款”(Accounts Payable)：负债类账负债类账户，用来核算材料采购发生的债务及债务的偿户，用来核算材料采购发生的债务及债务的偿还情况，还情况，按供应单位名称设置明细账户。按供应单位名称设置明细账户。已偿还给购货方的已偿还给购货方的 应付未付的购货应付未付的购货购货款及进项税额购货款及进项税额 款款及进项税额及进项税额 余：余：尚未偿还的尚未偿还的 购货款购货款及进项税额及进项税额应付账款应
27、付账款5 5、“应付票据应付票据”(Notes Payable)：负债类账户，负债类账户，用来核算企业购买材料、商品和接受劳务等而用来核算企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。开出、承兑的商业汇票。到期兑付的应付到期兑付的应付 开出并承兑的应付开出并承兑的应付票据的本息票据的本息 票据的面值和利息票据的面值和利息 余：尚未兑付的余：尚未兑付的 应付票据的本息应付票据的本息应付票据应付票据（二）材料供应过程的核算方法二）材料供应过程的核算方法1、企业购入材料时，按材料的、企业购入材料时，按材料的买价和采购费用买价和采购费用（采购成本）（采购成本）入账入账。借：材料采购借：材料采购
28、 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：贷：银行存款银行存款 （应付账款）（应付账款）（应付票据）（预付账款）（应付票据）（预付账款）例例2：向：向M M公司购进甲材料公司购进甲材料400400吨，单价吨，单价150150元，计元，计6000060000元，增值税进项税额元，增值税进项税额1020010200元，款项用银元，款项用银行存款支付。行存款支付。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 6000060000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）1020010200 贷：银行存款贷：银行存款 70200 70200 例例3：以现金支付上述甲
29、材料的运输费用：以现金支付上述甲材料的运输费用500元。元。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 500 贷：现金贷：现金 500例例4：从从N公公司司购购进进甲甲材材料料200吨吨，单单价价150元元，计计30000元元；乙乙材材料料100吨吨，单单价价200元元，计计20000元元。增增值值税税进进项项税税额额8500元元，款款项项总总额额58500元尚未支付。元尚未支付。借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 30000 乙材料乙材料 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500 贷：应付账款贷：应付账款 585002、共同性采购费用在各种材料之间的分配
30、、共同性采购费用在各种材料之间的分配。（为购入几种材料而共同支付的采购费用，不为购入几种材料而共同支付的采购费用，不能直接计入各种物资的采购成本，需要按一定的分能直接计入各种物资的采购成本，需要按一定的分配标准，在各种材料之间进行合理分配。）配标准，在各种材料之间进行合理分配。）费用分配率费用分配率某种材料应分配的费用费用分配率某种材料应分配的费用费用分配率该材该材 料的分配标准料的分配标准待分配费用待分配费用分配标准分配标准（分配标准：重量、（分配标准：重量、体积、价值等）体积、价值等）例例5：以以银银行行存存款款支支付付上上述述甲甲、乙乙材材料料的的运运杂杂费费1500元。按甲、乙材料重量
31、比例分配。元。按甲、乙材料重量比例分配。费用分配率费用分配率=待分配费用待分配费用/分配标准分配标准 =1500/（200100）=5某某种种材材料料应应分分配配的的费费用用=该该材材料料所所采采用用的的分分配配标标准准费用分配率费用分配率 甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费=2005=1000乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费=1005=500 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 1000 乙材料乙材料 500 贷：银行存款贷：银行存款 1500（二）材料供应过程的核算方法（二）材料供应过程的核算方法3、购入的材料验收入库时，结转入库材料的实、购入的材料验收入库时，结转入库材料
32、的实际采购成本。际采购成本。借：原材料借：原材料 （买价采购费用）（买价采购费用）贷：材料采购贷：材料采购例例6：从：从N公司购入的甲、乙材料均已收到并验收公司购入的甲、乙材料均已收到并验收入库，结转其实际采购成本。入库，结转其实际采购成本。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 3100031000 乙材料乙材料 2050020500 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 3100031000 乙材料乙材料 2050020500练习1：n1、某企业、某企业12日从鞍山钢铁厂购入甲材料日从鞍山钢铁厂购入甲材料40吨，吨，单价单价700元，乙材料元，乙材料60吨，单价吨，单价900元，共支付元，共支付
33、运杂费用运杂费用2000元（按重量分摊），增值税率元（按重量分摊），增值税率17%，取得了增值税发票，全部款项以银行存，取得了增值税发票，全部款项以银行存款支付，材料尚未运到。款支付，材料尚未运到。15日，材料运到入库。日，材料运到入库。n2、20日，日，A公司用银行存款公司用银行存款30000元，元，预付涟钢厂购买丙材料货款。预付涟钢厂购买丙材料货款。25日，企日，企业收到涟钢发来丙材料，验收入库，同业收到涟钢发来丙材料，验收入库，同时转来增值税发票，买价时转来增值税发票，买价26000元，运杂元，运杂费费400元，增值税元，增值税4420元，扣除预付款后，元，扣除预付款后，不足部分以转账支
34、票支付。不足部分以转账支票支付。n3、28日，某企业从日，某企业从B公司购入丁材料公司购入丁材料1000公斤，单价公斤，单价20元，运杂费元，运杂费500元，增元，增值税率值税率17%，材料运到入库，同时收到，材料运到入库，同时收到B公司转来有关发票等单证，开出商业公司转来有关发票等单证，开出商业汇票延期汇票延期3个月支付。个月支付。练习1答案：n1、费用分配率、费用分配率=2000/（40+60）=20n甲材料应分配的运杂费甲材料应分配的运杂费=4020=800n乙材料应分配的运杂费乙材料应分配的运杂费=6020=1200 n12日，借：物资采购日，借：物资采购甲材料甲材料28800n 乙材
35、料乙材料55200n 应交税金应交税金应交增（进）应交增（进）13940n 贷：贷：银行存款银行存款97940 n15日，材料到入库日，材料到入库n借：原材料借：原材料甲材料甲材料28800n 乙材料乙材料55200n 贷：贷：物资采购物资采购甲材料甲材料28800n 乙材料乙材料552002、n借：预付账款借：预付账款30000n 贷：银行存款贷：银行存款30000n借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料26400n 应交税金应交税金应交增（进）应交增（进）4420n 贷：预付账款贷：预付账款30000n 银行存款银行存款820n借：原材料借：原材料丙材料丙材料26400n 贷：物资采购贷：物
36、资采购丙材料丙材料26400 3、n借：物资采购借：物资采购丙材料丙材料 20500n 应交税金应交税金应交增（进）应交增（进）3400n 贷：应付票据贷：应付票据 23900n借：原材料借：原材料丙材料丙材料 20500n 贷：物资采购贷：物资采购丙材料丙材料 20500 第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算 (Accounting for manufacturing process)n生产过程核算概述生产过程核算概述n生产过程核算应设置的账户生产过程核算应设置的账户n生产过程的核算原理生产过程的核算原理一、生产过程核算概述一、生产过程核算概述（一）生产过程核算的主要业务内容（一）生产
37、过程核算的主要业务内容 生产过程：产品的制造过程；物化劳动和活劳动生产过程：产品的制造过程；物化劳动和活劳动的消耗过程。的消耗过程。n 归集并分配产品生产费用归集并分配产品生产费用 Accumulate and allocate the manufacturing expensen 计算本月完工产品成本和月末在产品成本，结转完计算本月完工产品成本和月末在产品成本，结转完工产品成本。工产品成本。calculate the cost of finished products and cost of work-in-process at the end of the accounting perio
38、d 费用费用expense计入产品成计入产品成本的费用本的费用Product cost期间费用期间费用Periodic expense直接费用直接费用Direct expense间接费用间接费用Indirect expense直接材料直接材料Direct material直接人工直接人工Direct labor间接材料间接材料Indirect material间接人工间接人工Indirect labor其他间接费用其他间接费用Other direct expense制造费用制造费用factory overhead分配计入分配计入产品成本产品成本营业费用营业费用Selling expense管理
39、费用管理费用Administrative expense财务费用财务费用Financial expense直接计入直接计入产品成本产品成本直接计入当期损益直接计入当期损益（二）费用的分类及产品成本项目的构成（二）费用的分类及产品成本项目的构成其他直接费用其他直接费用Other direct expense与产品生产有直接与产品生产有直接关系的费用，可按关系的费用，可按受益对象直接计入受益对象直接计入各产品成本中。各产品成本中。企业生产部门企业生产部门为组织和管理为组织和管理生产而发生的生产而发生的共同费用共同费用不构成不构成产产品成本的品成本的费用费用直接费用直接费用（direct expen
40、se)：与产品生产有直接关系的费用，与产品生产有直接关系的费用，可按受益对象直接计入各产品成本中。可按受益对象直接计入各产品成本中。间接费用间接费用(indirect expense)：企业生产单位为组织和管理生企业生产单位为组织和管理生产而发生的共同费用，通过归集汇总后，分配到各种产产而发生的共同费用，通过归集汇总后，分配到各种产品成本中。（品成本中。（“制造费用制造费用”）期间费用期间费用(periodic expense)：不计入产品成本，月终直接计不计入产品成本，月终直接计入当期损益入当期损益。产品成本直接材料直接人工分配的制造费用产品成本直接材料直接人工分配的制造费用Product
41、cost=direct material+direct labor+factory overhead（二）费用的分类及产品成本项目的构成（二）费用的分类及产品成本项目的构成二、生产过程核算应设置的账户二、生产过程核算应设置的账户 n生产成本生产成本(Production Cost)n制造费用制造费用(Factory Overhead)n管理费用管理费用(Administrative expense)n待摊费用待摊费用 (Deferred Expense)n预提费用预提费用 (Accrued Expense)n累计折旧累计折旧 (Accumulated Depreciation)n应付职工薪酬应
42、付职工薪酬 (Accrued Salaries Payable)n库存商品库存商品 (Goods on hand)发生的直接材料、直发生的直接材料、直接人工、分配转入的接人工、分配转入的制造费用制造费用借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本1 1、“生产成本生产成本”(Production Cost)：成本类账户，用来核算和监督企业生产各种产成本类账户，用来核算和监督企业生产各种产品所发生的各项生产费用，按产品品种的成本项目品所发生的各项生产费用，按产品品种的成本项目开设明细账户开设明细账户 。结转至结转至“库存商品库存商品”的完工产品的实际成的完工产品的实际成本本 余：月末未完工
43、余：月末未完工的在产品成本的在产品成本借：生产成本借：生产成本 贷：原材料等贷：原材料等 DebitCredit生产成本生产成本为生产产品和提供劳为生产产品和提供劳务而发生的间接费用务而发生的间接费用借：生产成本借：生产成本 贷：制造费用贷：制造费用（间接费用：车间管理人员的工资和福利费、折旧费、（间接费用：车间管理人员的工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间停工损失。）季节性和修理期间停工损失。）2 2、“制造费用制造费用”(Factory Overhead)：成本类账户，用来核算企业生产部门为生
44、产产成本类账户，用来核算企业生产部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，分费用项目品和提供劳务而发生的各项间接费用，分费用项目设置明细账。设置明细账。月末分配转出的制月末分配转出的制造费用造费用借：制造费用借：制造费用 贷：应付职工薪贷：应付职工薪酬等酬等DebitCredit制造费用制造费用为组织和管理生产经为组织和管理生产经营而发生的各项管理营而发生的各项管理费用费用借：本年利润借：本年利润 贷：管理费用贷：管理费用（管理费用：公司经费、董事会费、业务招待费、工会（管理费用：公司经费、董事会费、业务招待费、工会经费、待业保险费、诉讼费、坏账准备、存货跌价损失、经费、待业保险费、诉讼费
45、、坏账准备、存货跌价损失、技术转让费、存货盘盈或盘亏、房产税、印花税等。）技术转让费、存货盘盈或盘亏、房产税、印花税等。）3 3、“管理费用管理费用”(Administrative expense)：损益类账户，用来核算和监督企业行政管理部损益类账户，用来核算和监督企业行政管理部门为组织和管理生产经营所发生的各项费用，按费门为组织和管理生产经营所发生的各项费用，按费用项目设置明细账。用项目设置明细账。月末分配转出的管月末分配转出的管理费用理费用DebitCredit管理费用管理费用企业已经支付的费用企业已经支付的费用 借：管理费用等借：管理费用等 贷：待摊费用贷：待摊费用4、“待摊费用待摊费用
46、”(Deferred Expense)：资产类账户，用来核算企业已经支出，但应由资产类账户，用来核算企业已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的，分摊期限在本期和以后各期分别负担的，分摊期限在1 1年以内的年以内的各项费用，按费用种类设置明细账各项费用，按费用种类设置明细账 。摊销应由本期负担的摊销应由本期负担的费用费用余：已经支出但余：已经支出但 尚未摊销的费用尚未摊销的费用（先支付后摊销的费用，如：预付保险费、房租（先支付后摊销的费用，如：预付保险费、房租费、报刊费等。）费、报刊费等。）DebitCredit待摊费用待摊费用实际支出数实际支出数借：制造费用等借：制造费用等 贷：预提费用贷：
47、预提费用5、“预提费用预提费用”(Accrued Expense)：负债类账户，负债类账户，核算企业按规定提取计入本期成本核算企业按规定提取计入本期成本费用但尚未支付的各项费用。费用但尚未支付的各项费用。按费用种类设置明细账。按费用种类设置明细账。提取计入本期成本费用提取计入本期成本费用但未支付的各项支出但未支付的各项支出余：已预提但尚未余：已预提但尚未支付的各项费用支付的各项费用（先提取后支付的费用，如预提短期借款利息、（先提取后支付的费用，如预提短期借款利息、固定资产修理费等。）固定资产修理费等。）DebitCredit预提费用预提费用固定资产折旧的固定资产折旧的减少或转销数减少或转销数
48、借：制造费用等借：制造费用等 贷：累计折旧贷：累计折旧6、“累计折旧累计折旧”(Accumulated Depreciation)：资产类账户（抵减账户），用来核算企业固定资产类账户（抵减账户），用来核算企业固定资产因磨损而减少的价值。资产因磨损而减少的价值。按期计提的固定资按期计提的固定资产折旧产折旧余：现有固定资产余：现有固定资产已提累计折旧已提累计折旧固定资产原始价值固定资产原始价值-累计折旧累计折旧=固定资产固定资产折余价值（净值）折余价值（净值）(借方余额借方余额)()(贷方余额贷方余额)DebitCredit累计折旧累计折旧实际支付的实际支付的职工薪职工薪酬酬借：制造费用等借：制造
49、费用等 贷：应付职工贷：应付职工薪酬薪酬7、“应付职工薪酬应付职工薪酬”(Accrued Salaries Payable)：负债类账户，用来核算应付给负债类账户，用来核算应付给职工薪酬职工薪酬。计提分配的应付职工薪计提分配的应付职工薪酬数酬数余：已分配和已发余：已分配和已发的工资数的差额的工资数的差额DebitCredit应付职工薪酬应付职工薪酬完工验收入库商品的完工验收入库商品的实际成本实际成本借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品8 8、“库存商品库存商品”(Goods on hand)：资产类账户，用来核算企业库存的各种商品资产类账户，用来核算企业库存的各种商品的增
50、减变动及结存情况，按库存商品的种类、品的增减变动及结存情况，按库存商品的种类、品种和规格设置明细账。种和规格设置明细账。因销售等而结转的因销售等而结转的商品的实际成本商品的实际成本 余：期末库存商品余：期末库存商品的实际成本的实际成本DebitCredit库存商品库存商品三、生产过程的会计核算方法三、生产过程的会计核算方法 生产过程的会计核算案例分析生产过程的会计核算案例分析1、材料动力费用的核算、材料动力费用的核算n（1）核算要点）核算要点n A 产品所耗用的材料，动力属于直接费用，产品所耗用的材料，动力属于直接费用，应直接计入应直接计入“生产成本生产成本”；n B 车间一般耗用材料、动力属