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1、第四章 审计证据与审计依据第一节 审计证据概述第二节 审计证据分类第三节 审计证据质量第四节 审计工作底稿第五节 审计依据第一节：审计证据概述v概念概念：是注册会计师在审计工作中收集的可以证明被审事项是否真实、合法、有效和正确的一切证明材料。v审计证据来源：审计证据来源：、各种会计凭证、账薄、报表、实物资产、其它信息资料审计证据的作用审计证据的作用l审计证据是注册会计师形成审计意见审计证据是注册会计师形成审计意见的基础的基础l审计证据是审计工作质量的保证审计证据是审计工作质量的保证l审计证据是形成审计成本的主要因素审计证据是形成审计成本的主要因素第二节：审计证据的分类1.按证据的内容分：（1）
2、真实证据 （2）不真实证据（不实证据、撰改证据、伪造证据）审计证据的分类2.按证据的形态分：实物证据 书面证据 口头证据 环境证据 l实物证据实物证据 l是通过实地观察或者清查盘点获取的，可以确定是通过实地观察或者清查盘点获取的，可以确定实物资产是否真实存在的证据实物资产是否真实存在的证据 l书面证据书面证据l指审计人员通过不同的方法所获取的以书面资料指审计人员通过不同的方法所获取的以书面资料为存在形式的审计证据为存在形式的审计证据l口头证据口头证据(提供线索提供线索)l是经审计人员询问而由被审计单位有关人员或其是经审计人员询问而由被审计单位有关人员或其他人员进行口头答复所形成的审计证据他人员
3、进行口头答复所形成的审计证据l环境证据环境证据l指对被审计事项产生影响的各种环境事实指对被审计事项产生影响的各种环境事实l环境证据包括三种：环境证据包括三种：（1 1）有关内部控制情况，如果被审计单位有）有关内部控制情况，如果被审计单位有良好的内部控制，就可增加其会计资料的良好的内部控制，就可增加其会计资料的可信赖程度。可信赖程度。（2 2）被审计单位管理人员的素质，被审计单）被审计单位管理人员的素质，被审计单位人员的素质越高，则其提供的证据发生位人员的素质越高，则其提供的证据发生差错的可能性越小。差错的可能性越小。（3 3）各种管理条件和管理水平）各种管理条件和管理水平 l3.3.按审计证据
4、的来源分类按审计证据的来源分类 l外部证据外部证据l指从被审计单位以外的其他单位取得的审计指从被审计单位以外的其他单位取得的审计证据证据 l内部证据内部证据l指由被审计单位内部编制和提供的审计证据指由被审计单位内部编制和提供的审计证据 l亲历证据亲历证据l指审计人员目击或亲自动手编制取得的审计指审计人员目击或亲自动手编制取得的审计证据证据审计证据的分类4.按证据的相关程度分：直接证据（盘点记录对实物实存数）间接证据(应收账款对销售收入）审计证据的分类5.按获取证据的方式分：自然证据 加工证据审计证据的分类6.按证据的重要性分：基本证据 辅助证据 矛盾证据审计证据与证明力的关系第三节审计证据证明
5、力的三种形态（一）审计证据证明力：（一）审计证据证明力：指能够证明审计事项的能力。指能够证明审计事项的能力。（二）三种形态（二）三种形态l潜在证明力潜在证明力l现实证明力现实证明力l充分证明力充分证明力审计证据的特性客观性（应是对客观事实的真实反映）2相关性（必须与审计目标和应证事项密 切相关）3合法性（应依法规收集）审计证据的鉴定v审计证据的审计证据的有效性有效性、相关性、重要性、可靠性v审计证据审计证据充分性充分性（所需证据的数量）（所需证据的数量）、被审事项发生差错的可能性、内部控制制度的有效性、重点项目、代表性项目、证据成本(经济性）l适当性适当性（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持
6、各（审计证据质量的衡量）：审计证据在支持各类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或类交易、账户余额、列报（包括披露）的相关认定，或发现其中存在错报方面具有发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性相关性和可靠性 取得的审计证据必须与审计目标相关联取得的审计证据必须与审计目标相关联 其中相关性指其中相关性指:考虑因素 针对同一项认定可以从不同来源获取审针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；计证据或获取不同性质的审计证据；只与特定认定相关的审计证据并不能替只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据代与其他认定相关的审计证据可靠性可靠性：指审计证据应
7、能如实反映客观经济活动的事实指审计证据应能如实反映客观经济活动的事实 以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；计证据更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；更可靠；内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；
8、内部生成的审计证据更可靠；不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计；较具可靠性，反之，审计人员就须进一步审计；从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证从原件获取的审计证据比从传真或复印件获取的审计证据更可靠；据更可靠；越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。越及时的证据越可靠，客观证据比主观证据可靠。原则l充分性与适当性的关系充分性与适当性的关系 审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，审计证据的适当性会影响其充分性（质量越高，需要的审计数量就越少）。需要的审计数量就越少）。如果审计证
9、据的质量存在缺陷，那么注册会计如果审计证据的质量存在缺陷，那么注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷的缺陷只有既充分又适当的审计证据才是只有既充分又适当的审计证据才是有证明力的有证明力的审计证据的取得方法检查检查监盘监盘观察观察查询及查询及函证函证计算计算分析性复核（分析程序）分析性复核（分析程序）l练习1：向银行函证存款余额和检查银行日向银行函证存款余额和检查银行日记账；记账；向仓库保管员询问存货盘存数量和向仓库保管员询问存货盘存数量和实地盘点存货实地盘点存货.你认为哪些证据的可靠性最高？你认为哪些证据的可靠性最高？l练习2:下
10、面是某注册会计师在审计过程中所收集下面是某注册会计师在审计过程中所收集的书面证据：的书面证据：销售发票；销售发票；明细账；明细账；银行银行对账单；对账单；应收票据；应收票据；有限责任公司章程；有限责任公司章程；董事会记录；董事会记录；应收账款函证回函；应收账款函证回函；管管理当局声明书；理当局声明书；你认为哪些是外部证据你认为哪些是外部证据?哪些是内部证据？哪些是内部证据？l练习3:在审计人员获取的下列书面证据中，证明在审计人员获取的下列书面证据中，证明力最强的是（力最强的是（）管理当局声明书管理当局声明书审计人员亲自编制的各种计算表或分析表审计人员亲自编制的各种计算表或分析表由被审计单位保管
11、的银行函件由被审计单位保管的银行函件被审计单位的客户寄发给会计师事务所的函被审计单位的客户寄发给会计师事务所的函件件第四节 审计工作底稿v审计工作底稿的含义与分类审计工作底稿的含义与分类v审计工作底稿的基本要素与基本结构审计工作底稿的基本要素与基本结构v形成审计工作底稿的基本要求形成审计工作底稿的基本要求v审计工作底稿的复核审计工作底稿的复核v审计档案的管理审计档案的管理审计工作底稿分类综合类工作底稿业务类工作底稿备查类工作底稿1、综合类工作底稿l是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，是指审计人员在审计计划和审计报告阶段，为规划、控制和总结整个审计工作，并发为规划、控制和总结整个审计工作，并发
12、表审计意见所形成的审计工作底稿。表审计意见所形成的审计工作底稿。主要主要包括包括：审计业务约定书、审计计划、审计：审计业务约定书、审计计划、审计总结、未审会计报表、试算平衡表、审计总结、未审会计报表、试算平衡表、审计差异调整表、审计报告、管理建议书、被差异调整表、审计报告、管理建议书、被审单位声明书等。审单位声明书等。2、业务类工作底稿l是指审计人员在审计实施阶段执行具体审是指审计人员在审计实施阶段执行具体审计程序所形成的审计工作底稿。计程序所形成的审计工作底稿。主要包括：主要包括：审计人员对各业务循环实施符审计人员对各业务循环实施符合性测试和实质性测试等审计程序时，所合性测试和实质性测试等审
13、计程序时，所形成的工作底稿。形成的工作底稿。3、备查类工作底稿l是指审计人员在审计过程中形成的，对审是指审计人员在审计过程中形成的，对审计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。计工作仅具有备查作用的审计工作底稿。主要包括：主要包括：与审计约定事项有关的重要法与审计约定事项有关的重要法律性文件、重要会议记录与纪要。重要经律性文件、重要会议记录与纪要。重要经济合同与协议、企业营业执照、公司章程济合同与协议、企业营业执照、公司章程等、组织机构图、验资报告等原始资料的等、组织机构图、验资报告等原始资料的副本或复印件副本或复印件。常见审计工作底稿的类型及分类：（常见审计工作底稿的类型及分类：（1）与被审计单
14、位设立有）与被审计单位设立有关的法律性资料（备查类）。（关的法律性资料（备查类）。（2）与被审计单位组织机构及）与被审计单位组织机构及管理层人员结构有关的资料（备查类）。（管理层人员结构有关的资料（备查类）。（3）重要的法律文）重要的法律文书、合同、协议和会议记录的摘录或副本（备查类）。（书、合同、协议和会议记录的摘录或副本（备查类）。（4）被审计单位相关内部控制的研究与评价记录（业务类）。被审计单位相关内部控制的研究与评价记录（业务类）。（5）审计业务约定书（综合类）。（）审计业务约定书（综合类）。（6）被审计单位的未审）被审计单位的未审计会计报表及审计差异调整表（综合类）。（计会计报表及审
15、计差异调整表（综合类）。（7）审计计划）审计计划（综合类）。（综合类）。（8）实施具体审计程序的记录和资料（业务类）实施具体审计程序的记录和资料（业务类）。（。（9）与被审计单位、其他注册会计师、专家和其他有关人）与被审计单位、其他注册会计师、专家和其他有关人员的会谈记录、往来函件（业务类）。（员的会谈记录、往来函件（业务类）。（10）被审计单位管）被审计单位管理当局声明书（综合类）。（理当局声明书（综合类）。（11）审计报告、管理建议书底）审计报告、管理建议书底稿及副本（综合类）。（稿及副本（综合类）。（12）审计约定事项完成后的工作总）审计约定事项完成后的工作总结（综合类）。（结（综合类）
16、。（13）其他与完成审计约定事项有关的资料）其他与完成审计约定事项有关的资料如企业的宣传、企业简介等（备查类）如企业的宣传、企业简介等（备查类）其他分类l按其内容的稳定性和使用期限分按其内容的稳定性和使用期限分 临时性工作底稿临时性工作底稿（当期）（当期）永久性工作底稿永久性工作底稿其他分类l按审计工作阶段分：按审计工作阶段分：审计计划阶段工作底稿审计计划阶段工作底稿 审计实施阶段工作底稿审计实施阶段工作底稿 审计报告阶段工作底稿审计报告阶段工作底稿审计工作底稿基本要素审计工作底稿基本要素 1.被审计单位名称被审计单位名称 2.审计项目名称审计项目名称 3.审计项目时点或期间审计项目时点或期间
17、 4.审计过程记录审计过程记录 5.审计标识及说明审计标识及说明 6.审计结论审计结论 7.索引号及页次索引号及页次 8.编制人及日期编制人及日期 9.复核人及日期复核人及日期 10.其他应说明事项其他应说明事项审计工作底稿的编制原则：v完整性完整性v重要性重要性v真实性与相关性真实性与相关性v责任性责任性审计工作底稿的编制要求v内容要完整内容要完整v格式要规范格式要规范v标识要一致标识要一致审计工作底稿常用标识审计工作底稿常用标识审计工作底稿的复核l审计工作底稿实行三级复核制度审计工作底稿实行三级复核制度注册会计师的复核。（一级复核）注册会计师的复核。（一级复核）项目负责人的复核。（二级复核
18、）项目负责人的复核。（二级复核）主任会计师或主管合伙人的复核。主任会计师或主管合伙人的复核。（三级复核，是审计工作底稿复核最（三级复核，是审计工作底稿复核最重要的环节）重要的环节）编制审计工作底稿应注意问题l审计工作底稿不是越多越好审计工作底稿不是越多越好l审计工作底稿不是机械地照抄审计工作底稿不是机械地照抄l审计工作底稿不是只记录有问题的项目内审计工作底稿不是只记录有问题的项目内容容l审计工作底稿需要全面审核审计工作底稿需要全面审核l审计工作底稿不能千篇一律审计工作底稿不能千篇一律l审计工作底稿的一级复核不应当都是事后审计工作底稿的一级复核不应当都是事后工作工作思考题：v为什么要对审计工作底
19、稿进行复核？为什么要对审计工作底稿进行复核？应该如何复核？应该如何复核？审计档案的保管v审计档案的分类：审计档案的分类：、永久性档案、永久性档案、当期档案、当期档案v审计档案的保管审计档案的保管、永久性档案永久保存、永久性档案永久保存、当期档案自审计报告签发之日起至、当期档案自审计报告签发之日起至少保存年少保存年范例：生产成本及销售成本倒轧表被审计单位名称：ABC公司审计项目：主营业务成本会计期间：2009年 签名 日期索引号编制人李明 2009年2月10日B111复核人张华 2009年2月10日页次1 单位：元 索引号项目未审数调整或重分类分录（借）审定数原材料期初余额8000080000加
20、：本期购进150000 借5000155000减：原材料期末余额60000借100061000其他发出额1000010000直接材料成本160000 借4000164000加：直接人工成本15000贷200013000 制造费用42000贷400038000 续上页 索引号项目未审数调整或重分类分录（借）审定数生产成本217000贷2000215000加：在产品期初余额2300023000减：在产品期末余额30000借800038000产品销售成本210000贷10000200000审计标识说明（略）审计结论由于多计产成品成本10000元，导致多计产品销售成本10000元，将影响产品销售利润少
21、计10000元。其他说明：第五节、审计依据l含义l分类l特点l运用原则一、审计依据的含义l审计依据：是指对被审单位财务报表的真审计依据：是指对被审单位财务报表的真实性公允性，财务收支及其经济活动的合实性公允性，财务收支及其经济活动的合法性合规性、合理性效益性进行判断评价，法性合规性、合理性效益性进行判断评价，据以作出审计结论的客观标准。据以作出审计结论的客观标准。（目前，我国财政财务审计的依据比较明确，而经济效益审计的审计依据还在探索之中。）二、审计依据的分类l1 按来源分：内部依据按来源分：内部依据 外部依据外部依据l2 按性质、内容分：宪法、法律、法规、按性质、内容分：宪法、法律、法规、政策，规章制度，预政策，规章制度，预 算、计划、经济合同算、计划、经济合同 ，业务规范、技术，业务规范、技术 经济标准，会计准则经济标准，会计准则l3 按审计目的分：评价经济活动合法性的依按审计目的分：评价经济活动合法性的依 据据 评价经营管理活动效益性的依据评价经营管理活动效益性的依据 评价内部控制系统有效性的依据评价内部控制系统有效性的依据 三、审计依据的特点l1.层次性层次性l2.相关性相关性l3.时效性时效性l4.地域性地域性四、运用审计依据的原则l1.具体问题具体分析的原则l2.辩证分析问题的原则l3.利益兼顾的原则l4.真实可靠原则 审计准则、审计证据、审计依据有何区别？