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1、第六章第六章 资产负债核算资产负债核算 1、点石成金、点石成金 古希腊神话中有一个故事，传说迈达斯国王接受古希腊神话中有一个故事，传说迈达斯国王接受古希腊神话中有一个故事，传说迈达斯国王接受古希腊神话中有一个故事，传说迈达斯国王接受酒神狄奥尼索斯的礼物，获得点石成金的魔力。在此酒神狄奥尼索斯的礼物，获得点石成金的魔力。在此酒神狄奥尼索斯的礼物，获得点石成金的魔力。在此酒神狄奥尼索斯的礼物，获得点石成金的魔力。在此魔力之下，迈达斯的双手变得十分神奇，所有被触摸魔力之下，迈达斯的双手变得十分神奇，所有被触摸魔力之下，迈达斯的双手变得十分神奇，所有被触摸魔力之下，迈达斯的双手变得十分神奇，所有被触摸
2、的东西都可以变成黄金。迈达斯欣喜若狂：的东西都可以变成黄金。迈达斯欣喜若狂：的东西都可以变成黄金。迈达斯欣喜若狂：的东西都可以变成黄金。迈达斯欣喜若狂：“我现在我现在我现在我现在是世界上最富有的人！是世界上最富有的人！是世界上最富有的人！是世界上最富有的人！”但是，当迈达斯拿起食物，但是，当迈达斯拿起食物，但是，当迈达斯拿起食物，但是，当迈达斯拿起食物，食物马上变成黄金，抚摸女儿，女儿变成冷硬的金食物马上变成黄金，抚摸女儿，女儿变成冷硬的金食物马上变成黄金，抚摸女儿，女儿变成冷硬的金食物马上变成黄金，抚摸女儿，女儿变成冷硬的金像，迈达斯如梦初醒：像，迈达斯如梦初醒：像，迈达斯如梦初醒：像，迈达
3、斯如梦初醒：“点石成金并非至福啊！点石成金并非至福啊！点石成金并非至福啊！点石成金并非至福啊！”问题问题1：把财富等同于黄金的做法有什么问题呢？：把财富等同于黄金的做法有什么问题呢？如何正确度量财富？如何正确度量财富？2、经济泡沫、经济泡沫 泡沫是最近泡沫是最近泡沫是最近泡沫是最近2020年经济领域的常用词汇，形容价年经济领域的常用词汇，形容价年经济领域的常用词汇，形容价年经济领域的常用词汇，形容价格体系因无度膨胀而最终崩溃的现象。格体系因无度膨胀而最终崩溃的现象。格体系因无度膨胀而最终崩溃的现象。格体系因无度膨胀而最终崩溃的现象。2020世纪世纪世纪世纪8080年年年年代的房地产泡沫、股市泡
4、沫造成日本经济在代的房地产泡沫、股市泡沫造成日本经济在代的房地产泡沫、股市泡沫造成日本经济在代的房地产泡沫、股市泡沫造成日本经济在9090年代年代年代年代“灾难性的十年灾难性的十年灾难性的十年灾难性的十年”；19971997年金融泡沫导致到那个南年金融泡沫导致到那个南年金融泡沫导致到那个南年金融泡沫导致到那个南亚亚亚亚金融危机；金融危机；金融危机；金融危机；1999-20001999-2000年美国股市泡沫给美国经济年美国股市泡沫给美国经济年美国股市泡沫给美国经济年美国股市泡沫给美国经济亮起了警灯；亮起了警灯；亮起了警灯；亮起了警灯；20082008年以来美国次贷危机，实际上由年以来美国次贷危
5、机，实际上由年以来美国次贷危机，实际上由年以来美国次贷危机，实际上由于地产泡沫导致全球经济危机。于地产泡沫导致全球经济危机。于地产泡沫导致全球经济危机。于地产泡沫导致全球经济危机。问题问题2：价格变化对财富有什么影响？：价格变化对财富有什么影响？如何度量资产泡沫？如何度量资产泡沫？学习目标学习目标l l理解资产负债核算的概念、作用及其分类；理解资产负债核算的概念、作用及其分类；理解资产负债核算的概念、作用及其分类；理解资产负债核算的概念、作用及其分类；l l了解资产负债核算的历史发展；了解资产负债核算的历史发展；了解资产负债核算的历史发展；了解资产负债核算的历史发展；l l了解资产负债项目估价
6、的基本方法；了解资产负债项目估价的基本方法；了解资产负债项目估价的基本方法；了解资产负债项目估价的基本方法；l l掌握国民资产负债账户、资产负债表及其平衡关系；掌握国民资产负债账户、资产负债表及其平衡关系；掌握国民资产负债账户、资产负债表及其平衡关系；掌握国民资产负债账户、资产负债表及其平衡关系；l l掌握负债表数据应用分析的内容及其方法；掌握负债表数据应用分析的内容及其方法；掌握负债表数据应用分析的内容及其方法；掌握负债表数据应用分析的内容及其方法；l l了解人力资源核算的基本原则、方法和基本指标；了解人力资源核算的基本原则、方法和基本指标；了解人力资源核算的基本原则、方法和基本指标；了解人
7、力资源核算的基本原则、方法和基本指标；l l掌握人力资源核算表的编制方法及其平衡关系。掌握人力资源核算表的编制方法及其平衡关系。掌握人力资源核算表的编制方法及其平衡关系。掌握人力资源核算表的编制方法及其平衡关系。l l第一节第一节 资产负债核算的基本问题资产负债核算的基本问题 l l第二节第二节 资产负债时点存量核算资产负债时点存量核算 l l第三节第三节 资产负债存量变动（积累）核算资产负债存量变动（积累）核算l l第四节第四节 资产负债表的应用资产负债表的应用l l第五节第五节 人力资源核算人力资源核算第一节第一节 资产负债核算的基本问题资产负债核算的基本问题l l一、经济资产的定义及其分
8、类一、经济资产的定义及其分类l l二、资产负债核算及其意义二、资产负债核算及其意义l l三、资产负债核算的基本原则三、资产负债核算的基本原则一、经济资产的定义及其分类一、经济资产的定义及其分类 1 1、经济资产的定义、经济资产的定义、经济资产的定义、经济资产的定义 经济资产经济资产经济资产经济资产，是指机构单位对其拥有所有权，通，是指机构单位对其拥有所有权，通，是指机构单位对其拥有所有权，通，是指机构单位对其拥有所有权，通过对它的持有、使用、处置可以从中获得经济利过对它的持有、使用、处置可以从中获得经济利过对它的持有、使用、处置可以从中获得经济利过对它的持有、使用、处置可以从中获得经济利益的那
9、部分资产。益的那部分资产。益的那部分资产。益的那部分资产。l l 一个实体成为资产的两个必要条件一个实体成为资产的两个必要条件：l l资产的所有权明确资产的所有权明确l l资产的未来收益性资产的未来收益性l l经济资产经济资产(economic asset)l l执行价值贮藏功能的实体执行价值贮藏功能的实体执行价值贮藏功能的实体执行价值贮藏功能的实体l l有机构单位单个地或联合地对它行使所有权有机构单位单个地或联合地对它行使所有权有机构单位单个地或联合地对它行使所有权有机构单位单个地或联合地对它行使所有权l l通过在一定时期内使用或持有这些实体，所有通过在一定时期内使用或持有这些实体，所有通过
10、在一定时期内使用或持有这些实体，所有通过在一定时期内使用或持有这些实体，所有者可以获取经济利益。者可以获取经济利益。者可以获取经济利益。者可以获取经济利益。资产概念及范围的延伸何谓国家财富？2、经济资产的不同类别图61 资产分类 1)、按照资产性质分类。在部门分类基础上，、按照资产性质分类。在部门分类基础上，将资产负债内容分为非金融资产和金融资产。将资产负债内容分为非金融资产和金融资产。19931993年年年年SNASNA的分的分的分的分类类类类20002000年我国核算体系分年我国核算体系分年我国核算体系分年我国核算体系分类类类类1.1.非金融法人公司或企非金融法人公司或企非金融法人公司或企
11、非金融法人公司或企业业业业1.1.非金融机构部非金融机构部非金融机构部非金融机构部门门门门2.2.金融机构或公司金融机构或公司金融机构或公司金融机构或公司2.2.金融机构金融机构金融机构金融机构3.3.一般政府部一般政府部一般政府部一般政府部门门门门3.3.政府部政府部政府部政府部门门门门4.4.为为为为居民服居民服居民服居民服务务务务的私人非的私人非的私人非的私人非营营营营利机构利机构利机构利机构4.4.居民部居民部居民部居民部门门门门5.5.居民部居民部居民部居民部门门门门5.5.国外部国外部国外部国外部门门门门表表6-1 SNA和我国的机构部门分类和我国的机构部门分类2)核算主体核算主体
12、,即机构部门分类即机构部门分类l l1、资产负债核算、资产负债核算国民资产负债核算国民资产负债核算l l是指对一定时期一国或地区期初、期末所拥有是指对一定时期一国或地区期初、期末所拥有是指对一定时期一国或地区期初、期末所拥有是指对一定时期一国或地区期初、期末所拥有资产负债存量状况的核算，以及该时期内由于资产负债存量状况的核算，以及该时期内由于资产负债存量状况的核算，以及该时期内由于资产负债存量状况的核算，以及该时期内由于各种因素影响引起资产负债变化情况流量的核各种因素影响引起资产负债变化情况流量的核各种因素影响引起资产负债变化情况流量的核各种因素影响引起资产负债变化情况流量的核算。算。算。算。
13、l l以反映资产、净资产的总量、结构及其变动状以反映资产、净资产的总量、结构及其变动状以反映资产、净资产的总量、结构及其变动状以反映资产、净资产的总量、结构及其变动状况。况。况。况。二、资产负债核算二、资产负债核算2、资产负债的历史发展、资产负债的历史发展 17世纪初，英国海关总监在不列颠商人上公布世纪初，英国海关总监在不列颠商人上公布了英国了英国1600年国民财富的估算结果。作者用租金资本年国民财富的估算结果。作者用租金资本化的方法，估计出全国资本总值化的方法，估计出全国资本总值7200万英镑；再加上万英镑；再加上牲畜价值牲畜价值1700万英镑，英国国民财富万英镑，英国国民财富8900万英镑
14、。万英镑。威廉威廉配第估算的英国财富数字为配第估算的英国财富数字为25000万英镑（万英镑（1664），其中土地，其中土地14400万英镑，房屋万英镑，房屋3000万英镑，牲畜万英镑，牲畜3600万英镑，其他（船队、金银铸币、金银制品等）万英镑，其他（船队、金银铸币、金银制品等）4000万英镑。万英镑。从那时起，国民财富估算成为经济学家和各国政从那时起，国民财富估算成为经济学家和各国政府所普遍重视的问题之一。府所普遍重视的问题之一。“据粗略估计，从十七世纪据粗略估计，从十七世纪开始到十九世纪末为止，西方资本主义国家共进行国民开始到十九世纪末为止，西方资本主义国家共进行国民财富估算财富估算959
15、5次，其中英国次，其中英国2020次，法国次，法国3838次，美国次，美国1010次，次，澳大利亚澳大利亚7 7次，意大利次，意大利5 5次。在此期间，进行过国民财富次。在此期间，进行过国民财富估算的国家有估算的国家有1414个。个。”这为国民资产负债核算积累和创这为国民资产负债核算积累和创造了条件。造了条件。2003年年12月月29日，英国国家统计局公布英国目前国民财富总日，英国国家统计局公布英国目前国民财富总价值为价值为49830亿英镑，约合万亿美元。相当于人均拥有万英镑。亿英镑，约合万亿美元。相当于人均拥有万英镑。英国全国总资产相当于英国全国总资产相当于92个国际空间站，或个国际空间站，
16、或6200个英国世纪性个英国世纪性标志建筑千年穹厦的价值，或者可以购买标志建筑千年穹厦的价值，或者可以购买8800架架B-2隐型轰炸机隐型轰炸机或万架波音或万架波音747大型客机。通过这些数据，非常深刻直观的说明大型客机。通过这些数据，非常深刻直观的说明英国是世界上继美、日、德国之后的第四大经济体。在财产总量英国是世界上继美、日、德国之后的第四大经济体。在财产总量中，民用住房达万亿英镑，所占的比例最大，占全国总财富的中，民用住房达万亿英镑，所占的比例最大，占全国总财富的55%；排在第二的是商业和公共建筑，价值；排在第二的是商业和公共建筑，价值5650亿英镑；第三亿英镑；第三为公路、桥梁和管道等
17、基础设施，价值为公路、桥梁和管道等基础设施，价值5370亿英镑；而制造业亿英镑；而制造业的总价值自的总价值自1998年以来没有发生变化，仍旧为年以来没有发生变化，仍旧为2000亿亿英镑。英镑。1这些详细的数据为经济学家们预测英国未来的经济增长速度，提这些详细的数据为经济学家们预测英国未来的经济增长速度，提供了帮助。供了帮助。1 摘自摘自2003年年12月月30日新华网日新华网 1936年年美美国国的的迪迪金金森森Dickingson 和和伊伊金金Eakin发发表表了了国国民民经经济济资资产产负负债债表表一一文文，首首次次提提出出要要把把企企业业资资产产负负债债表表技技术术应应用用于于国国民民经
18、经济济核核算算的的构构想想。美美国国耶耶鲁鲁大大学学教教授授R.W.戈戈德德史史密密斯斯于于1956年年发发表表美美国国储储蓄蓄研研究究，书书中中以以现现行行价价格格和和1923年年不不变变价价格格估估算算了了美美国国18961949年年国国民民财财富富的的年年度度数数字字，并并编编制制了了若若干干年年份份的的资资产产负负债债表表。1962年年又又出出版版了了战战后后时时期期的的美美国国国国民民财财富富，将将估估算算扩扩展展到到1958年年，并并对对数数字字作作了了详详尽尽的的分分析析和和阐阐述述。1963年年戈戈德德史史密密斯斯与与人人合合作作完完成成美美国国资资产产负负债债表表研研究究，系
19、系统统发发表表了了国国民民资资产产负负债债表表的的编编制制技技术术，并并提提出出了了分分部部门门的的资资产产负负债债表表。1964年年美美国国经经济济研研究究局局财财富富存存量量专专题题小小组组提提出出了了国国民民财财富富计计量量研研究究报报告告，对对国国民民财财富富计计量量的的理理论论和和方方法法作作了了系系统统的的综综合合论论述述。与与此此同同时时英英国国、日日本本、前前苏苏联联及及东东欧欧国国家家及及印印度度等等也也相相继继进进行行了了国国民民资资产产负负债债核核算算的的研研究究和和编编制制工工作。作。在实践和理论发展的基础上，在实践和理论发展的基础上，1953年联合国颁布了国民经年联合
20、国颁布了国民经济账户体系和辅助表式即旧济账户体系和辅助表式即旧SNA，提出了将分部门的资产负，提出了将分部门的资产负债核算表纳入完整的国民经济核算体系的设想。国民资产负债债核算表纳入完整的国民经济核算体系的设想。国民资产负债核算要求逐步形成系统化、制度化和标准化。经过十几年的研核算要求逐步形成系统化、制度化和标准化。经过十几年的研究，究，1968年联合国修订颁布的国民经济账户体系，即新年联合国修订颁布的国民经济账户体系，即新SNA，已将国民经济存量核算作为国民经济核算体系的一个重，已将国民经济存量核算作为国民经济核算体系的一个重要组成部分。要组成部分。1977年联合国专门颁布了一个关于国民经济
21、账年联合国专门颁布了一个关于国民经济账户体系的国民和部门资产负债表及协调账户的临时国际指导户体系的国民和部门资产负债表及协调账户的临时国际指导文献，对有关核算从理论、原则和方法上作了较为详尽的说明，文献，对有关核算从理论、原则和方法上作了较为详尽的说明，并设计了有关帐户和表式供各国参考采用。并设计了有关帐户和表式供各国参考采用。1993年联合国又一年联合国又一次修订颁布的国民经济核算修订草案中，又将核算期资产次修订颁布的国民经济核算修订草案中，又将核算期资产负债的全部变化内容纳入积累账户，并引入了资产其他变化的负债的全部变化内容纳入积累账户，并引入了资产其他变化的新帐户，使资产负债核算更加完善
22、。新帐户，使资产负债核算更加完善。3、资产负债核算的意义l l它代表了经济存量，与投入产出、收入支它代表了经济存量，与投入产出、收入支出、消费积累等经济流量之间具有密不可出、消费积累等经济流量之间具有密不可分的联系。分的联系。l l使国民经济核算体系在结构上表现为完整使国民经济核算体系在结构上表现为完整的经济循环模式的经济循环模式l l期初资产负债期初资产负债期初资产负债期初资产负债生产生产生产生产收入分配收入分配收入分配收入分配消费积累消费积累消费积累消费积累国外交易国外交易国外交易国外交易物量与价格调整物量与价格调整物量与价格调整物量与价格调整期末资产负债期末资产负债期末资产负债期末资产负
23、债l l反映国情国力。反映国情国力。4、资产负债核算的主要内容l l存量的总量核算存量的总量核算l l对象是各机构部门及经济总体特定时点上的资对象是各机构部门及经济总体特定时点上的资对象是各机构部门及经济总体特定时点上的资对象是各机构部门及经济总体特定时点上的资产总量、负债总量和净值。产总量、负债总量和净值。产总量、负债总量和净值。产总量、负债总量和净值。l l存量的变动核算存量的变动核算也称积累核算也称积累核算l l解释期初和期末两个时点上资产负债总量之间解释期初和期末两个时点上资产负债总量之间解释期初和期末两个时点上资产负债总量之间解释期初和期末两个时点上资产负债总量之间的变化。的变化。的
24、变化。的变化。三、资产负债核算的基本原则三、资产负债核算的基本原则l l 1、所有权原则、所有权原则l l用于确定资产核算的范围用于确定资产核算的范围用于确定资产核算的范围用于确定资产核算的范围l l用于确定资产负债部门所属类别用于确定资产负债部门所属类别用于确定资产负债部门所属类别用于确定资产负债部门所属类别l l 2、记录时间原则、记录时间原则l l要在特定时点上记录要在特定时点上记录要在特定时点上记录要在特定时点上记录l l按照按照按照按照“权责发生制权责发生制权责发生制权责发生制”确定记录时间确定记录时间确定记录时间确定记录时间l l3、估价原则、估价原则l l采用现期市场价格采用现期
25、市场价格采用现期市场价格采用现期市场价格如何对以前时期购置的资产进行重估价？如何对前期购置的资产重估价？l l有以下方法可供采用：l l1 1）现行市价法）现行市价法）现行市价法）现行市价法l l2 2）物价指数法）物价指数法）物价指数法）物价指数法l l3 3）重置成本法）重置成本法）重置成本法）重置成本法l l4 4）未来收益现值法）未来收益现值法）未来收益现值法）未来收益现值法l l5)5)汇率变动指数调整法汇率变动指数调整法汇率变动指数调整法汇率变动指数调整法l l6)6)永续盘存法永续盘存法永续盘存法永续盘存法第二节第二节 资产负债时点存量核算资产负债时点存量核算 一、一、资产负债存
26、量核算的基本思路资产负债存量核算的基本思路l l核算对象：核算对象：l l一个经济总体内所有常住机构单位所拥有的资一个经济总体内所有常住机构单位所拥有的资一个经济总体内所有常住机构单位所拥有的资一个经济总体内所有常住机构单位所拥有的资产、负债及其净值。产、负债及其净值。产、负债及其净值。产、负债及其净值。l l核算内容：核算内容：l l如何分机构部门对不同类型的资产进行核算。如何分机构部门对不同类型的资产进行核算。如何分机构部门对不同类型的资产进行核算。如何分机构部门对不同类型的资产进行核算。l l核算方法：核算方法：l l直接法直接法直接法直接法l l间接法间接法间接法间接法 二、二、固定资
27、产的估价和总量核算固定资产的估价和总量核算 l l固定资产：固定资产：l l使用期限超过一年的资产使用期限超过一年的资产使用期限超过一年的资产使用期限超过一年的资产l l核算方法：核算方法：l l直接利用会计历史成本估价的资产价值数据，直接利用会计历史成本估价的资产价值数据，直接利用会计历史成本估价的资产价值数据，直接利用会计历史成本估价的资产价值数据，但可能存在较大的偏差。但可能存在较大的偏差。但可能存在较大的偏差。但可能存在较大的偏差。l l利用利用利用利用永续盘存法永续盘存法永续盘存法永续盘存法（perpetual inventory perpetual inventory method
28、method）进行间接估算，则必须掌握比较详细进行间接估算，则必须掌握比较详细进行间接估算，则必须掌握比较详细进行间接估算，则必须掌握比较详细的长期时序数据。的长期时序数据。的长期时序数据。的长期时序数据。永续盘存法的步骤各年固定资本形成总额（当年现价）不变价各年固定资本形成总额不变价固定资本存量净额现价固定资本存量净额现价固定资本存量总额现价固定资本累计消耗资产价格指数资产价格指数退役折旧函数不变价固定资本累计消耗不变价固定资本存量总额图62 永续盘存法的步骤 三、其他非金融资产的估价和总量核算三、其他非金融资产的估价和总量核算1、存货和贵重物品、存货和贵重物品l l存货：存货：存货：存货：
29、指到核算期末止所拥有的存货总价值。指到核算期末止所拥有的存货总价值。指到核算期末止所拥有的存货总价值。指到核算期末止所拥有的存货总价值。l l贵重物品：中国目前没有纳入资产负债核算。贵重物品：中国目前没有纳入资产负债核算。贵重物品：中国目前没有纳入资产负债核算。贵重物品：中国目前没有纳入资产负债核算。2 2、自然资产和无形资产、自然资产和无形资产l l应按照实际的或类似的相关市场交易价格估价应按照实际的或类似的相关市场交易价格估价应按照实际的或类似的相关市场交易价格估价应按照实际的或类似的相关市场交易价格估价;l l对对对对于于于于土土土土地地地地等等等等资资资资产产产产，可可可可将将将将评评
30、评评估估估估价价价价值值值值作作作作为为为为估估估估价价价价基基基基础础础础参考使用；参考使用；参考使用；参考使用；l l在在在在没没没没有有有有市市市市场场场场交交交交易易易易参参参参考考考考的的的的情情情情况况况况下下下下，则则则则采采采采用用用用未未未未来来来来收收收收益现值法估算其资产价值。益现值法估算其资产价值。益现值法估算其资产价值。益现值法估算其资产价值。存货的估价和核算l l根据存货的内容，可以分别按照相应的市根据存货的内容，可以分别按照相应的市场价格进行估价，核算资产总价值。场价格进行估价，核算资产总价值。l l已经完成生产过程的产成品和商品存货已经完成生产过程的产成品和商品
31、存货已经完成生产过程的产成品和商品存货已经完成生产过程的产成品和商品存货 生产者价格和商品销售价格；生产者价格和商品销售价格；生产者价格和商品销售价格；生产者价格和商品销售价格；l l作为原材料储备的存货作为原材料储备的存货作为原材料储备的存货作为原材料储备的存货购买者价格；购买者价格；购买者价格；购买者价格；l l处处处处于于于于在在在在制制制制品品品品状状状状态态态态的的的的存存存存货货货货基基基基本本本本价价价价格格格格或或或或生生生生产产产产者者者者价格；价格；价格；价格；l l具有培育资产性质的存货具有培育资产性质的存货具有培育资产性质的存货具有培育资产性质的存货未来收益现值法。未来
32、收益现值法。未来收益现值法。未来收益现值法。四、金融资产与负债的估价和总量核算四、金融资产与负债的估价和总量核算l l负债的估价要依附于金融资产的估价负债的估价要依附于金融资产的估价。l l估价原则：估价原则：l l在有组织的金融市场经常进行交易的部分，按在有组织的金融市场经常进行交易的部分，按在有组织的金融市场经常进行交易的部分，按在有组织的金融市场经常进行交易的部分，按照现期市场价格估价照现期市场价格估价照现期市场价格估价照现期市场价格估价 ；l l不在有组织的金融市场经常进行交易的部分，不在有组织的金融市场经常进行交易的部分，不在有组织的金融市场经常进行交易的部分，不在有组织的金融市场经
33、常进行交易的部分，按照债务人为清偿债务必须向债权人支付的金按照债务人为清偿债务必须向债权人支付的金按照债务人为清偿债务必须向债权人支付的金按照债务人为清偿债务必须向债权人支付的金额估价。额估价。额估价。额估价。l l具体资产类别的相关估价方法具体资产类别的相关估价方法具体资产类别的相关估价方法l l货币黄金和特别提款权货币黄金和特别提款权l l分别按照国际市场上通行的价格和国际货币基分别按照国际市场上通行的价格和国际货币基分别按照国际市场上通行的价格和国际货币基分别按照国际市场上通行的价格和国际货币基金组织计算的市场价格估价金组织计算的市场价格估价金组织计算的市场价格估价金组织计算的市场价格估
34、价 ；l l通货通货l l不存在估价问题，其面值就是其现期价值；不存在估价问题，其面值就是其现期价值；不存在估价问题，其面值就是其现期价值；不存在估价问题，其面值就是其现期价值；l l存款和贷款存款和贷款l l到期时按照合同规定义务应偿还给债权人的本到期时按照合同规定义务应偿还给债权人的本到期时按照合同规定义务应偿还给债权人的本到期时按照合同规定义务应偿还给债权人的本金额；金额；金额；金额；具体资产类别的相关估价方法（续）l l股票以外的证券股票以外的证券股票以外的证券股票以外的证券 l l区分长期和短期，还要考虑是否有交易；区分长期和短期，还要考虑是否有交易；区分长期和短期，还要考虑是否有交
35、易；区分长期和短期，还要考虑是否有交易；l l股票和其他权益股票和其他权益股票和其他权益股票和其他权益 ，按市场交易价格估价，按市场交易价格估价，按市场交易价格估价，按市场交易价格估价 l l区分是否在股票交易市场上经常进行交易；区分是否在股票交易市场上经常进行交易；区分是否在股票交易市场上经常进行交易；区分是否在股票交易市场上经常进行交易；l l保险准备金保险准备金保险准备金保险准备金 l l按其投资于其他各种资产的核算时点的实际价值估算按其投资于其他各种资产的核算时点的实际价值估算按其投资于其他各种资产的核算时点的实际价值估算按其投资于其他各种资产的核算时点的实际价值估算;l l应收应付款
36、项应收应付款项应收应付款项应收应付款项l l按照债务清偿时债务人依据合同义务应向债权人支付按照债务清偿时债务人依据合同义务应向债权人支付按照债务清偿时债务人依据合同义务应向债权人支付按照债务清偿时债务人依据合同义务应向债权人支付的本金额估算。的本金额估算。的本金额估算。的本金额估算。五、净值的核算l l净值净值（net worth），又称资产负债差额，又称资产负债差额，l l即净值即净值即净值即净值=非金融资产非金融资产非金融资产非金融资产+金融资产金融资产金融资产金融资产-负债负债负债负债l l代表了该机构部门所拥有的净资产。代表了该机构部门所拥有的净资产。代表了该机构部门所拥有的净资产。代
37、表了该机构部门所拥有的净资产。如果将国内各机构部门的净值加总起来，如果将国内各机构部门的净值加总起来，就是一个经济总体的国民财产或称国民财富。就是一个经济总体的国民财产或称国民财富。六、国民资产负债表六、国民资产负债表l l资产负债表是一个各类资产和负债以及净资产负债表是一个各类资产和负债以及净值（行）值（行）机构部门（列）的二维矩阵结构机构部门（列）的二维矩阵结构的平衡表。的平衡表。l l使用方使用方使用方使用方表示资产存量表示资产存量表示资产存量表示资产存量l l来源方来源方来源方来源方表示负债和净值存量表示负债和净值存量表示负债和净值存量表示负债和净值存量净值与企业会计中的所有者权益有何
38、区别？举例举例6 61 1：中国国民经济负债表：中国国民经济负债表1、资产负债表的基本结构、资产负债表的基本结构2、资产负债表中的平衡关系l l从纵列看，每一个部门以及经济总体内部，从纵列看，每一个部门以及经济总体内部，使用方合计等于来源方合计。使用方合计等于来源方合计。l l即：资产总额即：资产总额即：资产总额即：资产总额=负债总额负债总额负债总额负债总额+净值净值净值净值l l反映了部门内部的平衡关系，反映了部门内部的平衡关系，反映了部门内部的平衡关系，反映了部门内部的平衡关系，l l反映了该部门资产负债在具体项目上分布状况反映了该部门资产负债在具体项目上分布状况反映了该部门资产负债在具体
39、项目上分布状况反映了该部门资产负债在具体项目上分布状况以及净资产的形成。以及净资产的形成。以及净资产的形成。以及净资产的形成。资产负债表中的平衡关系（续1）l l从横行看，每一个资产负债项目，各部门从横行看，每一个资产负债项目，各部门使用（来源）方合计等于总计栏使用（来源）方合计等于总计栏“使用使用”（“来源来源”）。）。l l对各个金融资产负债项目，则有对各个金融资产负债项目，则有对各个金融资产负债项目，则有对各个金融资产负债项目，则有:各部门使用方各部门使用方各部门使用方各部门使用方(资产资产资产资产)合计等于各部门来源方（负债）合计合计等于各部门来源方（负债）合计合计等于各部门来源方（负
40、债）合计合计等于各部门来源方（负债）合计;l l反映了基于存量的各部门间信用关系。反映了基于存量的各部门间信用关系。反映了基于存量的各部门间信用关系。反映了基于存量的各部门间信用关系。资产负债表中的平衡关系（续2）l l从经济总体来看，资产净值代表国民财产从经济总体来看，资产净值代表国民财产从经济总体来看，资产净值代表国民财产从经济总体来看，资产净值代表国民财产/国民财国民财国民财国民财富，可以从不同角度计算：富，可以从不同角度计算：富，可以从不同角度计算：富，可以从不同角度计算：l l从与国内各机构部门关系看：从与国内各机构部门关系看：从与国内各机构部门关系看：从与国内各机构部门关系看：l
41、l国民财富国民财富国民财富国民财富=国内各机构部门净值之和国内各机构部门净值之和国内各机构部门净值之和国内各机构部门净值之和l l从资产负债平衡关系看：从资产负债平衡关系看：从资产负债平衡关系看：从资产负债平衡关系看：l l国民财富国民财富国民财富国民财富=国内资产合计国内资产合计国内资产合计国内资产合计-负债合计负债合计负债合计负债合计l l从一国整体及其与国外对应关系看从一国整体及其与国外对应关系看从一国整体及其与国外对应关系看从一国整体及其与国外对应关系看 ：l l国民财富国民财富国民财富国民财富=国内非金融资产国内非金融资产国内非金融资产国内非金融资产+对外金融净资产对外金融净资产对外
42、金融净资产对外金融净资产l l对外金融净资产对外金融净资产对外金融净资产对外金融净资产=对外金融资产（包括储备资产）对外金融资产（包括储备资产）对外金融资产（包括储备资产）对外金融资产（包括储备资产）-对外对外对外对外 负债负债负债负债第三节第三节 资产负债存量变动核算资产负债存量变动核算l l资产负债存量变动（积累）核算概述资产负债存量变动（积累）核算概述l l资产物量其它变动核算资产物量其它变动核算 l l重估价核算重估价核算l l积累核算表及其与资产负债表的联系积累核算表及其与资产负债表的联系 一、资产负债存量变动核算概述一、资产负债存量变动核算概述l l资产负债存量变化可以从两个角度来
43、解释资产负债存量变化可以从两个角度来解释:l l资产物量变化资产物量变化资产物量变化资产物量变化数量和质量的变化数量和质量的变化数量和质量的变化数量和质量的变化l l经济交易引起的资产变化经济交易引起的资产变化经济交易引起的资产变化经济交易引起的资产变化 l l交易之外的事件导致的物量变化交易之外的事件导致的物量变化交易之外的事件导致的物量变化交易之外的事件导致的物量变化 l l资产价格变化资产价格变化资产价格变化资产价格变化l l经济整体价格水平的变化经济整体价格水平的变化经济整体价格水平的变化经济整体价格水平的变化 l l不同资产价格的相对变化不同资产价格的相对变化不同资产价格的相对变化不
44、同资产价格的相对变化 l l其变化只引起资产价值量变化，不会影响到资产实其变化只引起资产价值量变化，不会影响到资产实其变化只引起资产价值量变化，不会影响到资产实其变化只引起资产价值量变化，不会影响到资产实际数量变化际数量变化际数量变化际数量变化二、资产物量其它变动核算 l l资产物量其他变动l l是指由于机构单位无法控制的外生因素或事件是指由于机构单位无法控制的外生因素或事件而导致的资产或负债的变化。而导致的资产或负债的变化。l l意义l l从核算体系完整性上考虑从核算体系完整性上考虑l l从功能上考虑从功能上考虑 资产物量其它变动核算（续）l l主要内容：l l非金融资产的经济出现非金融资产
45、的经济出现l l非培育生物资源的自然生长非培育生物资源的自然生长l l非生产资产的经济消失非生产资产的经济消失l l巨灾损失和无偿没收巨灾损失和无偿没收l l其他非金融资产物量变化其他非金融资产物量变化 l l其他金融资产物量变化其他金融资产物量变化 l l分类和结构变化分类和结构变化 三、重估价核算三、重估价核算l l重估价核算重估价核算重估价核算重估价核算l l记录由于资产价格水平变化记录由于资产价格水平变化记录由于资产价格水平变化记录由于资产价格水平变化引起的资产、负债和净值引起的资产、负债和净值引起的资产、负债和净值引起的资产、负债和净值的的的的价值变化，价值变化，价值变化，价值变化，
46、l l这类变化被称为持有损益这类变化被称为持有损益这类变化被称为持有损益这类变化被称为持有损益 ，l l基本前提是要按核算时点的市场价格进行核算。基本前提是要按核算时点的市场价格进行核算。基本前提是要按核算时点的市场价格进行核算。基本前提是要按核算时点的市场价格进行核算。l l持有损益持有损益持有损益持有损益（holding gain/lossholding gain/loss）l l资产或负债的所有者由于持有资产或负债，资产或负债的所有者由于持有资产或负债，资产或负债的所有者由于持有资产或负债，资产或负债的所有者由于持有资产或负债，l l而被动承受价格变动对资产或负债价值影响的后果，而被动承
47、受价格变动对资产或负债价值影响的后果，而被动承受价格变动对资产或负债价值影响的后果，而被动承受价格变动对资产或负债价值影响的后果，l l所有者在其中并未对资产或负债采取任何加工或转换所有者在其中并未对资产或负债采取任何加工或转换所有者在其中并未对资产或负债采取任何加工或转换所有者在其中并未对资产或负债采取任何加工或转换的行为。的行为。的行为。的行为。持有损益l l正确理解持有损益概念需要注意：正确理解持有损益概念需要注意：l l持有损益是针对特定资产而计算的，其计算前持有损益是针对特定资产而计算的，其计算前持有损益是针对特定资产而计算的，其计算前持有损益是针对特定资产而计算的，其计算前提是资产
48、负债的数量和质量保持不变，但发生提是资产负债的数量和质量保持不变，但发生提是资产负债的数量和质量保持不变，但发生提是资产负债的数量和质量保持不变，但发生了价格的变化；了价格的变化；了价格的变化；了价格的变化；l l在核算期内的任何时段持有的资产都可能产生在核算期内的任何时段持有的资产都可能产生在核算期内的任何时段持有的资产都可能产生在核算期内的任何时段持有的资产都可能产生持有损益；持有损益；持有损益；持有损益；l l持持持持有有有有损损损损益益益益只只只只是是是是理理理理论论论论值值值值，并并并并不不不不一一一一定定定定是是是是实实实实际际际际实实实实现现现现的的的的损损损损益益益益，只只只只
49、有有有有当当当当资资资资产产产产和和和和负负负负债债债债在在在在市市市市场场场场上上上上变变变变现现现现时时时时，损损损损益才能得到真正的实现。益才能得到真正的实现。益才能得到真正的实现。益才能得到真正的实现。持有损益的核算方法 l l记持有损益为G，价格为p，数量为ql l直接法：直接法：间接法：G=（期末资产存量-期初资产存量）-（交易导致的资产变化+资产物量的其他变化）持有损益的分解 l l名义持有损益(nominal holding gains/losses)l l即为前面笼统定义的由价格变化引起的资产负即为前面笼统定义的由价格变化引起的资产负债全部持有损益。债全部持有损益。l l分解
50、为：l l中性持有损益中性持有损益（neutral holding gains/lossesneutral holding gains/losses）l l实际持有损益实际持有损益（real holding gains/lossesreal holding gains/losses）l l三者关系：三者关系：l l名义持有损益名义持有损益=中性持有损益中性持有损益+实际持有损益实际持有损益中性持有损益及其计算 l l中性持有损益l l是指假定该资产的价格变化幅度与一般物价水是指假定该资产的价格变化幅度与一般物价水平的变化幅度相同。平的变化幅度相同。l l记中性持有收益为记中性持有收益为NGNG