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1、第三章 企业主要经济业务的核算 91页 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务教学重点：教学重点：复式记账原理的运用复式记账原理的运用教学难点：教学难点：
2、会计六大要素的核算会计六大要素的核算教学目的要求：教学目的要求：掌握复式记账原理的运用方法，掌握复式记账原理的运用方法，熟悉资产负债，所有者权益，收熟悉资产负债，所有者权益，收入费用，利润六大会计要素的基入费用，利润六大会计要素的基本核算内容，了解六大要素最一本核算内容，了解六大要素最一般的会计核算方法。般的会计核算方法。目 录会计确认与会计计量会计确认与会计计量资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算采购业务的核算采购业务的核算生产业务的核算生产业务的核算销售业务的核算销售业务的核算利润形成及分配业务的核算利润形成及分配业务的核算第一节 会计确认与会计计量一、会计确认会计确认的内容会计确认是将某
3、一项目作为资产、负债、所有者权益、收入、费用等会计要素，正式加以记录并列入某一会计主体的财务报表的过程。会计确认包括会计记录的确认和编制会计报表的确认。主要是解决会主要是解决会计记录的的问题，包括两，包括两层含含义：一是：一是对发生的生的经济业务，应辨辨认其是否其是否为会会计要素，是否要素，是否应在会在会计账簿中予以分簿中予以分类纪录。会会计记录的确的确认主要是解决主要是解决应为经济管理和会管理和会计报表表使用者提供哪些会使用者提供哪些会计核算指核算指标的的问题，确确认已已记录在会在会计账簿中的会簿中的会计数据，数据，哪些哪些应列示在会列示在会计报表的具体表的具体项目中。目中。编制会制会计报表
4、的确表的确认会计确认会计确认的标准此外，会计确认标准还要服从于效益成本原则和重要性的的约束条件，即确认一个项目的的预期效益时应提供证明和使用该项信息的费用是适当的，且该项目被认为是重要的。可可计量性量性符合会符合会计要素的定要素的定义可靠性可靠性相关性相关性合合规性性确定性确定性同时符合上诉确认标准的项目，应当列入资产负债表或利润表；否则，不应当予以列示。二、会计计量会计计量的概念会计计量模式会计计量是根据被计量对象的计量属性，选择和运用一定的计量基础和计量单位，确定应当记录项目的金额的会计处理过程。会会计计量属性量属性会会计计量量单位位会计计量通常被认为是会计核算的核心问题。会计计量会计计量
5、模式会计计量单位是指计量尺度的量度单位。在经济活动中有三种计量单位，即实物量度、货币量度和劳动量度。在会计核算中，会计计量以货币量度为主要计量单位，同时，也可以使用实物量度和劳动量度作为辅助计量单位。会会计计量量单位位以货币为计量单位对财产物资进行的计量。货币量度具有综合性的特点，可以排除各种财产在使用价值方面的差异，因此统一以价值量为表现形式。货币量度货币量度货币量度货币量度会计计量会计计量模式由于采用货币计价具有统一、合理、实用、简化等优点，我国会计法律和会计制度都明确规定，会计核算应当以货币为主要计量单位。以实物为计量单位对财产进行的计量。货币量度货币量度货币量度货币量度实物量度实物量度
6、实物量度实物量度劳动量度劳动量度劳动量度劳动量度以劳动时间为计量单位所进行的计量，它可以反映劳动效率的高低。会计计量会计计量模式会计计量属性也称为会计计量基础，反映的是会计要素金额的确定基础。它主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。又称为实际成本，是指企业取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或现金等价物。历史成本历史成本历史成本历史成本会会计计量属性量属性会计计量会计计量模式又称为现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样资产所需支付的现金或者现金等价物。重置成本重置成本重置成本重置成本可变现净值可变现净值可变现净值可变现净值指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步
7、加工成本和销售所必需的预计税金、费用后净值。会计计量会计计量模式对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。现值现值现值现值公允价值公允价值公允价值公允价值指在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或者债务清偿的金额。会计计量会计计量模式按时间序列可以将会计计量属性分为过去、现在和未来三种属性。在各种计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映的是资产或负债的现时成本或现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。会会计计量属性量属性的分的分类计量属性之量属性之间的关系的关系会计计量会计计量模式
8、企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，而采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。计量属性的量属性的应用原用原则这种关系也不是绝对的。比如，资产或负债的历史成本多是根据交易时有关资产或负债的公允价值确定的。计量属性之量属性之间的关系的关系三、制造业企业主要经济业务概述（一）制造业企业的主要经济业务内容（一）制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。（二）对制造业企业
9、的主要（二）对制造业企业的主要 经济业务内容的理解经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。资金投入资
10、金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债3.3.生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销
11、售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债生产过生产过程业务程业务4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金
12、成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果形成与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成
13、品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第二节 资金筹集业务的核算 资金投入资金投入资金使用资金使用（资金循环与周转）（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等货币货币资金资金投投入入
14、资资本本负负债债业务内容业务内容1.使用者权使用者权益资金筹益资金筹集业务集业务 2.负债资金负债资金筹集业务筹集业务一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 企业从投资人处筹集到的资金形成企业所有者权益的重要组成部分，包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算1.1.实收资本的含义实收资本的含义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本
15、金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转化为资本的资金。2.2.实收资本的分类实收资本的分类实收资本实收资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资如实物资产、知识产如实物资产、知识产权和土地使用权等。权和土地使用权等。按按投投资资主体划分主体划分按按投投资资形式划分形式划分我国目前实行的是注册资本制度，要求企业的实收资本与注册资本相一致。企业接受各方投资者投入的资本金应遵守资本保全（或称资本维持）制度的要求，除法律法规有规定外，不得随意抽回。企业在经营过程中实现的收入、发生的费用，以及在财产清查中
16、发现的盘盈、盘亏等都不得直接增减投入资本3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。4.4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例1 1】企业接受投资者的货币资金投资20000
17、00元。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000000 【例例2 2】企业接受投资者的设备投资100000元。借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 100 000元为双方确认的价值。【例例3 3】企业接受投资者的土地使用权投资3600000元。土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000（二）（二）资本公积业务的核算资本公积业务的核算1
18、.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本，它是资本的一种储备形式，可转增资本金。资本公积与实收资本的区别：实收资本是公司所有者为谋求价值增值而对公司实收资本是公司所有者为谋求价值增值而对公司的一种原始投入，从法律上讲属于公司的法定资本，的一种原始投入，从法律上讲属于公司的法定资本，而资本公积可以来源于投资者额外投入，也可以来而资本公积可以来源于投资者额外投入，也可以来源于除投资者之外的其他企业或个人等的投入源于除投资者之外的其他企业或个人等的投入2.2.资本公积的来源资本公积的来源
19、投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。直接计入资本公积的利得和损失。3.3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。4.4.资本公积的核算资本公积的核算（1 1）账户设置）账户设置实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）（2 2）核算举例：）核算举例：【例例4 4】企业接受投资者的货币资金投资5 000 000元。其中4 000 000元作为实收资本，另1 000 000元作为资本公积。借：银行存款借：银行存款 5 000 5 000 000000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 4 000 000000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价
20、资本溢价 1 000 1 000 000000 【例例5 5】经股东大会批准，将公司的资本公积200 000元转作实收资本。借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 00000 000 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.2.短期借款本金
21、及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：计算公式：短期借款利息借款本金短期借款利息借款本金利率利率时间（按月）时间（按月）利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率年利率12 日利率月利率30 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“
22、财务费用”和“应付利息”账户。【例例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100 000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。应付利息应付利息3.3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置短期借款短期借款应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息应付利息 （2 2）核算举例：）核算举例：【例例6 6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款借：银行存款1000000贷：短期借款贷：短期借款1000000 【例例7
23、7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用2500贷：应付利息贷：应付利息2500 本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500 【例例8-18-1】（补充）】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用5000贷：应付利息贷：应付利息5000 5、6月各月利息计算：1 000 0006%125 000（元）两个月计预提10 000元。至此计预提12 500元。【例例8-28-2】支付4、5、6月利息。借：应付利息借：应付利息12500贷：银行存款贷：银行存款12500 【例例9 9】偿还短期借款。借：短期借款借：短期借
24、款1000000贷：银行存款贷：银行存款1000000 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。3.3.长期借款的核算方法长期
25、借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息（2 2）核算举例：）核算举例：【例例1010】企业为购建一条新的生产线（工期2年），于2005年1月借入期限为3年的长期借款5000000元。借：银行存款借：银行存款5000000贷：长期借款贷：长期借款5000000【例例1111】计算2005年应付长期借款利息400000元。借：在建工程借：在建工程400000贷：长期借款贷：长期借款400000 年应付利息借款本金年借款利率 本例本例：5 000 0008%（年利率）400 00
26、0 【例例1212】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5 000 000 应付利息：400 00031 200 000 本息合计：6200000借：长期借款借：长期借款6200000贷：银行存款贷：银行存款6200000第三节 供应过程业务的核算一、固定资产一、固定资产(设备设备)购置业务的核算购置业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等设备购设
27、备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义 固定资产是指同时具备以下两个特征的有形资产：1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（1）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（2）该资产包含的成本能够可靠计量。（二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 固定资产取得时的实际成本是指企业购建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出，它反映的是固定资产处于可使用状态时的实际成本。1.1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值
28、的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。自行建造完成的固定资产，按照建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出做为入账价值。2.2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对外购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括购买价款、进口关税和其他税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。（三）固定资产的换算（三）固定资产的换算1.账户设置账户设置固定资产固定资产在建工程在建工程账户性质：账户性质：资产类。账
29、户结构：账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。固定资产核算【例例13】科达公司为增值税一般纳税人，从外购科达公司为增值税一般纳税人，从外购入一台不需要安装的专用设备，取得的入一台不需要安装的专用设备，取得的增值税专用发票上注明该设备的价款总增值税专用发票上注明该设备的价款总额为额为100000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17000元，支付的设备运杂费、保险元，支付的设备运杂费、保险费等共计费等共计8000元。全部款项由银行转元。全部款项由银行转账支付。账支付。借：固定资产借：固定资产 108000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000 贷：
30、银行存款贷：银行存款 125000固定资产核算【例例14】科达公司为增值税一般纳税人，从江源科达公司为增值税一般纳税人，从江源机器厂购入需要安装的机床一台，取得机器厂购入需要安装的机床一台，取得的增值税专用发票上注明该设备的价款的增值税专用发票上注明该设备的价款总额为总额为200000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为34000元，支付的设备运杂费、保险元，支付的设备运杂费、保险费合计费合计15000元，全部款项由银行转元，全部款项由银行转账支付。账支付。借：在建工程借：在建工程在安装工程在安装工程 215000应交税费应交税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额）34000 贷：
31、银行存款贷：银行存款 249000固定资产核算【例例15】上例中，科达公司在机床安上例中，科达公司在机床安装过程中，从本公司领用原装过程中，从本公司领用原材料材料6000元，支付安装工元，支付安装工人工资人工资2000元。安装工程元。安装工程完毕，空验收已达到预定的完毕，空验收已达到预定的可使用状态，该设备交付使可使用状态，该设备交付使用，并结转安装工程成本。用，并结转安装工程成本。固定资产核算借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 8000 贷：原材料贷：原材料 6000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2000（1）在设备安装过程中发生的安装费用，应记入安）在设备安装过程中发生的安装费用，
32、应记入安装工程成本。装工程成本。（2）设备安装工程完工，交付使用，结转安装工程）设备安装工程完工，交付使用，结转安装工程成本。成本。借：固定资产借：固定资产 223000 贷：在建工程贷：在建工程在安装设备在安装设备 223000【例16】2010年1月，甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为100，000元，增值税税额为17，000元，支付运输费5，000元，支付安装费15，000元，甲公司为增值税一般纳税人。购入设备进行安装时：购入设备进行安装时：借：在建工程借：在建工程105000应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额）17000贷：
33、银行存款贷：银行存款122000支付安装费时：支付安装费时：借：在建工程借：在建工程15000贷：银行存款贷：银行存款15000设备安装完毕达到预定可使用状态：设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产120000贷：在建工程贷：在建工程120000【例例1717】收到某外商捐赠的录像设备一收到某外商捐赠的录像设备一台价值台价值24000元，交付使用。元，交付使用。借：固定资产借：固定资产24000贷：资本公积贷：资本公积24000二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。（一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材
34、料按实际成本计价的核算1.1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。在途物资在途物资2.2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用3.3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算（1 1）账户设置）账户设置在途物资在途物资应交税费应交税费应交增值税应交增值税应付账款应付账款应交税费应交税费在途物资在途物资原材料原材料预付账款预付账款应付账款应付账款(票据票据)（2 2）核算举例：）核算举例：【例例1 18 8】购入甲、乙两种材料，分别为120000
35、元（重量5000公斤、单价24元）和38000（重量2000公斤、单价19元）元，增值税率17%，材料款及进项税额全部付清。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料120000借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料38000借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）26860贷：银行存款贷：银行存款184860随货款一并支付给供货企业的增值税属于价价外税外税，不计入材料采购成本。关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：是对在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物增值税：是对在我国境内销售货物或者提供劳务以及进口货物的单位或个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算
36、税款，并实的单位或个人，就其取得的货物或应税劳务销售额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。行税款抵扣制的一种流转税。它是一种价外税，采取两段征收法，分为增值税进项税额和销它是一种价外税，采取两段征收法，分为增值税进项税额和销项税额。项税额。销项税额是指纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额，销项税额=销售额增值税税率。进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，进项税额=购进货物或应税劳务价款增值税税率 增值税税率：增值税税率：一般为17%。销项税额：销项税额：销售额税率。进项税额：进项税额：购货款等税率。增值税的抵扣增值税的抵扣
37、：按规定（已交数）可以从销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴国家数。即：企业当期应纳税额=销项税额进项税额增值税增值税-是是由消费者承担由消费者承担的一个的一个税种，但是税种，但是它的征取是由企业来它的征取是由企业来完成完成的，由于是价外税，企业不的，由于是价外税，企业不能将它计入材料成本，能将它计入材料成本，企业代政企业代政府收缴府收缴 【例例1 19 9】用银行存款用银行存款支付甲、乙两种材料外地运杂费7000元。共同发生的运杂费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。分配率分配率=同性采购费用同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等）各种材料应分配共同性费用额各种材
38、料应分配共同性费用额=分配标准分配标准分配率分配率借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料5000借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料2000贷：银行存款贷：银行存款7000如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。【例例2020】购入丙材料7200公斤，发票注明的价款216000元，增值税税额36720元，对方代垫运杂费4000元，货款未支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料220000借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）36720贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂256720 【例例2 21 1】向胜利工厂预付购货款
39、180000元。借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂180000贷：银行存款贷：银行存款180000预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入“预付账款”账户，待材料到达时再进行冲转。【例例2 22 2】收到胜利工厂发来前已收到胜利工厂发来前已预付账款的丙材料到货，附来的发票注明丙材料的价款420000元，增值税进项税额71400元，冲转预付账款，不足款项用银行存款支付。另发生运杂费5000元，用现金支付。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料425000借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）71400贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工
40、厂180000贷：银行存款贷：银行存款311400贷：库存现金贷：库存现金5000支付的银行存款311 400元为买价和应交税费之和（425 000+71 400）与预付账款（180 000）之差额款。用现金支付5 000元运费应计入丙材料成本。【例例2 23 3】签发商业汇票购入丁材料，该材料的含税总价款为418860元，增值税税率为17%。商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算。应设立“应付票据”账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材P.84。在途物资应交税费该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：
41、计算公式：不含税价款不含税价款=价税款总额价税款总额（1+税率）税率）本例：本例：418 860（1+17%）=358 000元增值税税额增值税税额=价税款总额不含税价款价税款总额不含税价款本例：本例：418 860 358 000=60 860元借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料358000借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）60860贷：应付票据贷：应付票据单位单位418860 【例例2 24 4】签发商业汇票，抵付应付账款（例5-20）。借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂256720贷：应付票据贷：应付票据单位单位256720一种负债减少，另一种负
42、债增加。【例例2 25 5】材料验收入库，结转实际采购成本。结转实际采购成本就是将通过“在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料”账户。结转材料实际采购成本之前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。计算公式为：计算公式为：京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务中查到（在实际工作中可从已登记的账户中查得）。甲材料=12 000+5 000=125 000元 乙材料=38 000+2 000=40 000元 丙材料=216 000+4 000+420 000 +5 000=645 000元 丁材料=358 000元材料采购材料采购实际成本实际成本
43、 买价买价 采购费用采购费用然后编制会计分录：借：原材料借：原材料甲材料甲材料125000借：原材料借：原材料乙材料乙材料40000借：原材料借：原材料丙材料丙材料645000借：原材料借：原材料丁材料丁材料358000贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料125000贷：在途物资贷：在途物资乙材料乙材料40000贷：在途物资贷：在途物资丙材料丙材料645000贷：在途物资贷：在途物资丁材料丁材料358000 【补例补例】发出甲材料用于产品生产，实际成本50 000元。借：生产成本借：生产成本50000贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料50000账户登记为：账户登记为：原材料原材料甲材料甲材料生产
44、成本生产成本 入库125 000 发出50 000 领用50 000 第四节 生产过程业务的核算一、生产过程业务概述 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金货币货币资金资金生产生产资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金分分配配利利润润、缴缴纳纳税税金金等等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金投投入入资资本本负负债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业
45、务进行进行产品的生产会发生产品的生产会发生各种耗费（生产费用）；发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费用应采用一定的方法的生产费用应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本归集计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。（一）费用的含义及其确认方法（一）费用的含义及其确认方法1.1.费用的含义费用的含义 企业在日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。2.2.费用的确认方法费用的确认方法 按照划分收益性支出和资本性支出、权责发生制和配比等原则确认。对按照权责发生制确认费用做法的理解对按照权责发生制确认费用做法的理解
46、权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。在实际工作中，款项的支付期与受益期一般有以下三种情况：支付期与其受益期一致；支付期在先，受益期在后；其他应付款其他应付款债权债权 受益期在先，支付期在后。在生产过程业务的核算中，由于大量遇到有关费用的处理业务，因而将经常用到权责发生制这种确认费用的方法！应付利息应付利息（二）生产费用与生产成本（二）生产费用与生产成本1.1.生产费用与生产成本的含义生产费用与生产成本的含义 生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总
47、和的对象化。2.2.生产费用与生产成本的联系与区别生产费用与生产成本的联系与区别（1 1）联系：）联系：生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：）区别：生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。3.3.生产费用的组成内容及计入成本方式生产费用的组成内容及计入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇
48、总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.1.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数直接材料直接人工制造费用月末余额月末余额在产品成本其他应付款其他应付款在途物资在途物资2.2.核算举例：核算举例：【例例2626】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000 320 000 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 330 000 330 000 借：制造费用借：制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 240 000
49、 240 000（二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配1.1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%）提取的职工福利费等。2.2.账户设置账户设置应付职工薪酬应付职工薪酬实付数 应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接人工制造费用制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类账户结构账户结构：贷方登记增加数；借方登记减少数；余额在贷方。3 3.核算举例：核算举例：【例例2727】提取现金,备发工资3600000360000
50、0元元。借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000 【例例2828】用现金发放工资36000003600000元元。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000 【例例2929】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资36000003600000元元。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 1 430 000 1 430 0