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1、第六章第六章 审计依据、审计依据、审计证据与审计工作审计证据与审计工作底稿底稿第一节第一节 审计依据审计依据一一.审计依据的涵义审计依据的涵义是审计人员用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是审计人员用来衡量被审计事项是非优劣的准绳；是提出审计意见，作出审计决定的依据。是提出审计意见，作出审计决定的依据。依据与证据比较依据与证据比较依据与证据比较依据与证据比较审计证据审计证据审计证据审计证据审计依据审计依据审计依据审计依据审计依据审计依据审计依据审计依据审计准则审计准则审计准则审计准则依据与准则比较依据与准则比较依据与准则比较依据与准则比较审计依据、审计证据与审计准则三者之间什么关系？审计依据、审
2、计证据与审计准则三者之间什么关系？审计依据、审计证据与审计准则三者之间什么关系？审计依据、审计证据与审计准则三者之间什么关系？依据与证据比较依据与证据比较依据与证据比较依据与证据比较审计证据审计证据审计证据审计证据说明事物是一种什么样状况说明事物是一种什么样状况说明事物是一种什么样状况说明事物是一种什么样状况审计依据审计依据审计依据审计依据说明事物应该是一种什么样状况说明事物应该是一种什么样状况说明事物应该是一种什么样状况说明事物应该是一种什么样状况审计依据审计依据审计依据审计依据是衡量审计客体的尺度，它所回是衡量审计客体的尺度，它所回是衡量审计客体的尺度，它所回是衡量审计客体的尺度，它所回答
3、的问题是根据什么、有什么理由做出这样答的问题是根据什么、有什么理由做出这样答的问题是根据什么、有什么理由做出这样答的问题是根据什么、有什么理由做出这样的判断和决定的判断和决定的判断和决定的判断和决定审计准则审计准则审计准则审计准则是审计人员的行为指南，它所回是审计人员的行为指南，它所回是审计人员的行为指南，它所回是审计人员的行为指南，它所回答的问题是如何进行审计答的问题是如何进行审计答的问题是如何进行审计答的问题是如何进行审计依据与准则比较依据与准则比较依据与准则比较依据与准则比较审计依据、审计证据与审计准则三者之间什么关系？审计依据、审计证据与审计准则三者之间什么关系？审计依据、审计证据与审
4、计准则三者之间什么关系？审计依据、审计证据与审计准则三者之间什么关系？三者关系三者关系三者关系三者关系1.1.怎样进行审计，要按审计准则规定办；怎样进行审计，要按审计准则规定办；怎样进行审计，要按审计准则规定办；怎样进行审计，要按审计准则规定办；2.2.审计中确定了什么样事实，要有审计审计中确定了什么样事实，要有审计审计中确定了什么样事实，要有审计审计中确定了什么样事实，要有审计证据证实；证据证实；证据证实；证据证实；3.3.为什么要提出这样的意见和作出这样为什么要提出这样的意见和作出这样为什么要提出这样的意见和作出这样为什么要提出这样的意见和作出这样的决定，要有审计依据。的决定，要有审计依据
5、。的决定，要有审计依据。的决定，要有审计依据。二二.审计依据的分类审计依据的分类按来源分类按来源分类按来源分类按来源分类外部依据外部依据外部依据外部依据内部依据内部依据内部依据内部依据按性质分类按性质分类按性质分类按性质分类法律、法规法律、法规法律、法规法律、法规规章制度规章制度规章制度规章制度预算、计划、合同预算、计划、合同预算、计划、合同预算、计划、合同业务规范、技术经济标准业务规范、技术经济标准业务规范、技术经济标准业务规范、技术经济标准按衡量对象分类按衡量对象分类按衡量对象分类按衡量对象分类财务审计依据财务审计依据财务审计依据财务审计依据经济效益审计依据经济效益审计依据经济效益审计依据
6、经济效益审计依据三三.审计依据的特征审计依据的特征 权威性权威性权威性权威性层次性层次性层次性层次性地域性地域性地域性地域性时效性时效性时效性时效性相关性相关性相关性相关性第二节第二节 审计证据审计证据n一、涵义、作用一、涵义、作用n1、涵义、涵义n2、作用、作用n方案方案n意见、决定；意见、决定；n经济责任经济责任n质量质量二、审计证据的种类、审计证据的种类n（一）、按形态（一）、按形态n1、实物证据：局限性、实物证据：局限性n2、书面证据：可靠性、书面证据：可靠性n3、口头证据：特征、口头证据：特征n4、环境证据：、环境证据：（二）、按来源n（1）外部证据）外部证据n第三方第三方 审计人员
7、审计人员n第三方第三方 为被审单位为被审单位 审计人员；审计人员；n审计人员编制审计人员编制n2）内部证据）内部证据n会计记录等会计记录等n管理当局声明书管理当局声明书 n三、特征三、特征n充分性：充分性：n适当性：适当性：n（一）、可靠性（一）、可靠性n含义：含义：n判断标准判断标准（正常情况下）（正常情况下）：n练习：练习：n一、注册会计师执行会计报表审计业务一、注册会计师执行会计报表审计业务获取的下列审计证据中，可靠性最强的获取的下列审计证据中，可靠性最强的证据是：证据是：nA、购货发票购货发票nB、销货发票存根销货发票存根nC、采购定货单副本采购定货单副本nD、应收帐款函证回函应收帐款
8、函证回函二、某审计局派出审计组对某企业进行审计。二、某审计局派出审计组对某企业进行审计。审计时发现该企业内部控制制度具有严重审计时发现该企业内部控制制度具有严重缺陷。在对该企业的审计过程中，审计组缺陷。在对该企业的审计过程中，审计组获取了以下审计证据：获取了以下审计证据：n1、销货发票副本、销货发票副本n2、审计人员监盘被审计单位的存货形成的、审计人员监盘被审计单位的存货形成的监盘记录监盘记录n3、律师提供的证明书、律师提供的证明书n4、管理当局提供的声明书、管理当局提供的声明书n5、购货发票的副本、购货发票的副本n6、会计记录、会计记录n7、审计人员对照行业平均水平对成本变化趋、审计人员对照
9、行业平均水平对成本变化趋势的分析势的分析n8、发料汇总表、发料汇总表n9、应收账款函证回函、应收账款函证回函n10、电脑打印出来的费用明细表、电脑打印出来的费用明细表n11、银行对账单、银行对账单n12、口头证据、口头证据n要求：请判断审计组是否可以依赖上述审计证要求：请判断审计组是否可以依赖上述审计证据，并说明理由。据，并说明理由。n三、下列那组证据更可靠，说明理由。三、下列那组证据更可靠，说明理由。n1、被审计单位管理当局声明书与律师声被审计单位管理当局声明书与律师声明书明书n2、审计人员盘点存货的记录与客户自编审计人员盘点存货的记录与客户自编的存货盘点表的存货盘点表n3、电脑打印的应收帐
10、款明细帐与应收帐、电脑打印的应收帐款明细帐与应收帐款函证回函款函证回函n（二）、相关性（二）、相关性n（三）、充分性（三）、充分性n四、下列各项中，能够帮助注册会计师四、下列各项中，能够帮助注册会计师判断审计证据是否充分的因素是：判断审计证据是否充分的因素是：n1、审计风险、审计风险n2、项目性质、项目性质n3、内控强弱、内控强弱n4、具体审计项目的重要程度、具体审计项目的重要程度n5、审计人员的经验、审计人员的经验n6、发现错弊、发现错弊n7、证据获取途径、证据获取途径 第三节、第三节、审计工作底稿审计工作底稿n一、含义与取得方式一、含义与取得方式n（一）含义（一）含义n审计证据的载体，是审
11、计人员在执行审计审计证据的载体，是审计人员在执行审计业务过程中形成的全部审计工作记录和获业务过程中形成的全部审计工作记录和获取的资料。取的资料。第三节、第三节、审计工作底稿审计工作底稿n一、含义与取得方式一、含义与取得方式n（二）获取方式（二）获取方式n1、编制、编制n2、取得、取得n二、作用二、作用n结论、意见的依据结论、意见的依据n评价专业能力，明确责任的依据评价专业能力，明确责任的依据n是审计质量控制、监督的基础是审计质量控制、监督的基础n备查作用备查作用三、审计工作底稿的分类三、审计工作底稿的分类审计计划和审计报告阶段审计计划和审计报告阶段实施阶段实施阶段审计过程中形成审计过程中形成、
12、仅有、仅有备查备查作用作用n练习、下列审计工作底稿中属于业务类练习、下列审计工作底稿中属于业务类工作底稿的有：工作底稿的有：n1、企业营业执照、企业营业执照n2、审计调整分录汇总表、审计调整分录汇总表n3、会计报告未审定稿、会计报告未审定稿n4、符合性测试时形成的工作底稿、符合性测试时形成的工作底稿n5、审计业务约定书、审计业务约定书n6、企业章程复印件、企业章程复印件n7、停、停-走抽样决策表走抽样决策表四、审计工作底稿基本格式四、审计工作底稿基本格式索引号：金额单位：共 页 第 页 被审计单位名称被审计单位名称审计事项审计事项实施审计期间或截止实施审计期间或截止日期日期审计过程记录审计过程
13、记录审计结论审计结论审计人员审计人员编制日期编制日期复核意见复核意见复核人员复核人员复核日期复核日期案例：案例：n1、蓝蓝天天会会计计师师事事务务所所的的审审计计人人员员李李小小华华，王王政政（李李小小华华为为审审计计项项目目复复责责人人）于于2010年年3月月11日日进进驻驻北北极极股股份份有有限限公公司司，对对北北极极公公司司2009年年度度财财务务报报告告进进行行审审计计。对对银银行行存存款款进进行行审审计计，当当抽抽查查2009年年6月月份份的的有有关关资资料料时时，发发现现如如下下情情况况：6月月30日日的的银银行行存存款款日日记记帐帐帐帐面面余余额额是是156，453元元，开开户户
14、银银行行送送来来的的对对帐帐单单中中银银行行存存款款余余额额是是136，027元元，经经查查发发现现以以下下几几笔未达帐项：笔未达帐项：n（1）、6月月28日日，公公司司开开出出现现金金支支票票一一张张，计计800元，公司已减少存款，银行尚未入帐；元，公司已减少存款，银行尚未入帐；n（2）、6月月29日日，委委托托银银行行收收款款3400元元，银银行行已已入该企业帐；收款通知单尚未到达公司；入该企业帐；收款通知单尚未到达公司；n（3）、6月月30日日，公公司司收收到到外外单单位位的的转转帐帐支支票票一一张，记张，记1800元，公司已增加存款，银行尚未入帐；元，公司已增加存款，银行尚未入帐；n（
15、4）、6月月30日日，银银行行已已代代付付公公司司水水费费2600元元，银行已入该公司帐户，付款通知单尚未到达公司；银行已入该公司帐户，付款通知单尚未到达公司；n要要求求：根根据据上上述述未未达达帐帐项项，编编制制银银行行存存款款工工作作底底稿稿。（编编号号为为A2，3月月12日日编编制制，3月月13日复核，没有异议日复核，没有异议)n假假定定银银行行帐帐单单中中所所列列银银行行存存款款余余额额正正确确无无误误，请请问问编编制制银银行行存存款款余余额额调调节节表表工工作作底底稿稿时时发发现现的的错错误误金金额额是是多多少少？6月月30日日公公司司银银行行存存款款日日记记帐帐帐帐面面的的正正确确
16、余余额额是是多多少少？编制该工作底稿。编制该工作底稿。银行存款余额调节表银行存款余额调节表 单位：单位：单位：元单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额公司银行存款帐面余额公司银行存款帐面余额银行对账单余额银行对账单余额加：银行已收，公司未加：银行已收，公司未收的款项收的款项加：公司已收，银行加：公司已收，银行未收的款项未收的款项减：银行已付，公司未减：银行已付，公司未付的款项付的款项减：公司已付，银行减：公司已付，银行未付的款项未付的款项调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额调节后的存款余额五、复核五、复核（一）复核（一）复核“三级复核制度三级复核制度”项目负责人项目负责人详细复核
17、详细复核部门负责人部门负责人审计组织负责人审计组织负责人（主任会计师）（主任会计师）一般复核一般复核重点复核重点复核n练习、会计师事物接受委托对甲企业进练习、会计师事物接受委托对甲企业进行审计所形成的审计工作底稿，其所有行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（权应归属于（）：）：n1、会计师事务所、会计师事务所n2、甲企业、甲企业n3、进行审计的注册会计师、进行审计的注册会计师n4、委托单位、委托单位n练习、下列各项中属于泄露被审计单位练习、下列各项中属于泄露被审计单位商业秘密的是：商业秘密的是：n1、未经委托人同意，允许法院查阅有关、未经委托人同意，允许法院查阅有关审计工作底稿审计工作
18、底稿n2、未经委托人同意，允许检查院查阅有、未经委托人同意，允许检查院查阅有关审计工作底稿关审计工作底稿n3、未经委托人同意，允许注册会计师协、未经委托人同意，允许注册会计师协会查阅有关审计工作底稿会查阅有关审计工作底稿n4、未经委托人同意，允许审计其母公司、未经委托人同意，允许审计其母公司的注册会计师调阅审计工作底稿的注册会计师调阅审计工作底稿案例：n1999年年12月月31日，助理人员日，助理人员小张按照小张按照注册会注册会计师计师王林王林的要求，前去的要求，前去广生公司广生公司验证存货的帐验证存货的帐面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人面余额。在盘点前，小张在过道上听几个工人议论，得
19、知存货中可能存在不少无法出售的变议论，得知存货中可能存在不少无法出售的变质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，表质产品。对此，小张对存货进行实地抽点，表明存货数量合理，收发也较为有序。由于该产明存货数量合理，收发也较为有序。由于该产品技术含量高，小张无法鉴别出存货中是否有品技术含量高，小张无法鉴别出存货中是否有变质产品，于是，他不得不询问该公司得变质产品，于是，他不得不询问该公司得存货存货部高级主管部高级主管。高级主管的答复是，该产品绝无。高级主管的答复是，该产品绝无质量问题。质量问题。n 小张在盘点结束后，开始编制工作底稿。小张在盘点结束后，开始编制工作底稿。在在备注中，小张将听说有变质产品
20、的事填入备注中，小张将听说有变质产品的事填入n其中，其中，并建议在下阶段的存货审计过程中，应并建议在下阶段的存货审计过程中，应特别注意是否存在变质产品特别注意是否存在变质产品。王林在复核工作。王林在复核工作底稿时，再一次向小张详细了解情况，并召工底稿时，再一次向小张详细了解情况，并召工人前来询问，但工人否认此事。于是，王林与人前来询问，但工人否认此事。于是，王林与存货部高级主管商讨后，得出结论，认为存货部高级主管商讨后，得出结论，认为“存存货价值公允且均可出售货价值公允且均可出售”。底稿复核后，王林。底稿复核后，王林在在备注栏后填写了备注栏后填写了“变质产品问题经核实尚无变质产品问题经核实尚无
21、证据，但下次审计时应加以考虑证据，但下次审计时应加以考虑”，由于广生，由于广生公司总经理抱怨王林前几次出具了有保留意见公司总经理抱怨王林前几次出具了有保留意见得审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。得审计报告，使得他们贷款遇到了不少麻烦。审计结束后，王林出具了审计结束后，王林出具了无保留意见的无保留意见的审计报审计报告。告。n两个月后，该公司资金周转不灵，主要两个月后，该公司资金周转不灵，主要时存货中存在时存货中存在大量变质产品无法出售，大量变质产品无法出售，使到期的银行贷款无法偿还。使到期的银行贷款无法偿还。银行银行拟向拟向会计师事务所会计师事务所索赔索赔，认为注册会计师在，认为注册会计师在审核存货时，具有重大过失。债权人在审核存货时，具有重大过失。债权人在法庭上出具了王林的工作底稿，认为注法庭上出具了王林的工作底稿，认为注册会计师明知存货高估，但迫于总经理册会计师明知存货高估，但迫于总经理的压力，没有揭示会计报表中存在的问的压力，没有揭示会计报表中存在的问题，对此，应承担银行的贷款损失。题，对此，应承担银行的贷款损失。n问题：问题：n1、引述工人在过道上的议论是否应列入工、引述工人在过道上的议论是否应列入工作底稿。作底稿。n2、注册会计师王林是否已尽到了责任。、注册会计师王林是否已尽到了责任。