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1、 第八章第八章 负债的核算负债的核算第八章第八章 负债的核算负债的核算本章重点和难点本章重点和难点本章重点和难点本章重点和难点重点：重点：重点：重点：明明明明确确确确负负负负债债债债的的的的概概概概念念念念、基基基基本本本本特特特特征征征征和和和和分分分分类类类类；或或或或有有有有负负负负债债债债的的的的概概概概念念念念、内内内内容和会计处理方法。容和会计处理方法。容和会计处理方法。容和会计处理方法。长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的核算长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的核算长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的核算长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的
2、核算难点：难点：难点：难点：可转换债券的核算。可转换债券的核算。可转换债券的核算。可转换债券的核算。债务重组核算，应以债务人作为重点。债务重组核算，应以债务人作为重点。债务重组核算，应以债务人作为重点。债务重组核算，应以债务人作为重点。不不不不管管管管何何何何种种种种债债债债务务务务重重重重组组组组方方方方式式式式，债债债债务务务务人人人人发发发发生生生生的的的的损损损损失失失失，作作作作为为为为企企企企业业业业的的的的营业外支出处理；收益则确认为资本公积。营业外支出处理；收益则确认为资本公积。营业外支出处理；收益则确认为资本公积。营业外支出处理；收益则确认为资本公积。第八章第八章 负债的核算
3、债的核算n n第一节第一节第一节第一节 流动负债的核算流动负债的核算流动负债的核算流动负债的核算n n第二节第二节第二节第二节 长期负债的核算长期负债的核算长期负债的核算长期负债的核算n n第三节第三节第三节第三节 债务重组的核算债务重组的核算债务重组的核算债务重组的核算 第一节第一节 流动负债的核算流动负债的核算一、流动负债的概念和特点一、流动负债的概念和特点一、流动负债的概念和特点一、流动负债的概念和特点二、流动负债的计价二、流动负债的计价二、流动负债的计价二、流动负债的计价三、流动负债的核算三、流动负债的核算三、流动负债的核算三、流动负债的核算一、流动负债的概念和特点一、流动负债的概念和
4、特点 负负负负债债债债按按按按其其其其偿偿偿偿还还还还期期期期限限限限长长长长短短短短区区区区分分分分为为为为：流流流流动动动动负负负负债和长期负债。债和长期负债。债和长期负债。债和长期负债。流流流流动动动动负负负负债债债债，是是是是指指指指将将将将在在在在一一一一年年年年内内内内（含含含含一一一一年年年年）或或或或者者者者超超超超过过过过一一一一年年年年的的的的一一一一个个个个营营营营业业业业周周周周期期期期内内内内偿偿偿偿还还还还的的的的债债债债务务务务，包包包包括括括括短短短短期期期期借借借借款款款款、应应应应付付付付票票票票据据据据、应应应应付付付付账账账账款款款款、其其其其他他他他暂
5、暂暂暂收收收收账账账账款款款款、预预预预提提提提费费费费用用用用和和和和一一一一年年年年内内内内到到到到期期期期的的的的长长长长期期期期借借借借款等。款等。款等。款等。流动负债具有以下特点：流动负债具有以下特点：流动负债具有以下特点：流动负债具有以下特点：一一一一、偿偿偿偿还还还还期期期期短短短短，它它它它在在在在债债债债权权权权人人人人提提提提出出出出要要要要求求求求时时时时即即即即要要要要偿偿偿偿付付付付，或或或或在在在在一一一一年年年年内内内内或或或或在在在在一一一一个个个个营营营营业业业业周周周周期期期期内内内内必须偿付的债务；必须偿付的债务；必须偿付的债务；必须偿付的债务；二、这项债
6、务要用企业二、这项债务要用企业二、这项债务要用企业二、这项债务要用企业流动资产去偿付流动资产去偿付流动资产去偿付流动资产去偿付二、流动负债的计价二、流动负债的计价 货货货货币币币币性性性性的的的的流流流流动动动动负负负负债债债债,应应应应付付付付金金金金额额额额可可可可以以以以直直直直接接接接按按按按其其其其未来成立之日的面值列入资产负债表中。未来成立之日的面值列入资产负债表中。未来成立之日的面值列入资产负债表中。未来成立之日的面值列入资产负债表中。应应应应付付付付债债债债务务务务与与与与应应应应付付付付费费费费用用用用相相相相互互互互联联联联系系系系的的的的流流流流动动动动负负负负债债债债，
7、按按按按照照照照配配配配比比比比原原原原则则则则，应应应应得得得得收收收收入入入入与与与与应应应应负负负负担担担担的的的的费费费费用用用用必必必必须须须须相互配合相互配合相互配合相互配合.部部部部分分分分非非非非货货货货币币币币性性性性项项项项目目目目的的的的计计计计价价价价按按按按预预预预定定定定的的的的或或或或双双双双方方方方认认认认可可可可的的的的价价价价格格格格来来来来计计计计量量量量，不不不不考考考考虑虑虑虑预预预预付付付付款款款款项项项项后后后后资资资资产产产产或或或或劳务的货币价值是否变动劳务的货币价值是否变动劳务的货币价值是否变动劳务的货币价值是否变动三、流动负债的核算三、流动
8、负债的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算 施施施施工工工工企企企企业业业业的的的的短短短短期期期期核核核核算算算算，是是是是施施施施工工工工企企企企业业业业在在在在施施施施工工工工生生生生产产产产经经经经营营营营过过过过程程程程中中中中用用用用以以以以满满满满足足足足短短短短期期期期资资资资金金金金需需需需要要要要，向向向向银银银银行行行行或或或或者者者者其其其其他他他他金金金金融融融融机机机机构构构构借借借借入入入入的的的的期期期期限限限限在在在在一一一一年年年年以以以以内内内内的的的的各各各各种种种种借借借借款款款款，主主主主要要要要包包包
9、包括括括括季季季季节节节节性性性性储储储储备备备备借借借借款款款款、小小小小型型型型技技技技措措措措借借借借款款款款等等等等，应应应应在在在在“短短短短期期期期借借借借款款款款”账账账账户户户户进进进进行核算。行核算。行核算。行核算。（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算 1 1、季节性储备借款、季节性储备借款、季节性储备借款、季节性储备借款 季季季季节节节节性性性性储储储储备备备备借借借借款款款款是是是是为为为为了了了了解解解解决决决决施施施施工工工工企企企企业业业业季季季季节节节节性性性性的的的的超超超超定定定定额额额额储储储储备备备备材材材材料料
10、料料所所所所需需需需的的的的流流流流动动动动资资资资金金金金而而而而向向向向银银银银行行行行等等等等金金金金融融融融机机机机构构构构借借借借入入入入的的的的款款款款项项项项，包包包包括括括括季季季季度度度度工工工工作作作作量扩大超定额储备借款和季节借款。量扩大超定额储备借款和季节借款。量扩大超定额储备借款和季节借款。量扩大超定额储备借款和季节借款。（1 1）季节性储备借款的偿还）季节性储备借款的偿还）季节性储备借款的偿还）季节性储备借款的偿还 施施施施工工工工企企企企业业业业一一一一般般般般须须须须在在在在六六六六个个个个月月月月内内内内偿偿偿偿还还还还。逾逾逾逾期期期期不不不不还还还还的的的
11、的，银银银银行行行行可可可可从从从从企企企企业业业业结结结结算算算算存存存存款款款款中中中中扣扣扣扣还还还还。季季季季节节节节性性性性储储储储备备备备借借借借款款款款的的的的取取取取得得得得和和和和归归归归还还还还，应应应应在在在在“短短短短期期期期借借借借款款款款季季季季节节节节性性性性储储储储备备备备借借借借款款款款”账账账账户户户户进进进进行行行行核核核核算算算算。取取取取得得得得借借借借款款款款时时时时，应应应应计计计计入入入入“短短短短期期期期借借借借款款款款季季季季节节节节性性性性储储储储备备备备借借借借款款款款”账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。（2 2）季节性储备
12、借款的利息：）季节性储备借款的利息：）季节性储备借款的利息：）季节性储备借款的利息：借借借借款款款款利利利利息息息息按按按按月月月月支支支支付付付付，或或或或在在在在借借借借款款款款到到到到期期期期是是是是连连连连同同同同本本本本金金金金一一一一起起起起支支支支付付付付，而而而而数数数数额额额额不不不不大大大大的的的的，可可可可在在在在实实实实际际际际支支支支付付付付时时时时或或或或收收收收到到到到银银银银行行行行计计计计息息息息通通通通知知知知单单单单时时时时，直直直直接接接接计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益，计计计计入入入入“财财财财务务务务费费费费用用用用”账账账账户户户
13、户的的的的借借借借方方方方和和和和“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。借借借借款款款款利利利利息息息息按按按按季季季季、按按按按半半半半年年年年支支支支付付付付，或或或或在在在在借借借借款款款款到到到到期期期期时时时时与与与与本本本本金金金金一一一一起起起起支支支支付付付付，并并并并且且且且数数数数额额额额较较较较大大大大的的的的，可可可可采采采采用用用用预预预预提提提提的的的的办办办办法法法法，按按按按月月月月预预预预提提提提计计计计入入入入财财财财务务务务费费费费用用用用，计计计计入入入入“预预预预提提提提费费费费用用用用”账账账账户户户户的
14、的的的贷贷贷贷方方方方和和和和“财财财财务务务务费费费费用用用用”账户的借方。账户的借方。账户的借方。账户的借方。实实实实际际际际支支支支付付付付利利利利息息息息或或或或收收收收到到到到银银银银行行行行计计计计息息息息通通通通知知知知单单单单时时时时，按按按按已已已已预预预预提提提提的的的的利利利利息息息息计计计计入入入入“预预预预提提提提费费费费用用用用”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方，按按按按实实实实际际际际支支支支付付付付数数数数大大大大于于于于预预预预提提提提数数数数的的的的数数数数额额额额计计计计入入入入“财财财财务务务务费费费费用用用用”账账账账户户户户的的的的借借借借方
15、方方方，按按按按实实实实际际际际支支支支付付付付数数数数计计计计入入入入“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。n n【例例例例1 1】某某某某施施施施工工工工企企企企业业业业因因因因季季季季节节节节性性性性储储储储备备备备借借借借款款款款不不不不足足足足，向向向向银银银银行行行行借借借借入入入入1000010000元元元元，借借借借款款款款利利利利息息息息22002200元元元元，一一一一、二二二二月月月月每每每每月月月月预预预预提提提提借借借借款款款款利利利利息息息息700700元元元元，三三三三月月月月末末末末归归归归还还还还借款本息。借款本息
16、。借款本息。借款本息。n n如下分录入账：如下分录入账：如下分录入账：如下分录入账：借入时：借入时：借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 10 000 10 000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款季节性储备借款季节性储备借款季节性储备借款季节性储备借款 10 000 10 000 10 000 10 000 1 1 1 1、2 2 2 2月每月预提借款利息时：月每月预提借款利息时：月每月预提借款利息时：月每月预提借款利息时：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 700 700 700 700 贷：预提费用贷：
17、预提费用贷：预提费用贷：预提费用 700 700 700 700 3 3 3 3月末归还借款本息时：月末归还借款本息时：月末归还借款本息时：月末归还借款本息时：借：预提费用借：预提费用借：预提费用借：预提费用 14 00 14 00 14 00 14 00 财务费用财务费用财务费用财务费用 800 800 800 800 短期借款短期借款短期借款短期借款季节性储备借款季节性储备借款季节性储备借款季节性储备借款 10 000 10 000 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 12 200 12 200 12 200 12 200（2 2）小型技措借款的核
18、算：）小型技措借款的核算：）小型技措借款的核算：）小型技措借款的核算：技技技技措措措措借借借借款款款款是是是是为为为为了了了了提提提提高高高高企企企企业业业业施施施施工工工工生生生生产产产产能能能能力力力力、降降降降低低低低工工工工程程程程产产产产品品品品成成成成本本本本等等等等采采采采取取取取技技技技术术术术组组组组织织织织措措措措施施施施而而而而向向向向银行等金融机构借入的款项。银行等金融机构借入的款项。银行等金融机构借入的款项。银行等金融机构借入的款项。如如如如果果果果借借借借款款款款的的的的目目目目的的的的是是是是为为为为了了了了小小小小型型型型技技技技措措措措工工工工程程程程，能能能
19、能在在在在短短短短期期期期内内内内完完完完工工工工并并并并以以以以投投投投产产产产后后后后所所所所增增增增加加加加的的的的利利利利润润润润在在在在一年以内归还本息，属于短期借款。一年以内归还本息，属于短期借款。一年以内归还本息，属于短期借款。一年以内归还本息，属于短期借款。如如如如果果果果借借借借款款款款目目目目的的的的是是是是为为为为了了了了进进进进行行行行大大大大规规规规模模模模工工工工程程程程的的的的技技技技措措措措改改改改造造造造，且且且且工工工工期期期期较较较较长长长长，不不不不能能能能在在在在一一一一年年年年内内内内归归归归还还还还本本本本息息息息，则则则则属属属属长长长长期期期期
20、借借借借款款款款，应应应应在在在在“长长长长期期期期借借借借款款款款”账账账账户进行核算。户进行核算。户进行核算。户进行核算。施施施施工工工工企企企企业业业业借借借借入入入入的的的的小小小小型型型型技技技技措措措措借借借借款款款款，应应应应在在在在“短短短短期期期期借借借借款款款款小小小小型型型型技技技技措措措措借借借借款款款款”账账账账户户户户进进进进行行行行核核核核算算算算。借借借借入入入入时时时时，应应应应计计计计入入入入“银银银银行行行行存存存存款款款款”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方和和和和“短期借款短期借款短期借款短期借款小型技措借款小型技措借款小型技措借款小型技措借款”
21、账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。小小小小型型型型技技技技措措措措借借借借款款款款的的的的利利利利息息息息，在在在在技技技技措措措措工工工工程程程程进进进进行行行行期期期期间间间间发发发发生生生生的的的的，应应应应将将将将它它它它计计计计入入入入技技技技措措措措工工工工程程程程成成成成本本本本，计计计计入入入入“专专专专项项项项工工工工程程程程支支支支出出出出”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方和和和和“短短短短期期期期借借借借款款款款小型技措借款小型技措借款小型技措借款小型技措借款”账户的贷方账户的贷方账户的贷方账户的贷方;小小小小型型型型技技技技措措措措借借借借款款款款
22、在在在在工工工工程程程程完完完完工工工工验验验验收收收收以以以以后后后后发发发发生生生生的的的的利利利利息息息息，应应应应作作作作为为为为一一一一项项项项营营营营业业业业费费费费用用用用，计计计计入入入入损损损损益益益益，计计计计入入入入“财财财财务务务务费费费费用用用用”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方和和和和“短短短短期期期期借借借借款款款款小型技措借款小型技措借款小型技措借款小型技措借款”账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。小小小小型型型型技技技技措措措措借借借借款款款款到到到到期期期期归归归归还还还还借借借借款款款款本本本本息息息息时时时时，将将将将它它它它计计计计
23、入入入入“短短短短期期期期借借借借款款款款小小小小型型型型技技技技措措措措借借借借款款款款”账账账账户户户户的的的的借方和借方和借方和借方和“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。【例例例例2 2】某某某某施施施施工工工工企企企企业业业业在在在在某某某某年年年年3 3月月月月因因因因小小小小型型型型技技技技措措措措改改改改造造造造，向向向向银银银银行行行行借借借借入入入入50005000元元元元，工工工工程程程程进进进进行行行行期期期期间间间间发发发发生生生生借借借借款款款款利息利息利息利息10001000元，年末归还借款本息。元，年末归还借款本息。
24、元，年末归还借款本息。元，年末归还借款本息。如下分录入账：如下分录入账：如下分录入账：如下分录入账：借入时：借入时：借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 5000 5000 5000 5000 贷：短期贷款贷：短期贷款贷：短期贷款贷：短期贷款-小型技措借款小型技措借款小型技措借款小型技措借款 5000 5000 5000 5000预提工程进行期间发生借款利息时：预提工程进行期间发生借款利息时：预提工程进行期间发生借款利息时：预提工程进行期间发生借款利息时：借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 1000 1000 1000 1000 贷：短
25、期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款-小型技措借款小型技措借款小型技措借款小型技措借款 1000 1000 1000 1000年末归还借款本息时：年末归还借款本息时：年末归还借款本息时：年末归还借款本息时：借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款小型技措借款小型技措借款小型技措借款小型技措借款 6000 6000 6000 6000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 6000 6000 6000 6000（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 应应应应付付付付票票票票据据据据是是是是由由由由出出出出票票票票人人人人出出出出
26、票票票票，由由由由承承承承兑兑兑兑人人人人承承承承兑兑兑兑在在在在一定时期支付一定数额的凭证。一定时期支付一定数额的凭证。一定时期支付一定数额的凭证。一定时期支付一定数额的凭证。采采采采用用用用商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票的的的的情情情情况况况况，承承承承兑兑兑兑人人人人应应应应为为为为付付付付款款款款人人人人，承承承承兑兑兑兑人人人人对对对对该该该该债债债债务务务务在在在在一一一一定定定定时时时时期期期期支支支支付付付付的的的的承承承承诺诺诺诺，作作作作为为为为企企企企业业业业一一一一项项项项负负负负债债债债。采采采采用用用用银银银银行行行行承承承承兑兑兑兑则则则则承承承
27、承兑兑兑兑人人人人为为为为银银银银行行行行，但但但但银银银银行行行行承承承承兑兑兑兑的的的的票票票票据据据据，为为为为收收收收款款款款人人人人按按按按期期期期收收收收回回回回债债债债权权权权的的的的信信信信用用用用票票票票证证证证，对对对对付付付付款款款款人人人人或或或或承承承承兑兑兑兑人人人人，不不不不会会会会由由由由银银银银行行行行承承承承兑兑兑兑使使使使该该该该债债债债务务务务消消消消失失失失，即即即即使使使使由由由由银银银银行行行行承承承承兑兑兑兑的的的的汇汇汇汇票票票票，付付付付款款款款人人人人或或或或承兑人付款义务依然存在，作为一项负债。承兑人付款义务依然存在，作为一项负债。承兑人
28、付款义务依然存在，作为一项负债。承兑人付款义务依然存在，作为一项负债。企企企企业业业业应应应应设设设设置置置置“应应应应付付付付票票票票据据据据”账账账账户户户户，该该该该账账账账户户户户属属属属负负负负债债债债类类类类账账账账户户户户，用用用用以以以以核核核核算算算算企企企企业业业业对对对对外外外外发发发发生生生生债债债债务务务务时所开出的商业汇票。时所开出的商业汇票。时所开出的商业汇票。时所开出的商业汇票。企企企企业业业业开开开开出出出出、承承承承兑兑兑兑或或或或以以以以承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票抵抵抵抵付付付付货货货货款款款款时，记入本账户贷方。时，记入本账户贷方。时，记入本账户贷
29、方。时，记入本账户贷方。收收收收到到到到银银银银行行行行支支支支付付付付本本本本息息息息通通通通知知知知时时时时，记记记记入入入入本本本本账账账账户户户户借方。借方。借方。借方。企企企企业业业业还还还还应应应应设设设设置置置置“应应应应付付付付票票票票据据据据备备备备查查查查薄薄薄薄”（格格格格式式式式见见见见书书书书P182P182表表表表4 43 3所所所所示示示示）,详详详详细细细细登登登登记记记记每每每每一一一一应应应应付付付付票票票票据据据据的的的的种种种种类类类类、号号号号数数数数、签签签签发发发发日日日日期期期期、到到到到期期期期日日日日、票票票票面面面面金金金金额额额额、合合合
30、合同同同同交交交交易易易易号号号号、收收收收款款款款人人人人姓姓姓姓名名名名或或或或单单单单位位位位名名名名称称称称，以以以以及及及及付付付付款款款款日日日日期期期期和和和和金金金金额额额额等等等等资资资资料料料料。应应应应付付付付票票票票据到期付清时，应在备查薄内逐笔注销。据到期付清时，应在备查薄内逐笔注销。据到期付清时，应在备查薄内逐笔注销。据到期付清时，应在备查薄内逐笔注销。n n票票票票据据据据按按按按是是是是否否否否带带带带息息息息，分分分分不不不不带带带带息息息息和和和和带带带带息息息息二二二二种种种种。都都都都按按按按票票票票面面面面价价价价值值值值记记记记账账账账。对对对对不不
31、不不带带带带息息息息票票票票据据据据，面面面面值值值值是是是是应应应应付付付付票票票票据据据据应应应应付付付付金金金金额额额额。带带带带息息息息票票票票据据据据，面面面面值值值值是是是是票票票票据据据据的的的的贴现值。贴现值。贴现值。贴现值。n n到到到到期期期期支支支支付付付付本本本本息息息息时时时时，将将将将以以以以预预预预提提提提的的的的利利利利息息息息计计计计入入入入“预预预预提提提提费费费费用用用用”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方，将将将将实实实实际际际际支支支支付付付付利利利利息息息息大大大大于于于于预预预预提提提提费费费费用用用用的的的的数数数数额额额额计计计计入入入入
32、“财财财财务务务务费费费费用用用用”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方，实实实实际际际际支支支支付付付付票票票票面面面面价价价价值值值值计计计计入入入入“应应应应付付付付票票票票据据据据”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方，实实实实际际际际支支支支付付付付票票票票面面面面价价价价值值值值和和和和利利利利息息息息，计计计计入入入入“银行存款银行存款银行存款银行存款”账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。n n银银银银行行行行承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票的的的的核核核核算算算算和和和和商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票的的的的核核核核算算算算下面将两种情况分
33、别核算。下面将两种情况分别核算。下面将两种情况分别核算。下面将两种情况分别核算。【例例例例3 3】某某某某企企企企业业业业5 5月月月月1818日日日日按按按按合合合合同同同同开开开开出出出出面面面面值值值值为为为为1000010000元元元元，为为为为期期期期三三三三个个个个月月月月期期期期的的的的商商商商业业业业汇汇汇汇票票票票，并并并并向向向向开开开开户户户户的的的的建建建建设设设设银银银银行行行行办办办办理理理理承承承承兑兑兑兑手手手手续续续续，用用用用以以以以购购购购买买买买材材材材料，有关业务的会计分录如下：料，有关业务的会计分录如下：料，有关业务的会计分录如下：料，有关业务的会计
34、分录如下：（1 1 1 1）银行受理后，企业按）银行受理后，企业按）银行受理后，企业按）银行受理后，企业按1111交纳银行承兑手续费交纳银行承兑手续费交纳银行承兑手续费交纳银行承兑手续费 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 100 100 100 100 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100 100 100 100（2 2 2 2）用票据进行结算）用票据进行结算）用票据进行结算）用票据进行结算 借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购 10 000 10 000 10 000 10 000 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据-银行承兑汇票
35、银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票 10 000 10 000 10 000 10 000（3 3 3 3）票票票票据据据据到到到到期期期期前前前前，企企企企业业业业应应应应将将将将票票票票款款款款足足足足额额额额存存存存入入入入开开开开户户户户银银银银行行行行，银银银银行行行行按期凭票支付款项按期凭票支付款项按期凭票支付款项按期凭票支付款项 借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据-银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票 10 000 10 000 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000 10 000 10
36、 000 （4 4 4 4）若若若若企企企企业业业业到到到到期期期期无无无无力力力力付付付付款款款款，则则则则承承承承兑兑兑兑银银银银行行行行负负负负有有有有向向向向收收收收款款款款人人人人或或或或贴贴贴贴现现现现银银银银行行行行无无无无条条条条件件件件支支支支付付付付票票票票款款款款的的的的责责责责任任任任，由由由由银银银银行行行行再再再再向向向向企企企企业业业业执执执执行行行行扣扣扣扣款款款款，即即即即将将将将尚尚尚尚未未未未扣扣扣扣回回回回的的的的承承承承兑兑兑兑金金金金额额额额作作作作逾逾逾逾期期期期贷贷贷贷款款款款处处处处理理理理，并并并并每每每每天天天天按按按按万万万万分分分分之之
37、之之五五五五计计计计收收收收罚罚罚罚息息息息。若若若若企企企企业业业业无无无无力力力力付付付付款款款款，则则则则会会会会计计计计分分分分录录录录为：为：为：为：借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据-银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票 10000 10000 10000 10000 贷：短期借款一建设银行贷：短期借款一建设银行贷：短期借款一建设银行贷：短期借款一建设银行 10 000 10 000 10 000 10 000 若若若若企企企企业业业业20202020天天天天后后后后将将将将票票票票款款款款筹筹筹筹足足足足归归归归还还还还银银银银行行行行，并并并并支支支支
38、付付付付20202020天天天天的的的的罚罚罚罚息息息息100100100100 元元元元(10 0005/10 00020)(10 0005/10 00020)(10 0005/10 00020)(10 0005/10 00020)，会计分录为：，会计分录为：，会计分录为：，会计分录为：借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款建设银行建设银行建设银行建设银行 10000 10000 10000 10000 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 100 100 100 100 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10 100 10 100 10 100 10 100
39、商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算:商商商商业业业业汇汇汇汇票票票票由由由由付付付付款款款款人人人人承承承承兑兑兑兑，票票票票据据据据到到到到期期期期时时时时，若若若若付付付付款款款款人人人人无无无无力力力力支支支支付付付付，银银银银行行行行不不不不负负负负责责责责付付付付款款款款，只只只只是是是是将将将将票票票票据据据据退退退退还收款人由双方自行处理；还收款人由双方自行处理；还收款人由双方自行处理；还收款人由双方自行处理；同同同同时时时时，银银银银行行行行对对对对付付付付款款款款人人人人处处处处以以以以按按按按票票票票面面面面金金金金额额额额一一一一定定
40、定定比比比比例例例例，或或或或以以以以某某某某一一一一固固固固定定定定金金金金额额额额为为为为起起起起点点点点的的的的罚罚罚罚款款款款。付付付付款款款款单单单单位位位位应应应应将将将将无无无无力力力力支支支支付付付付的的的的票票票票据据据据款款款款项项项项转转转转入入入入“应应应应付付付付账账账账款款款款”科科科科目目目目，并积极筹措资金及早偿付。并积极筹措资金及早偿付。并积极筹措资金及早偿付。并积极筹措资金及早偿付。n n【例例例例4 4】某某某某企企企企业业业业购购购购入入入入主主主主要要要要材材材材料料料料一一一一批批批批，签签签签发发发发并并并并承承承承兑兑兑兑面面面面额额额额40 4
41、0 000000元元元元，为为为为期期期期三三三三个个个个月月月月的的的的无无无无息息息息商商商商业业业业汇汇汇汇票票票票一一一一张张张张。有有有有关关关关业业业业务务务务的的的的会会会会计分录如下：计分录如下：计分录如下：计分录如下：（1 1 1 1）签发、承兑商业汇票）签发、承兑商业汇票）签发、承兑商业汇票）签发、承兑商业汇票 借借借借：物物物物资资资资采采采采购购购购 40 40 40 40 000000000000 贷贷贷贷：应应应应付付付付票票票票据据据据商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票 40 40 40 40 000000000000 （2 2 2 2）票据到期，企
42、业用按期兑付）票据到期，企业用按期兑付）票据到期，企业用按期兑付）票据到期，企业用按期兑付 借借借借：应应应应付付付付票票票票据据据据商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票 40 40 40 40 000000000000 贷贷贷贷：银银银银行行行行存存存存款款款款 40 40 40 40 000000000000（3 3 3 3）若企业因某些原因造成存款不足，无力付款）若企业因某些原因造成存款不足，无力付款）若企业因某些原因造成存款不足，无力付款）若企业因某些原因造成存款不足，无力付款 借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票
43、 40 000 40 000 40 000 40 000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款单位单位单位单位 40 000 40 000 40 000 40 000（4 4 4 4）收到银行按汇票面额）收到银行按汇票面额）收到银行按汇票面额）收到银行按汇票面额5 5 5 5处以罚款的通知处以罚款的通知处以罚款的通知处以罚款的通知 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 2 000 2 000 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 2 000 2 000（5 5 5 5）企业筹足资金，偿付款项）企业筹足资
44、金，偿付款项）企业筹足资金，偿付款项）企业筹足资金，偿付款项 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款单位单位单位单位 40 000 40 000 40 000 40 000 贷；银行存款贷；银行存款贷；银行存款贷；银行存款 40 000 40 000 40 000 40 000（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算:应应应应付付付付账账账账款款款款指指指指因因因因购购购购买买买买材材材材料料料料、商商商商品品品品或或或或接接接接受受受受劳劳劳劳务务务务供供供供应应应应以以以以及及及及因因因因分分分分包包包包工工工工程程程程应应应应付付付付给给
45、给给分分分分包包包包单单单单位位位位的的的的工工工工程程程程价价价价款款款款等等等等而而而而发发发发生生生生的的的的债债债债务务务务。它它它它是是是是买买买买卖卖卖卖双双双双方方方方在在在在销销销销售售售售活活活活动动动动中中中中由由由由于于于于取取取取得得得得物物物物质质质质与与与与支支支支付付付付货货货货款款款款在在在在时时时时间间间间上上上上不不不不一一一一致致致致而而而而产产产产生生生生的的的的。应应应应付付付付账账账账款款款款和和和和应应应应付付付付票票票票据据据据不不不不同同同同，应应应应付付付付账账账账款款款款是是是是尚尚尚尚未未未未结结结结清清清清的的的的债债债债务务务务，而而
46、而而应应应应付付付付票票票票据据据据是是是是延延延延期期期期付付付付款款款款的的的的证证证证明明明明，有有有有承承承承诺诺诺诺付款的票据为依据。付款的票据为依据。付款的票据为依据。付款的票据为依据。应应应应付付付付账账账账款款款款入入入入账账账账时时时时间间间间的的的的确确确确定定定定应应应应以以以以所所所所有有有有权权权权的的的的转转转转移移移移为标志。会计实务中，应区别情况处理：为标志。会计实务中，应区别情况处理：为标志。会计实务中，应区别情况处理：为标志。会计实务中，应区别情况处理：(1)(1)在在在在货货货货物物物物和和和和发发发发票票票票账账账账单单单单同同同同时时时时到到到到达达达
47、达的的的的情情情情况况况况下下下下，应应应应付付付付账账账账款款款款一一一一般般般般待待待待货货货货物物物物验验验验收收收收入入入入库库库库后后后后，才才才才按按按按发发发发票票票票账账账账单登计入库；单登计入库；单登计入库；单登计入库；(2)(2)在在在在货货货货物物物物和和和和发发发发票票票票账账账账单单单单不不不不是是是是同同同同时时时时到到到到达达达达的的的的情情情情况况况况下下下下，应应应应付付付付账账账账款款款款要要要要根根根根据据据据发发发发票票票票账账账账单单单单入入入入库库库库，如如如如果果果果货货货货物物物物已已已已到到到到而而而而发发发发票票票票账账账账单单单单未未未未到
48、到到到，因因因因为为为为这这这这笔笔笔笔负负负负债债债债已已已已经经经经成成成成立立立立，也应作为一项负债反映。也应作为一项负债反映。也应作为一项负债反映。也应作为一项负债反映。“应应应应付付付付账账账账款款款款”账账账账户户户户是是是是由由由由原原原原来来来来的的的的“应应应应付付付付分分分分包包包包工工工工程程程程款款款款”、“应应应应付付付付购购购购货货货货款款款款”两两两两个个个个账账账账户户户户合合合合并并并并而而而而成成成成的的的的,账账账账户户户户下下下下设设设设“应应应应付付付付工工工工程程程程款款款款”和和和和“应应应应付付付付购购购购货货货货款款款款”两两两两个个个个明明明
49、明细细细细账账账账户户户户，并并并并分分分分别别别别按按按按分分分分包包包包单单单单位位位位和供应单位设置明细账。和供应单位设置明细账。和供应单位设置明细账。和供应单位设置明细账。应付账款和应付票据区别：应付账款和应付票据区别：应付账款和应付票据区别：应付账款和应付票据区别：1.1.两者对明细记录的要求与格式不同。两者对明细记录的要求与格式不同。两者对明细记录的要求与格式不同。两者对明细记录的要求与格式不同。2.2.应应应应付付付付票票票票据据据据中中中中的的的的商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票，只只只只要要要要于于于于付付付付款款款款日日日日前前前前在在在在银银银银行行行行存
50、存存存足足足足金金金金额额额额，到到到到期期期期日日日日收收收收款款款款人人人人收收收收款款款款时时时时由由由由银银银银行行行行自自自自行行行行划划划划转。转。转。转。3.3.应应应应付付付付票票票票据据据据中中中中的的的的银银银银行行行行承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票，须须须须向向向向银银银银行行行行办办办办理理理理承承承承兑兑兑兑手续。手续。手续。手续。4.4.商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票到到到到期期期期日日日日如如如如无无无无力力力力承承承承兑兑兑兑，应应应应由由由由“应应应应付付付付票票票票据据据据”转转转转入入入入“应应应应付付付付账账账账款款款款”账账账账户户