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1、第五章 企业投资的核算第一节投资业务概述第二节固定资产的核算第三节无形资产核算第四节短期投资的核算第五节长期债权投资的核算第六节长期股权资的核算第一节 投资概述内部投资：固定资产投资、无形资产投资、存货投资外部投资：权益性投资、债权性投资第二节 固定资产投资一、固定资产确认二、固定资产计量三、固定资产的分类四、固定资产处置的会计处理一、固定资产的确认一、固定资产的确认 固定资产在同时满足以下两个条件时，才能加以确认：1 1、该该固固定定资资产产包包含含的的经经济济利利益益很很可可能能流流入入企业；企业；2 2、该固定资产的成本能够可靠地计量。、该固定资产的成本能够可靠地计量。二、固定资产的计价
2、方法历史成本又称为原始价值，包括固定资产取得过程中的各种成本和费用。按净值计价，又称折余价值，是固定资产的原价扣除累计折旧后的余值。固定资产的计价主要有两种方法，按历史成本固定资产的计价主要有两种方法，按历史成本计价和按净值计价。计价和按净值计价。固定资产与累计折旧固定资产：核算企业各种固定资产包括房屋、建筑物和机器设备等的原价。累计折旧：核算企业按规定计提的固定资产折旧。固定资产固定资产100 000累计折旧第一年 10 000第二年 10 000第十年 10 000合计100 000固定资产的价值构成（一）1、外购的固定资产的成本包括买价、增值税、进口关税等相关税费，以及为使固定资产达到预
3、定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。例5-1、2固定资产的价值构成（二）2、自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。例5-3、4固定资产的价值构成（三）3、投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值，作为入账价值。例5-5固定资产的价值构成（四）4、融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为入账价值。如果融资租赁资产占企业资产总额的比例等于或低于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。融资租入固定资
4、产1.租赁资产占企业资产总额比例30%在租赁开始日,企业按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。借记“固定资产”账户，贷记“长期应付款”账户。例题：【例11】某企业采用融资租赁方式租入设备一套，租赁协议规定的租赁款为20万元，另外支付运输费等10 000元，租赁价款分五年支付，该资产占全部资产总额的5%。有关账务处理如下：有关账务处理如下：借：在建工程 200 000贷：长期应付款应付融资租赁款 200 000支付运输费等：借：在建工程 10 000 贷：银行存款 10 000资产交付使用：借：固定资产 210 000 贷：在建工程 210 000融资租入固定资产租赁资产占企业资产总额租赁资产
5、占企业资产总额30%30%企业在租赁开始日，按当日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者作为入账价值，借记“固定资产”账户，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款应付融资租赁款”账户，按其差额，借记“未确认融资费用”账户。未确认融资费用按期摊销，分摊时借记“财务费用”，贷记“未确认融资费用”。京东公司融资租入固定资产一项，固定资产的账面价值为200 000元，最低租赁付款额的现值为190 000元，最低租赁付款额为220 000元，租赁的资产占企业资产总额的40%。则会计分录如下：借：固定资产 190 000 未确认融资费用 30 000 贷：长期应付款 220 000例题:固定
6、资产的价值构成（五）5、在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由于改建、扩建而使该资产达到预定可使用状态前发生的支出，减改、扩建过程中发生的变价收入作为入账价值。固定资产的价值构成（六）6 6、债债务务重重组组中中取取得得固固定定资资产产，或或以以应应收收债债权权换换入入固固定定资资产产的的，按按应应收收债债权权的的账账面面价价值值加加上上应应支支付付相相关关税税费费作作为为入入账账价价值值。如如涉涉及及补补价价的的，按按以以下下规定确定受让的固定资产的入账价值：规定确定受让的固定资产的入账价值：（1 1）收收到到补补价价的的，按按应应收收债债权权的的账账面面价价
7、值值减减去去补补价，加上应支付的相关税费作为入账价值。价，加上应支付的相关税费作为入账价值。（2 2）支支付付补补价价的的，按按应应收收债债权权的的账账面面价价值值加加上上支支付的补价和应支付的相关税费作为入账价值。付的补价和应支付的相关税费作为入账价值。固定资产的价值构成（七）7 7、非非货货币币性性交交易易中中取取得得的的固固定定资资产产，按按换换出出资资产产的的账账面面价价值值加加上上应应支支付付的的相相关关税税费费作作为为入入账账价价值值。如如涉涉及及补补价价的的，按按以以下下规规定定确确定定换换入入固固定定资资产产的的入账价值。入账价值。（1 1）收收到到补补价价的的，按按换换出出资
8、资产产的的账账面面价价值值加加上上应应确确认认的的收收益益和和应应支支付付的的相相关关税税费费减减去去补补价价后后的的余余额，作为入账价值。额，作为入账价值。（2 2）支支付付补补价价的的，按按换换出出资资产产的的账账面面价价值值加加上上应应支付的相关税费和补价，作为入账价值。支付的相关税费和补价，作为入账价值。固定资产的价值构成（八）8 8、接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：、接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1 1）捐捐赠赠方方提提供供了了有有关关凭凭据据的的，按按凭凭据据上上标标明明的的金金额额加加上应当支付的相关税费，作为入账价值。上应当支付的相关税费，作为入
9、账价值。（2 2）捐捐赠赠方方没没有有提提供供有有关关凭凭据据的的，按按以以下下顺顺序序确确定定其其入入账价值。账价值。同同类类或或类类似似固固定定资资产产存存在在活活跃跃市市场场的的，按按同同类类或或类类似似固固定定资资产产的的市市场场价价格格估估计计的的金金额额，加加上上应应当当支支付付的的相相关关税税费，作为入账价值；费，作为入账价值；同同类类或或类类似似固固定定资资产产不不存存在在活活跃跃市市场场的的，按按接接受受捐捐赠赠的的固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。如如接接受受捐捐赠赠的的系系旧旧的的固固定定资资产产，按按依依据据上上
10、述述方方法法确确定定的的固固定定资资产产价价值值，减减去去按按该该项项资资产产的的新新旧旧程程度度估估计计的的价价值值损耗后的余额，作为入账价值。损耗后的余额，作为入账价值。例例5-85-8固定资产的价值构成（九）9、盘盈的固定资产，按以下规定确定其入账价值：（1）同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。（2）同类或类似的固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量现值，作为入账价值。固定资产的价值构成（十）10、企业会计制度规定，经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运
11、输费、安装费等相关费用，作为入账价值。三、固定资产的分类 1生产经营用固定资产 2非生产经营用固定资产 3租出固定资产（经营性租出固定资产）4未使用固定资产 5不需用固定资产 6土地（过去已单独估价入账的土地）7融资租入固定资产四、固定资产处置的会计处理1、固定资产的出售2、固定资产的报废3、固定资产投资转出4、固定资产捐赠转出固定资产处置的核算原则1、固定资产处置时，应及时转销其账面价值。在注销处置的固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备的同时，除对外投资外，应将固定资产账面价值转入“固定资产清理”账户。2、固定资产处置后发生的净损益，应分别情况处理，一般计入当期“营业外收入”或“营业外支
12、出”。1、固定资产出售第一步：注销固定资产原值和累计折旧第二步：取得出售收入第三步：计算涉及的税金第四步：计算、结转出售的净损益“固定资产清理”账户固定资产清理1、处置的固定资 产的账面净值2、处置固定资产 发生的清理费用3、处置固定资产 缴纳的税费1、处置固定资产 的收入（出售收 入、残值变价收 入）2、处置固定资产 收到的赔偿款项清理净收益营业外收入清理净损失营业外支出清理净收益清理净损失例题例题：A公司经批准将不需用的仓库一幢出售，该仓库原值900 000元，已提折旧345 000元，出售收入640 000元 款项存入银行，出售仓库的营业税率为5%，已办妥资产交接手续。会计处理：1、注销
13、出售仓库的原值和累计折旧借：固定资产清理 555 000 累计折旧 345 000 贷：固定资产 900 0002、取得出售仓库收入借：银行存款 640 000 贷：固定资产清理 640 000 3、出售不动产应缴纳的营业税借：固定资产清理 32 000 贷：应交税金应交营业税 32 0004、结转出售仓库净收益借：固定资产清理 53 000 贷：营业外收入处置固定资产净收益 53 000 固定资产清理1、555 0002、640 0003、32 000587 000640 00053 0004、530000营业外收入4、53 0002、固定资产投资转出长期股权投资长期股权投资的入账价值的入账
14、价值=转出固定资产的账面价值+应支付的相关税费转出固定资产的账面价值=固定资产原值-转出日已计提的累计折旧-固定资产已计提的减值准备例题：例题：A公司以三辆运输卡车投资于公司以三辆运输卡车投资于B公司，卡车每辆公司，卡车每辆原值为原值为80000元，每辆已计提折旧元，每辆已计提折旧30000元，另以银行元，另以银行存款支付相关费用存款支付相关费用500元。元。会计处理：1、股权投资的入账价值=换出资产账面价值+应支付的相关税费 =（240 000 90 000）+500 =150 5002、会计分录借：长期股权投资其他股权投资 150 500 累计折旧 90 000 贷：固定资产 240 00
15、0 银行存款 500 第三节 无形资产的核算一、无形资产的确认二、无形资产的计量三、无形资产取得的核算四、无形资产处置的核算三、无形资产取得的核算（一）购入的无形资产按实际支付的价款作为实际（一）购入的无形资产按实际支付的价款作为实际成本。成本。（二）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，（二）自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，应按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费应按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，作为无形资产的实际成本。用，作为无形资产的实际成本。在研究与开发过程中发生的材料费用、直接在研究与开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生参与
16、开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金和借款费用等，直接计入当期损益。的租金和借款费用等，直接计入当期损益。四、无形资产的处置一、无形资产出售 无形资产出售不属于企业日常活动，出售所得不能确认 为销售收入，而应以净额核算和反映。出售无形资产取得的 净收入计入“营业外收入”，净损失计入“营业外支出”。二、无形资产出租 无形资产出租是指企业将无形资产的使用权让渡给外单位收取租金。取得租金收入计入“其他业务收入”，为此发生的税费和其他费用计入“其他业务支出”。第四节 短期投资的核算一、短期投资的概述二、短期投资的确认三、短期投资初始成本的确定四、短期投资新成本的确定五、短期投资的处置六、短期投
17、资期末计价一、短期投资的特点1、易于变现2、持有时间短3、不以控制被投资单位为目的 短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不短期投资，是指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年（含一年）的投资，包括股票、债券、准备超过一年（含一年）的投资，包括股票、债券、基金等。基金等。二、短期投资的确认1、能够在公开市场交易并且有明确市价证券交易所证券交易所2、持有投资作为剩余资金的存放形式，并且保持其流动性和获利性三、短期投资初始投资成本的确定企业以现金购入的短期投资，应按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费用作为短期投资初始投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息期
18、但尚未领取的债券利息，不构成短期投资的初始投资成本，应作为债权性支出，分别单独在“应收股利”账户和“应收利息”账户核算。初始投资成本=5.2 10 000+200=52 200元 借：短期投资 52 200 贷：银行存款 52 200例1、公司于2001年2月3 日以银行存款购买M 公司上市普通股股票10 000股，每股单价5.2元，发生手续费200元。例2、公司于2001年2月3 日以银行存款购M 公司上市普通股股票10 000股，每股单价5.2元，其中0.2元为M公司于2001年1月15 日已宣告但尚未发放的现金股利，发生手续费200元。1 1、初始投资成本、初始投资成本=（5.2 0.2
19、5.2 0.2）10 000+200=50 200 10 000+200=50 200元元元元 实际支付价款中已宣告但尚未领取的现金股利实际支付价款中已宣告但尚未领取的现金股利:0.2 0.2 10 000=2 000 10 000=2 000 元元 借：短期投资借：短期投资 50 200 50 200 应收股利应收股利 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 52 200 52 2002 2、实际收到股利、实际收到股利 借：银行存款借：银行存款 2 000 2 000 贷：应收股利贷：应收股利 2 000 2 000四、短期投资新投资成本的确定我国投资准则规定，企业在短期投资持有期
20、间所获得的现金股利或利润、利息，除取得时已计入应收项目的现金股利或利息外，以实际收到时作为初始投资成本的收回，冲减短期投资的帐面余额，从而形成新投资成本。例3：接例1,2001年11月10日A公司收到M公司发放的现金股利，每股0.8元，款项存入银行借：银行存款 8 000 贷：短期投资 8 000短期投资的新投资成本=52 200 8 000 =44 200五、短期投资的处置 短期投资的损益只能在短期投资处置时确认。例4：2002年1月10日A公司将M公司的股票以每股4.66元的价格出售5 000股,出售中发生相关费用300元,全部款项通过银行收付。1、出售股票应转销的投资成本、出售股票应转销
21、的投资成本=（52 200-8 000）50%=22 1002、计算转销的短期投资的损益、计算转销的短期投资的损益=4.66 5 000 300 22 100 =9003、会计处理：、会计处理：借借:银行存款银行存款 23 000 贷贷:短期投资短期投资:22 100 投资收益投资收益 900六、短期投资的期末计价企业持有的短期投资，在期末或者至少在年度终了时应以成本与市价孰低计价，并将市价低于成本的金额确认为当期投资损失。成本：指短期投资的初始投资成本和持有期间 的新投资成本。市价：指在证券市场上挂牌的交易价格。第一次，期末计价时1、成本 市价，不作任何帐务处理2、成本 市价，计提短期投资跌
22、价准备借：投资收益 贷：短期投资跌价准备 当期应提取的短期 投资跌价准备=当期市价低于成本的金额“短期投资跌价准备”账户的贷方余额AB1、A B，按差额补提，按差额补提2、A B，按差额冲减已提的跌价准备，按差额冲减已提的跌价准备3、市价恢复至成本或成本以上，应在已提的跌价准备、市价恢复至成本或成本以上，应在已提的跌价准备 的范围内全部转回。的范围内全部转回。以后各期计提短期投资跌价准备：短期投资初始取得短期投资的实际成本、及持有期间的新投资成本 短期投资跌价准备已计提的短期投资跌价准备原始成本原始成本跌价准备实际成本实际成本=原始成本原始成本-跌价准备跌价准备“短期投资跌价准备短期投资跌价准
23、备”是是“短期投资短期投资”的备抵调整账户。的备抵调整账户。第五节 长期债权投资的核算一、长期债权投资的概念二、长期债权投资初始投资成本的确定三、长期债券投资溢折价、债券费用及债券利息的会计处理四、长期债券投资损益的确认与计量五、长期债权投资的处置六、长期债权投资的期末计价一、长期债权投资的概念 长期债权投资是指企业购入的在1年内不能变现或不准备随时变现的债券和其他长期债权投资。二、长期债权投资初始投资成本的确定1、长期债权投资取得时的初始投资成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，全部价款，包括税金、手续费等相关费用包括税金、手续费等相关费用。l （1）不构成债权投资初始成本的利息：已到
24、付息期但尚未领取的利息。这部分利 息作为应收项目单独核算，计入“应收利息”账户。对于一次还本付息的债权投资实际支付价款中包含的尚未到期的债权利息，构成长期债权初始投资成本，在长期债权投资中单独核算，计入计入“应计应计利息利息”明细账户明细账户；企业购买的分期付息、到期还本债券，实际支付的价款中包含尚未到期的债券利息，在“应计利息应计利息”明细账户明细账户中核算，待该项利息实质上形成一项债权时，再转入“应收利息”账户。（2）构成债权投资初始成本的利息：如果所支付的税金、手续费等相关费用金额较小金额较小，依据重要性原则，可以直接计计入当期投资损益入当期投资损益，不计入初始投资成本；当金额较大金额较
25、大时，应计入初始投资成本计入初始投资成本，并单独核算，计入“债券费用”明细账户，于债券购入后至到期前的期间内在确认相关债券利息收入时予以摊销，计入各期的投资损益。未摊销的相关费用，应在“债券费用”明细账户单独核算。2 2、债权投资相关费用的处理、债权投资相关费用的处理长期债权投资债券投资（债券面值）（债券溢价）（债券折价）（应计利息）（债券费用）一级科目一级科目二级科目二级科目三级科目三级科目长期债权投资应设置的会计科目：例题例题例题例题1 1 1 1：A A A A企业企业企业企业1997199719971997年年年年7 7 7 7月月月月1 1 1 1日，以日，以日，以日，以520 00
26、0520 000520 000520 000元的价格购入元的价格购入元的价格购入元的价格购入1997199719971997年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日发行的五年期到期还本付息债券，债券年利日发行的五年期到期还本付息债券，债券年利日发行的五年期到期还本付息债券，债券年利日发行的五年期到期还本付息债券，债券年利率率率率8%8%8%8%，债券面值，债券面值，债券面值，债券面值500000500000500000500000元。则元。则元。则元。则A A A A企业购买债券的初始投资企业购买债券的初始投资企业购买债券的初始投资企业购买债券的初始投资成本为成本为成本为成本为52000
27、0520000520000520000元；债券发行日至购买日止的应收利息元；债券发行日至购买日止的应收利息元；债券发行日至购买日止的应收利息元；债券发行日至购买日止的应收利息(尚尚尚尚未到期未到期未到期未到期)为为为为20000200002000020000元（元（元（元（5000008%25000008%25000008%25000008%2）。）。）。）。借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（债券面值）债券投资（债券面值）500 000500 000 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 520000520
28、000例2：假设A企业发行的债券是分期付息，到期还本。债券发行企业按年付息。其他条件同上例。借：长期债权投资债券投资（面值）500 000 长期债权投资债券投资（应计利息）20 000 贷：银行存款 520 000到付息期时，借：应收利息40 000 贷：长期债权投资债券投资（应计利息）20000投资收益债券利息收入 20000（1）长期债券投资溢折价，是指长期债券投资的初始投资成本扣除相关费用及应收利息后的金额与债券面值之间的差额。其计算公式如下：债券投资溢（折）价=（债券投资 初始投资 成本 公式中的“相关费用”是指取得债券投资时构成债券初始投资成本的费用，公式中的“应收利息”是指构成债券
29、初始投资成本的债券利息。-相关费用-应收利息）-债券面值三、长期债券投资溢折价、债券费用及 债券利息的会计处理例题例题3 3：A A企业企业19971997年年7 7月月1 1日，以日，以535000535000元的价格购入元的价格购入19971997年年1 1月月1 1日日发行的五年期到期还本付息债券，债券年利率发行的五年期到期还本付息债券，债券年利率8%8%，债券面值，债券面值500000500000元。则元。则A A企业购买债券的初始投资成本为企业购买债券的初始投资成本为537700537700元；支付的相关费元；支付的相关费用为用为27002700元；债券发行日至购买日止的应收利息元；
30、债券发行日至购买日止的应收利息(尚未到期尚未到期)为为2000020000元（元（5000008%25000008%2）。）。债券投资溢价=（53770027005000008%2）500000=15000（元）借：长期债权投资债券投资（面值)500 000 长期债权投资债券投资（溢价）15 000 长期债权投资债券投资（应计利息）20 000 长期债权投资债券投资（债券费用）2 700 贷：银行存款 537 700（2）如前所述，对投资企业而言溢价或折价的实质是对企业所得的利息收入的一种调整。按照会计上的权责发生制原则，企业的长期债券投资如果发生溢价或折价应按以下规定处理：长期债券投资溢价或
31、折价的摊销，应与确认相关债券利息收入同时进行。当期按债券面值和适用利率计算的应收利息扣除当期摊销的溢价，或当期按债券面值和适用利率计算的应收利息与摊销的折价的合计，确认为当期投资收益。长期债券投资溢价或折价在债券购入后至到期前的期间内摊销。摊销方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。（3）企业为取得债权投资所发生的税金、手续费等相关费用，按以下规定处理：所发生的相关费用数额不大的，可采用一次摊销方法，于取得时直接计入当期投资收益。所发生的相关费用数额较大的，可采用分次摊销方法，于债券购入后至到期前的期间内于确认相关债权利息收入时摊销，计入投资收益。未摊销的相关费用，应在“长期债权投资”科目中
32、单独核算。4.长期债权投资持有期间投资损益的会计处理长期债权投资损益包括债权投资持有期间的利息收入、处置收入与其账面价值的差额等。长期债权投资损益的确认与计量应按以下原则处理：（1）按债券面值取得的投资，在债券持有期间按期计提的利息收入扣除摊销的债券费用后金额，确认为当期投资收益。（2）溢价或折价取得的债券投资，在债券持有期间按期计提的利息收入，经调整溢价或折价及摊销的债券费用后的金额，确认为当期投资收益。当期投资收益当期投资收益=债券面值债券面值票面利率票面利率折价折价（或溢价）摊销额债券费用摊销额（或溢价）摊销额债券费用摊销额2、每期溢价摊销额=溢价债权投资的存续期 =15000 4.5
33、=3333.31、每期应计利息 =债券面值票面利率 =500 000 8%=40 0003、每期费用摊销额=发行费用债权投资的存续期 =27004.5 =6004、投资收益=应计利息-溢价摊销-费用摊销额 =40 000-3333.3-600 =36066.67【例】承【上例】根据该业务作出持有期间的会计【例】承【上例】根据该业务作出持有期间的会计分录。按直线法进行溢价摊销。分录。按直线法进行溢价摊销。19971997年年1212月月3131日：日：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）2000020000贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（溢价）债券投
34、资（溢价）1666.671666.67长期债权投资长期债权投资债券投资（债券费用）债券投资（债券费用）300 300 投资收益投资收益 18033.33 18033.3319981998年年1212月月3131日：日：借：长期债权投资借：长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）4000040000贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（溢价）债券投资（溢价）3333.333333.33长期债权投资长期债权投资债券投资（债券费用）债券投资（债券费用）600 600投资收益投资收益 36066.6736066.6719991999年、年、20002000年和年和20012001年末的
35、会计处理同年末的会计处理同19981998年。年。总结长期债权投资债权投资长期债权投资债权投资（面值）长期债权投资债权投资（溢价）长期债权投资债权投资（应计利息）长期债权投资债权投资（债券费用）500 000 15 00020 0002 700537 700投资收益20 0001666.67 30018033.3340 0003333.33 60036066.67.180 0001500027000200 000015000180 0002700500 000700 000.162300500 000200 000700 000000例：至2002年1月1日,债券到期收回本金和利息。借：银行存
36、款借：银行存款 700 000 700 000 贷：长期债权投资贷：长期债权投资债券投资（面值）债券投资（面值）500 000 500 000 长期债权投资长期债权投资债券投资（应计利息）债券投资（应计利息）200 000200 000第六节 长期股权投资一、长期股权投资概述二、长期股权投资的计量三、长期股权投资的核算四、长期股权投资期末计价一、长期股权投资概述（一）概念：（一）概念：长期股权投资是指短期投资以外的长期股权投资是指短期投资以外的长期股权投资是指短期投资以外的长期股权投资是指短期投资以外的持有时间准备超过持有时间准备超过持有时间准备超过持有时间准备超过1 1 1 1年的各种股权性
37、质的投资。年的各种股权性质的投资。年的各种股权性质的投资。年的各种股权性质的投资。依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：1、控制、控制2、共同控制、共同控制3、重大影响、重大影响4、无控制、无共同控制且无重大影响、无控制、无共同控制且无重大影响权益法核算权益法核算成本法核算成本法核算（二）科目设置长期股权投资股票投资其他股权投资一级会计科目一级会计科目二级会计科目投资成本损益调整股权投资准备股权投资差额三级会计科目二、长期股权投资的计量（一）初始投资成本的计量（二）新投资成本的计量三、股权投资的核算 是指长期股权投资按投资成本计价的方法。即除追加是指长期股权投资按投资成本计价的方法。即
38、除追加是指长期股权投资按投资成本计价的方法。即除追加是指长期股权投资按投资成本计价的方法。即除追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，投资、将应分得的现金股利或利润转为投资或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。长期股权投资的账面价值一般应当保持不变。投资企业对被投资单位无控制、共同控制且无重大影响。这种投资企业对被投资单位无控制、共同控制且无重大影响。这种情况通常是指投资企业拥有被
39、投资单位情况通常是指投资企业拥有被投资单位20%20%以下表决权资本。以下表决权资本。不准备长期持有被投资单位的股份。这种情况是指，投资企业不准备长期持有被投资单位的股份。这种情况是指，投资企业在投资时意图长期持有，但其后由于管理当局改变意图而不准备在投资时意图长期持有，但其后由于管理当局改变意图而不准备长期持有被投资单位的股份。长期持有被投资单位的股份。被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金被投资单位在严格的限制条件下经营，其向投资企业转移资金的能力受到限制。的能力受到限制。（一）成本法（一）成本法适用范围适用范围1、成本法下长期股权投资的会计处理原则初始投资或追加投资时，按
40、照初始投资成本或追初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追初始投资或追加投资时，按照初始投资成本或追加投资时的初始投资成本加追投资后的初始投资成加投资时的初始投资成本加追投资后的初始投资成加投资时的初始投资成本加追投资后的初始投资成加投资时的初始投资成本加追投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。本作为长期股权投资的账面价值。本作为长期股权投资的账面价值。本作为长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企被投资单位宣告分派的利润或现金股利，投资企被投资单位宣告分派的利润或现金股利
41、，投资企业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但股权业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但股权业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但股权业按应享有的部分，确认为当期投资收益，但股权持有期间确认的投资收益仅限于所获得的被投资单持有期间确认的投资收益仅限于所获得的被投资单持有期间确认的投资收益仅限于所获得的被投资单持有期间确认的投资收益仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过位在接受投资后产生的累积净利润的分配额，超过部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投部分，作为初始投资成
42、本的收回，冲减长期股权投部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投部分，作为初始投资成本的收回，冲减长期股权投资的账面价值，并应在备查簿中详细记录。资的账面价值，并应在备查簿中详细记录。资的账面价值，并应在备查簿中详细记录。资的账面价值，并应在备查簿中详细记录。2、投资当年投资损益的确认、计量与记录投资企业投 投资当年被 投资企业 当年投资持有月份 资年度应享 投资单位实持股比例 全年月份（）有的投资收 现的净损益益应冲减初始 被投资单 投资企业 投资企业投资投资成本的 位分派的 持股比例 当年应享有的金额 利润或现 投资收益 金股利例题：例题：例题：例题：A A A A企业于企业于企业于企
43、业于2001200120012001年年年年3 3 3 3月月月月1 1 1 1日购买公司发行的普通股票日购买公司发行的普通股票日购买公司发行的普通股票日购买公司发行的普通股票100 000100 000100 000100 000股；股；股；股；占公司股份的占公司股份的占公司股份的占公司股份的10%10%10%10%，每股支付价款，每股支付价款，每股支付价款，每股支付价款20202020元，另支付税费元，另支付税费元，另支付税费元，另支付税费4 0004 0004 0004 000元，准元，准元，准元，准备长期持有。公司当年实现净利备长期持有。公司当年实现净利备长期持有。公司当年实现净利备长
44、期持有。公司当年实现净利900 000900 000900 000900 000元，按当年实现净利的元，按当年实现净利的元，按当年实现净利的元，按当年实现净利的10%10%10%10%、5%5%5%5%分别提取了法定盈余公积金和法定公益金。公司宣告按分别提取了法定盈余公积金和法定公益金。公司宣告按分别提取了法定盈余公积金和法定公益金。公司宣告按分别提取了法定盈余公积金和法定公益金。公司宣告按当年实现净利的当年实现净利的当年实现净利的当年实现净利的84%84%84%84%分派分派分派分派现金股利。现金股利。现金股利。现金股利。初始投资时：借：长期股权投资股票投资（股）2 004 000 贷：银行
45、存款 2 004 000计算投资年度应享有的投资收益和应冲减的初始投资成本：投资年度应享有的投资收益900 00010%10/12 75 00（元）应冲减初始投资成本的金额900 00084%10%75 000 75 60075 000 600（元）借：应收股利 75 600 贷：投资收益 75 000 长期股权投资股票投资（股）600会计分录：三、长期股权投资的核算 权益法，是指投资最初以初始投资成本计价，权益法，是指投资最初以初始投资成本计价，权益法，是指投资最初以初始投资成本计价，权益法，是指投资最初以初始投资成本计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额以后根据投资企业享有被投
46、资单位所有者权益份额以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。的变动对投资的账面价值进行调整的方法。的变动对投资的账面价值进行调整的方法。的变动对投资的账面价值进行调整的方法。（二）权益法（二）权益法特点 长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益变动长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益变动长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益变动长期股权投资的账面价值随被投资单位所有者权益变动而变动，在股权持有期间，长期股权投资的账面价值与占被而变动，在股权持有期间，长期股权投资的账面价值与占被而变动，在股权
47、持有期间，长期股权投资的账面价值与占被而变动，在股权持有期间，长期股权投资的账面价值与占被投资单位所有者权益的份额相对应。投资单位所有者权益的份额相对应。投资单位所有者权益的份额相对应。投资单位所有者权益的份额相对应。适用范围适用范围 投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，投资企业对被投资单位具有控制、共同控制或重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。长期股权投资应采用权益法核算。长期股权投资应采用权益法核算。长期股权投资应采用权益法核算。1、权益法下会计核算主要解决的问题
48、初始投资成本与应享有被投资单位所有者权益份额差额的处理，即股权投资差额的处理；投资企业在投资后被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理；被投资单位净损益以外的其他因素导致所有者权益变动的处理。2、权益法下，长期股权投资的会计处理原则（1）初始投资成本的处理 企业进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值。例题：A公司于2000年1月1日以每股8元的价格购买M公司的普通股股票300 000股，持股比例为30%，准备长期持有，购买中发生手续费5000元，全部款项以银行存款支付。A企业投资成本与股票购买日应享有M公司的所有者权益份额相等。2000年1月1
49、日，购买股票时，记录借：长期股权投资股票投资M公司（投资成本）2 405 000 贷：银行存款 2 405 000（2）投资后，被投资单位实现净利润或发生净亏损的处理如果被投资单位当年实现净利润，投资企业应按持股比例计算的收益分享额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期的投资收益；确认应获得的现金股利或利润时，冲减长期股权投资的账面价值。例题：例题：20002000年度，年度，MM公司实现净利润公司实现净利润400000400000元。元。20012001年年2 2月月1010日，日，MM公司宣告发放现金股利公司宣告发放现金股利150000150000元。元。20012001年年3 3月月
50、1010日收到日收到现金股利，存入银行。现金股利，存入银行。（1 1）20002000年年1212月月3131日，根据日，根据MM公司实现的净利润，记录：公司实现的净利润，记录：借借:长期股权投资长期股权投资股票投资（损益调整）股票投资（损益调整）120 000120 000 贷：投资收益贷：投资收益 120 000 120 000 2000 2000年年1212月月3131日长期股权投资账面价值日长期股权投资账面价值 =2405000+120000=2525000=2405000+120000=2525000（2 2）20012001年年2 2月月1010日，根据日，根据MM公司宣告发放的现