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1、导导 言言关于教材关于教材关于考试关于考试关于纪律关于纪律关于讲授方式关于讲授方式关于教师关于教师杨文杰简介杨文杰，汉族，男，1965年2月生，博士，教授，硕士生导师，经济管理学院党委委员,会计系主任兼教工党支部书记。访美学者。主要讲授会计学原理审计学林业经济管理财务管理高级会计学等课程。主要研究领域为林业经济理论与政策、投资项目评估、会计理论与审计实务等。E-mail:,Tel.87081740(O),87082476(H)会计学原理会计学原理经济管理学院会计系经济管理学院会计系杨文杰杨文杰第一章总论第一章总论第二章会计科目与帐户第二章会计科目与帐户第三章复式记帐第三章复式记帐第四章企业经济
2、业务核算第四章企业经济业务核算第五章帐户的分类第五章帐户的分类第六章会计凭证第六章会计凭证第七章会计帐簿第七章会计帐簿第八章财产清查第八章财产清查第九章会计循环与帐项调整第九章会计循环与帐项调整第十章帐务处理程序第十章帐务处理程序第十一章会计报表第十一章会计报表第十二章会计工作的组织第十二章会计工作的组织内内 容容 安安 排排第一章总论第一章总论第一节第一节会计的概念与职能会计的概念与职能第二节第二节会计假设、原则和信息质量要求会计假设、原则和信息质量要求第三节第三节会计要素及其计量会计要素及其计量第四节第四节会计方法会计方法第一节第一节会计的概念和职能会计的概念和职能一、会计的产生和发展一、
3、会计的产生和发展会计的产生（会计的产生（Theoriginofacconting)起源：起源：社会生产实践的需要。人类要生存，就要进行生产活动，社会生产实践的需要。人类要生存，就要进行生产活动，必然会必然会产生所费（人力、物力的耗费）与所得（劳动成果），便产生了专门记录和产生所费（人力、物力的耗费）与所得（劳动成果），便产生了专门记录和计算经济活动过程中所费与所得的会计。计算经济活动过程中所费与所得的会计。萌芽：萌芽：“刻木记数刻木记数”、“结绳记事、记数结绳记事、记数”、被称为会计发展史上的原始计、被称为会计发展史上的原始计量与记录时代（会计的萌芽已经产生）。量与记录时代（会计的萌芽已经产生
4、）。文字产生以后，会计就产生了。在我国，最早记载会计一词是西周的周礼文字产生以后，会计就产生了。在我国，最早记载会计一词是西周的周礼，并设置了会计官员，并设置了会计官员-司会和规定会计报表的编报制度。清代的学省焦循司会和规定会计报表的编报制度。清代的学省焦循对会计定义为：对会计定义为：”零星算之为计，总和算之为会零星算之为计，总和算之为会“。会计的发展会计的发展会计的发展会计的发展(Thedevelopmentofacconting)(Thedevelopmentofacconting)会计方法从不完善到逐步完善的发展。会计方法从不完善到逐步完善的发展。公元公元900年的宋年的宋朝，朝，“账账
5、”“表表”就已就已经经其全，有了其全，有了较较完善的完善的结账结账公式和公式和财务报财务报告。西方在告。西方在12世世纪纪左右，左右，产产生了复式生了复式记帐记帐；至；至1494年，意大利数学家卢卡年，意大利数学家卢卡.巴其阿勒巴其阿勒（LucaPacioli)出版了算术、几何与比例概要一书，系统地介绍出版了算术、几何与比例概要一书，系统地介绍了威尼斯的复式记账法，并给予理论的阐述。这本书的问世，被认为是了威尼斯的复式记账法，并给予理论的阐述。这本书的问世，被认为是近代会计发展史上的一个里程碑。近代会计发展史上的一个里程碑。股份制的出现使资本的所有权与经营权相分离，导致传统会计分股份制的出现使
6、资本的所有权与经营权相分离，导致传统会计分为财务会计和管理会计，标志着现代会计的开端。为财务会计和管理会计，标志着现代会计的开端。目前，随着电子计算机技术的广泛应用，会计已经进入一个更崭目前，随着电子计算机技术的广泛应用，会计已经进入一个更崭新的阶段新的阶段-会计电算化。会计电算化。第一节第一节会计的概念和职能会计的概念和职能宋朝：宋朝：四柱结算法为收付记账法奠定了基础四柱结算法为收付记账法奠定了基础旧管新收开除实在旧管新收开除实在明末清初：明末清初：龙门帐意味着我国单式记账法向世界复式记账法过渡龙门帐意味着我国单式记账法向世界复式记账法过渡“进进”收入收入“缴缴”支出和费用支出和费用“存存”
7、资产资产“该该”资本及负债资本及负债新中国成立后：新中国成立后：逐步建立系统的会计理论和会计方法逐步建立系统的会计理论和会计方法1985年年1月：月：颁布第一部会计法颁布第一部会计法1993年年12月：月：修订和实施修订和实施1999年年10月：月：再修订并公布再修订并公布2001年年1月：月：颁布企业会计制度颁布企业会计制度2006年年3月月:颁布新会计准则颁布新会计准则(1项基本准则项基本准则,38项具体准则项具体准则)我国会计的发展我国会计的发展二、会计的概念（二、会计的概念（Theconceptofacconting)会计是以货币为主要计量单位，反应和监督一个单位经济活动会计是以货币为
8、主要计量单位，反应和监督一个单位经济活动,并向并向有关方面提供会计信息的一种管理活动。有关方面提供会计信息的一种管理活动。Accountingisthelanguageofbusiness.Itspurposeistoprovideusefulinformationtoavarietyofuserssotheycanmakeinformeddecisions.Theseusersofaccountinginformationmayincludeowners,managers,creditors,governmentagencies,customers,laborunionsandcompeti
9、tors.第一节第一节会计的概念与职能会计的概念与职能三、会计的基本职能三、会计的基本职能(Thebasicfunctionofaccounting)反映职能反映职能 是指会计通过一系列特定的方法来反映经济活动过程和结果的职能。一切经济业务都必须在发生时在会计上记录、计算和反应。一切经济业务都必须由经办人员和会计人员按照规定办理会计手续。监督职能监督职能是指会计通过其工作来监督经济活动过程和结果的职能。两者关系两者关系反映和监督是辩证统一的，反映是监督的基础，监督是反映的继续。四、会计的作用四、会计的作用(Theactionofaccounting)见师萍P3：（1）（3）第一节第一节会计概念
10、与职能会计概念与职能第一节第一节会计的概念与职能会计的概念与职能五、会计的基本特点五、会计的基本特点(Thebasictraitsofaccounting0)以货币作为主要的、统一的计量单位以货币作为主要的、统一的计量单位对经济业务进行连续、系统、全面的核算对经济业务进行连续、系统、全面的核算会计信息的形成具有一套完整的方法体系会计信息的形成具有一套完整的方法体系第二节第二节会计假设、原则和信息质量要求会计假设、原则和信息质量要求一、会计假设一、会计假设(assumptions(assumptionspostulates)postulates)指组织会计核算工作应当具备的前提条件，也称会计核算
11、前提。指组织会计核算工作应当具备的前提条件，也称会计核算前提。会会计计主主体体（AccountingEntity)：是是会会计计工工作作为为之之服服务务的的一一个个特特定定单单位位,也也称称会会计实体或会计单位计实体或会计单位。持持续续经经营营(GoingConcern)：是是指指企企业业或或会会计计主主体体的的生生产产经经营营活活动动将将无无限限期期的的延续下去延续下去,在可以预见的将来，企业不会面临破产、清算和倒闭。在可以预见的将来，企业不会面临破产、清算和倒闭。会计分期（会计分期（AccontingPeriodicity)：是指将企业持续不断的生产经营活动分割是指将企业持续不断的生产经营
12、活动分割为一定的期间，据以结算帐目和编制财务报告为一定的期间，据以结算帐目和编制财务报告,从而及时地向有方面提供足以从而及时地向有方面提供足以说明企业财务状况和经营成果的会计信息。说明企业财务状况和经营成果的会计信息。货币计量货币计量(MonetaryUnit)：是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的生产经营活动情况。记录、反映企业的生产经营活动情况。货币计量假设包括两层含义货币计量假设包括两层含义:一是会计核算一定要以货币为计量单位；二一是会计核算一定要以货币为计量单位；二是货币本身的价值稳定不变。见师是货币本身的价值稳定不变
13、。见师P5会计核算基本前提的内容及其关系会计核算基本前提的内容及其关系1章总论.ppt123456789101112A会会计计主主体体持续经营持续经营图7 会计核算基本前提的内容及其关系图示会计核算基本前提的内容及其关系图示会计分期会计分期1131月度月度112月月年度年度16月月半年度半年度13月月季度季度货币计量货币计量第二节第二节会计假设、原则和信息质量要求会计假设、原则和信息质量要求二、会计确认、计量和报告应遵循的原则二、会计确认、计量和报告应遵循的原则权责发生制原则权责发生制原则(accrualbasic)我国企业会计准则基本准则规定：企业应当以权责发生制为基础我国企业会计准则基本准
14、则规定：企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。权责发生制也称应收应付制，要求企业进行会计确认、计量和报告。权责发生制也称应收应付制，要求企业会计核算应当以收人和费用是否已经发生为基础。会计核算应当以收人和费用是否已经发生为基础。权责发生制也叫应权责发生制也叫应收应付制，它是以本期应收应付的权利和责任为基础来确定本期收入收应付制，它是以本期应收应付的权利和责任为基础来确定本期收入和费用的一种会计处理原则。这就是说，凡是属于本期的收入，不论和费用的一种会计处理原则。这就是说，凡是属于本期的收入，不论其款项是否已收到，均作为本期的收入处理；凡是应由本期收益补偿其款项是否已收到，均作为本
15、期的收入处理；凡是应由本期收益补偿的费用，不论其款项是否已支付，均作为本期费用处理；凡不应属于的费用，不论其款项是否已支付，均作为本期费用处理；凡不应属于本期的收入或费用，即使款项是在本期内收到或支付，也不作为本期本期的收入或费用，即使款项是在本期内收到或支付，也不作为本期的收入或费用处理；和权责发生制相对应的是收付实现制，我国行政的收入或费用处理；和权责发生制相对应的是收付实现制，我国行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。业务也采用收付实现制。权责发生制原则理解图示权责发生制原则理解图
16、示费费用用收收入入3月月4月月5月月6月月销售产品一批，货款3000元 暂 未收到。用银行存款支付4、5、6月保险费4800元。销销售售产产品品一一批批，货货款款3 000元元暂暂未收到。未收到。用用银银行行存存款款支支付付4、5、6月月保保险费险费4800元。元。应应计计算算为为哪哪个个月月份份的的收收入？入？应应计计算算为为哪哪个个月月份份的的费费用？用？图7 理解确认收入与费用方法的重要意义图示费费用用收收入入虽虽然然未未收收到到货货币币资资金金，但但已已获获得得收收款款权权利利，仍仍计计算算为为3月月份的收入。份的收入。虽虽然然支支付付了了货货币币资资金金，但但本本月月并并不不受受益益
17、（不不应应承承担担相相应应的的责责任任），不不能能计计算算为为3月月份份的费用。的费用。3月月 权权责责发发生生制制原原则则确确认认收收入入和和费费用用，均均以以权权利利已已经经形形成成或或义义务务已已经经发发生生为为标标准准（应应收收应应付付），而而不不是是以以是是否否实实际际收收到到或或实实际际支支付付了了货货币币资资金金（实实收收实实付付）为为标标准。准。4月月5月月6月月销售产品一批，货 款 3000元暂未收到。分摊分摊1600元元分摊分摊1600元元分摊分摊1600元元用银行存款支付4、5、6月 保 险 费 4800元。销销售售产产品品一一批批，货货款款3000元元暂暂未未收到。收到
18、。用用银银行行存存款款支支付付4、5、6月月保保险险费费4800元。元。因果关系的配比因果关系的配比主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入主营业务成本等主营业务成本等其他业务支出其他业务支出配合比较配合比较时间关系的配比时间关系的配比费费用用收收入入3月月4月月5月月费费用用收收入入配合比较配合比较收收入入费费用用配合比较配合比较不可配比不可配比不可配比不可配比图9 对配比原则含义的理解图示三、会计信息质量要求三、会计信息质量要求客观性原则客观性原则相关性原则相关性原则明晰性原则明晰性原则可比性原则可比性原则实质重于形式原则实质重于形式原则重要性原则重要性原则谨慎性原则谨慎性原则及时
19、性原则及时性原则第二节第二节会计假设、原则和信息质量要求会计假设、原则和信息质量要求第三节第三节会计要素及其计量会计要素及其计量会计的一般对象：会计的一般对象：会计对象是指会计所要核算和监督的会计对象是指会计所要核算和监督的内容。一般对象是社会再生产过程中的资金运动（即货币表现内容。一般对象是社会再生产过程中的资金运动（即货币表现的经济活动）。的经济活动）。会计的具体对象：会计的具体对象：以工业企业为例，工业企业的资金运以工业企业为例，工业企业的资金运动的程序可分为资金投入，资金循环与周转和资金退出三个基动的程序可分为资金投入，资金循环与周转和资金退出三个基本环节。本环节。会计要素（会计要素（
20、AccountingElements)是对会计对象的具是对会计对象的具体化，即对会计对象的基本分类，是构成会计报表项目的基本体化，即对会计对象的基本分类，是构成会计报表项目的基本框架。企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。框架。企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。一、资产（一、资产（一、资产（一、资产（assetsassets）是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利
21、益。该资源预期会给企业带来经济利益。基本基本特征：特征：资产是由于过去交易或者事项所产生形成的。资产是由于过去交易或者事项所产生形成的。资产是企业拥有或控制的。资产是企业拥有或控制的。资产能够给企业带来未来经济利益。资产能够给企业带来未来经济利益。分类标准分类标准:按变现期限的长短分，以按变现期限的长短分，以1年或超过一年的年或超过一年的1个营业周期为界个营业周期为界第三节第三节会计要素及其计量会计要素及其计量第三节第三节会计要素及其计量会计要素及其计量流动资产（流动资产（currentassets）是指企业在一年内或长于一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存是指企业在一年内
22、或长于一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款、存货等。流动资产的一个重要特点是在参加生产经营活动款、短期投资、应收及预付款、存货等。流动资产的一个重要特点是在参加生产经营活动时，其价值一次转移到产品成本或费用中去。时，其价值一次转移到产品成本或费用中去。长期投资长期投资(long-terminvestment)是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。是指不准备在一年内变现的投资，包括股票投资、债券投资和其他投资。固定资产固定资产(fixedasset/plantassets)是指使用年限为一年以上，单位价值在规定标准以上，并在
23、使用过程中保持原来实物形态是指使用年限为一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来实物形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。不属于生产经营主要设的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用年限超过元以上，并且使用年限超过2年的，也应当作为固定资产。年的，也应当作为固定资产。无形资产无形资产(Intangibleassets)无形资产是指能够为企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利权、非专利技术、商无形资产是指能够为企业长期使用而没有实物形态的资产，包括专利
24、权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、商誉等。标权、著作权、土地使用权、商誉等。长期待摊费用长期待摊费用指企业发生的不能全部记入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括企业指企业发生的不能全部记入当年损益，应当在以后年度内分期摊销的各项费用，包括企业开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出，以及摊销期限在一年以上的其他开办费、固定资产修理支出、租入固定资产的改良支出，以及摊销期限在一年以上的其他待摊费用等。待摊费用等。其他资产其他资产(otherassets)其他资产是指除以上各项之外的资产，企业不能自由支配使用的资产，包括特准储备物资、其他资产是指除以上各项之外的资产
25、，企业不能自由支配使用的资产，包括特准储备物资、冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产等。冻结存款、冻结物资、涉及诉讼中的财产等。二、负债（二、负债（liabilitiesliabilities）指企业过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致指企业过去的交易或事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。负债分为流动负债和长期负债。经济利益流出企业。负债分为流动负债和长期负债。基本基本特征：特征：是由于过去的交易或事项所形成的当前的债务。是由于过去的交易或事项所形成的当前的债务。义务包括法定义务和推定义务。义务包括法定义务和推定义务。义务的履行必须会导致经济利益的流出。义
26、务的履行必须会导致经济利益的流出。分类标准：分类标准：按偿还期的长短分，以按偿还期的长短分，以1年或超过一年的年或超过一年的1个营业周期为界个营业周期为界第三节第三节会计要素及其计量会计要素及其计量长期负债长期负债(long-term liabilities)(long-term liabilities)长长期期负负债债是是指指偿偿还还期期在在1 1年年或或者者超超过过一一年年的的一一个个营营业业周周期期以以上上的的负负债债，包包括括长长期期借借款款、应应付付债债券券、长长期期应应付付款款（如如融融资资租租入入固固定定资资产产应应付付款款、应应付付引引进设备款等）。进设备款等）。流动负债流动负
27、债(current liabilities)(current liabilities)流流动动负负债债是是指指将将在在1 1年年(含含1 1年年)或或者者超超过过1 1年年的的一一个个营营业业周周期期内内偿偿还还的的债债务务，包包括括短短期期借借款款、应应付付票票据据、应应付付职职工工薪薪酬酬、应应交交税税金金、其其他他暂暂收收应应付付款款项、预提费用和一年内到期的长期借款等。项、预提费用和一年内到期的长期借款等。第三节第三节会计要素及其计量会计要素及其计量 三、所有者权益（三、所有者权益（Owners EquityOwners Equity）所有者所有者权权益又称股益又称股东权东权益，是指企
28、益，是指企业资产业资产扣除扣除负债负债后所有者享有的剩余后所有者享有的剩余权权益。益。所有者权益包括投资人对企业的投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存所有者权益包括投资人对企业的投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。收益。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资利
29、得是指由企业非日常活动所形成的，会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益流入。本无关的经济利益流入。损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益流出。利润无关的经济利益流出。留存收益包括资本公积、盈余公积和未分配利润。相关内容见师萍留存收益包括资本公积、盈余公积和未分配利润。相关内容见师萍P1P1基本特征基本特征（1 1）所有者权益一般无偿还期，投资者也不能随便抽走；）所有者权益一般无偿还期，投资者也不能随便抽走；（2 2）所有者权益对企业的要求权位于负债之后；）
30、所有者权益对企业的要求权位于负债之后；（3 3）所有者权益表明企业的产权关系，要求保值增值。）所有者权益表明企业的产权关系，要求保值增值。第三节第三节会计要素及其计量会计要素及其计量资本公积资本公积(capital surpluscapital surplus)资资本本公公积积是是指指投投入入资资本本在在非非生生产产经经营营流流动动中中所所产产生生的的增增值值，包包括括资资本本(或或股股本本)溢溢价价、接接受受捐捐赠赠资资产产、法法定定资资产产评评估估增增值值、拔拔款款转转入入、外外币币资资本本折折算差额等。算差额等。盈余公积盈余公积(reserve)(reserve)盈余公积是指企业按照国家
31、规定的从税后利润中提取的各种积累，包括盈余公积是指企业按照国家规定的从税后利润中提取的各种积累，包括法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金等。法定盈余公积、任意盈余公积、法定公益金等。未分配利润未分配利润(retainedearnings)未分配利润是指企业历年积存的留待以后年度分配或本年发生的有待分配未分配利润是指企业历年积存的留待以后年度分配或本年发生的有待分配的利润。其有两层含义，一是指这部分净利润没有分配给企业投资者；二是的利润。其有两层含义，一是指这部分净利润没有分配给企业投资者；二是指这部分净利润尚未指定用途。指这部分净利润尚未指定用途。实收资本（实收资本（capitalcapit
32、al）实实收收资资本本是是指指投投资资者者按按照照企企业业章章程程，或或者者合合同同、执执议议的的约约定定，实实际际投投入入企业的资本，包括国家投资、法人投资、个人投资、外商投资等。企业的资本，包括国家投资、法人投资、个人投资、外商投资等。第三节第三节会计要素及其计量会计要素及其计量四、收入（四、收入（revenue）收入指企业在日常生活中形成的、会导致所有者权益的增加的、与所收入指企业在日常生活中形成的、会导致所有者权益的增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。是企业在销售商品、提供劳务及有者投入资本无关的经济利益的总流入。是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成
33、的经济利益的总流入。收入在销售商让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入在销售商品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中形成。收入只有在经济利益品、提供劳务、让渡资产使用权等日常活动中形成。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益流入额能够很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益流入额能够可靠计量时，才能予以确认。可靠计量时，才能予以确认。基本特点：基本特点：（1 1）资产增加或负债减少；）资产增加或负债减少；（2 2）收入确定的条件：企业已将商品所有权方面的主要风险和报酬转）收入确定的条件：企业已将商品所有权方面的主要风险和报酬转
34、移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对移给买方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；已售出的商品实施控制；（3 3）相关经济利益很可能流入企业；）相关经济利益很可能流入企业；（4 4）收入金额能够可靠计量。）收入金额能够可靠计量。第三节第三节会计要素及其计量会计要素及其计量第三节第三节会计要素及其计量会计要素及其计量五、费用（五、费用（expense）是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是企业为销售商品、所有者分
35、配利润无关的经济利益的总流出。费用是企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用可分为计入生提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。费用可分为计入生产经营成本的费用和直接计入当期损益的费用。产经营成本的费用和直接计入当期损益的费用。基本特征：基本特征：（1）费用表现为资产的减少或负债的增加；费用表现为资产的减少或负债的增加；（2）但与销售商品、提供劳务或他人使用本企业资产等日常经）但与销售商品、提供劳务或他人使用本企业资产等日常经营活动无关的支出，如营业外支出等则不属于本要素的内容；营活动无关的支出，如营业外支出等则不属于本要素的内容；（3）费用最终会减少企业所有者权益。）
36、费用最终会减少企业所有者权益。六、利润六、利润(profits)(profits)是是指指企企业业在在一一定定会会计计期期间间的的经经营营成成果果，利利润润包包括括收收入入减减去去费费用用后后的的净净额额、直直接接计计入入当当期期利利润润的的利利得得和和损损失失。由由营营业业利利润润，投投资资收收益益、补补贴贴收收入入及及营营业业外外收支净额组成。收支净额组成。营营业业利利润润营营业业利利润润是是主主营营业业务务收收入入减减去去主主营营业业务务成成本本和和主主营营业业务务税税金金及及附附加，加上其他业务利润，再减去期间费用后的余额加，加上其他业务利润，再减去期间费用后的余额投资收益投资收益投资
37、收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资收益是指企业对外投资所取得的收益，减去发生的投资损失和计提的投资减值准备金后的余额。投资减值准备金后的余额。补贴收入补贴收入补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依补贴收入是指企业按规定实际收到退还的增值税，或按销量或工作量等依据国家规定的补助定额计算并按给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领据国家规定的补助定额计算并按给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式的补贴。域而给予的其他形式的补贴。营业外收支净额营业外收支净额营业外收支净额是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各种营业营业
38、外收支净额是指企业发生的与其生产经营活动无直接关系的各种营业外收入与营业外支出的差额。外收入与营业外支出的差额。第三节第三节会计要素及其计量会计要素及其计量第三节第三节会计要素及其计量会计要素及其计量n七、会计计量七、会计计量n（一）历史成本（一）历史成本 n 资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额。产的金额。n（二）重置成本（二）重置成本n 在重置成本计
39、量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。者现金等价物的金额计量。n（三）可变现净值（三）可变现净值n 资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产资产按照其正常对外销售所能收到的现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额计量。至完工时估计将要发生的成本、估计销售费用以及相关税费后的金额计量。n（四）现值（四）现值n 资产按照预计从其持续使用和最终处置中产生的未来净现金流入量的折现金资产按照预计从其持续使用和最终处置中产
40、生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。n（五）公允价值（五）公允价值n 在公允价值计量下，资产和负债按照交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行在公允价值计量下，资产和负债按照交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。资产交换或者债务清偿的金额计量。n 企业对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本企业对会计要素进行计量时，一般应采用历史成本。设置会计科目和帐户设置会计科目和帐户复式记帐复式记帐填制和审核凭证填制和审核凭证登记帐薄登记帐薄成本计算成本计算财产清查财产清查编制会计报表编制会计报表会计方法和程序图见师萍会计方法和程序图见师萍P17第四节第四节会会计计方方法法