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1、 第五章第五章 制造企业主要经济业务核算制造企业主要经济业务核算 第一节第一节 主要经济业务概述主要经济业务概述 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 第六节第六节 期间费用、投资收益、期间费用、投资收益、营业外收支及所得税的核算营业外收支及所得税的核算 第七节第七节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算2023/1/301南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）
2、资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备资储备资金金 货币资货币资金金 生产资生产资金金 成品资成品资金金 固定资固定资金金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果计算与财务成果计算与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币资货币资金金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金筹集渠道资金筹集渠道2023/1/303南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院股权
3、形成：股权形成：是投资人的投资及其增值，形成投资是投资人的投资及其增值，形成投资人的权益。它既享受企业的经营收益，也承担企业人的权益。它既享受企业的经营收益，也承担企业的经营风险，该部分业务可以称之为的经营风险，该部分业务可以称之为权益资金筹集权益资金筹集业务业务；负债形成：负债形成：是企业向债权人借入的，形成债权人是企业向债权人借入的，形成债权人的权益。这部分资本具有明确的、受法律保护的还的权益。这部分资本具有明确的、受法律保护的还本付息期限，该部分业务可以称之为本付息期限，该部分业务可以称之为负债资金筹集负债资金筹集业务业务。2023/1/304南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院一、
4、权益资金筹集业务的核算一、权益资金筹集业务的核算实收资本、资本公积、留存收益实收资本、资本公积、留存收益2023/1/305南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院（一）实收资本业务核算（一）实收资本业务核算1.1.实收资本实收资本:是指企业的投资者按照企业章程，或合同、是指企业的投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。协议的约定，实际投入企业的资本。企业投资者可以用货币资产、实物资产和无形资产进企业投资者可以用货币资产、实物资产和无形资产进行投资。行投资。2.2.实收资本分类实收资本分类:企业的资本金按投资主体不同可分为企业的资本金按投资主体不同可分为国家资本金国家资本金
5、法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金2023/1/306南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院3.3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定一般应按照企业实际收到的投资额入账：一般应按照企业实际收到的投资额入账：收到的货币资金投资收到的货币资金投资:以实收的投资额入账；以实收的投资额入账；收到其他形式的投资收到其他形式的投资:按按投资合同或协议约定投资合同或协议约定的价值的价值入账。入账。实际收到的投资额超过其在注册资本中所占实际收到的投资额超过其在注册资本中所占份额的部分，作为超面额缴入资本（资本溢份额的部分，作为超面额缴入资本（资本溢价），计入资本公积金。价
6、），计入资本公积金。2023/1/307南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院4.4.账户设置账户设置 实收资本实收资本 企业按法定程序企业按法定程序 企业实际收到企业实际收到 减少的注册资本减少的注册资本 投资者投入资本投资者投入资本 企业实有的企业实有的 实收资本实收资本注意注意:企业必须按法定程序减少注册资本企业必须按法定程序减少注册资本 2023/1/308南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院5 5会计核算举例会计核算举例例例1 1，投资者用货币资金，投资者用货币资金200200万元向企业投资：万元向企业投资：借：银行存款借：银行存款 2 000 0002 000 000 贷：实
7、收资本贷：实收资本 2 000 0002 000 000例例2 2，投资者用，投资者用1010万元的设备向企业投资：万元的设备向企业投资：借：固定资产借：固定资产 1 100 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 1 100 00000 000例例3 3，投资者用价值，投资者用价值5 5万元的商标权向企业投资：万元的商标权向企业投资：借：无形资产借：无形资产 50 000 50 000 贷：实收资本贷：实收资本 50 000 50 0002023/1/309南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院(二二)资本公积概述资本公积概述1.1.资本公积：资本公积：通常指企业通常指企业收到投资者
8、出资额超出其在收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占的份额或是因某些特殊会计注册资本或股本中所占的份额或是因某些特殊会计事项发生的能直接计入所有者权益的利得和损失。事项发生的能直接计入所有者权益的利得和损失。2.2.资本公积来源：资本公积来源：资本资本(股本股本)溢价、直接计入所有者溢价、直接计入所有者权益的利得和损失。权益的利得和损失。3.3.用途：用途：主要用途是转增股本，按股东原有股份比例主要用途是转增股本，按股东原有股份比例发给新股或增加每股价值发给新股或增加每股价值.2023/1/3010南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院4 4资本公积的核算资本公积的核算:(1)(1)设
9、置设置“资本公积资本公积”账户，用于核算企业资账户，用于核算企业资本公积的本公积的增减变动增减变动。贷方：贷方：登记资本公积的增加数；登记资本公积的增加数；借方：借方：登记资本公积的减少数；登记资本公积的减少数；期末贷方余额：期末贷方余额：资本公积的实有数。资本公积的实有数。2023/1/3011南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院（2 2）举例）举例例例4 4,企业接受某投资者投入资金企业接受某投资者投入资金5 50000万元，其应出资万元，其应出资资本资本400400万元，多出的万元，多出的1 10000万元作为资本溢价。万元作为资本溢价。借：银行存款借：银行存款 5 5 000 00
10、0000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 0004 000 000 资本公积资本公积 1 1 000 000000 000例例5 5,经股东大会批准将资本公积经股东大会批准将资本公积200 000200 000转增资本。转增资本。借：资本公积借：资本公积 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 0002023/1/3012南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的企业从债权人那里筹集到的资金形成企业的负债，表明企业债权人对企业资产的要求权负债，表明企业债权
11、人对企业资产的要求权利（索偿权利）即债权人权益。利（索偿权利）即债权人权益。负债按其偿还期限分为流动负债和长期负债。负债按其偿还期限分为流动负债和长期负债。2023/1/3013南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院（一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1.1.短期借款的含义短期借款的含义:短期借款是指企业为了满短期借款是指企业为了满足其生产经营对资金的临时需要而向银行或足其生产经营对资金的临时需要而向银行或其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内其他金融机构等借入的偿还期限在一年以内（含（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。l短期借款属于一种应付金额确定的流动负债。短期借款属
12、于一种应付金额确定的流动负债。2023/1/3014南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院2.2.账户设置账户设置:“短期借款短期借款”账户：账户：贷方登记短期借款本金的增加，贷方登记短期借款本金的增加，借方登记偿还短期借款的本金，期末余额在贷方，借方登记偿还短期借款的本金，期末余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额。短期借款应按照债权人的不同设置相应的明细账户，短期借款应按照债权人的不同设置相应的明细账户，并按照借款种类进行明细分类核算。并按照借款种类进行明细分类核算。2023/1/3015南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院“财务费
13、用财务费用”账户：账户：损益类账户，核算企业为筹集生损益类账户，核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生利息支出、汇兑损失以及产经营所需资金等而发生利息支出、汇兑损失以及相关的手续费等。相关的手续费等。借方登记发生的财务费用借方登记发生的财务费用;贷方登记利息收入、汇兑收益以及期末转入贷方登记利息收入、汇兑收益以及期末转入“本年本年利润利润”账户的财务费用净额账户的财务费用净额;结转后，该账户期末没有余额。结转后，该账户期末没有余额。财务费用账户应按照费用项目设置明细账户，进行财务费用账户应按照费用项目设置明细账户，进行明细核算。明细核算。2023/1/3016南京财经大学会计学院南京财经大学会
14、计学院3.3.账务处理：账务处理：（1 1）短期借款的取得：按实际金额记）短期借款的取得：按实际金额记 借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款（2 2）短期借款的利息支出：）短期借款的利息支出：两种方法两种方法利息较少，在支付时直接计入当期的财务费用利息较少，在支付时直接计入当期的财务费用 借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款2023/1/3017南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院利息较多时采用预提法，按月预提按季支付 预提时预提时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 付款时付款时 借：应付利息借：应付利息 贷：银行存款贷：银行存款（3 3）短期
15、借款的归还）短期借款的归还 借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款2023/1/3018南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院宏大公司宏大公司4 4月月1 1日取得日取得3 3个月期限的临时借款个月期限的临时借款20 00020 000元，年利率为元，年利率为6%6%，到期还本付息。，到期还本付息。取得借款（取得借款（4 4月月1 1日）时：日）时：借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 00020 000 6 6月末还本付息时：月末还本付息时：（20000200006%6%3/12=3003/12=300）借：财务费用借：财务费用 3
16、00300 短期借款短期借款 20 00020 000 贷：贷：银行存款银行存款 20 30020 3002023/1/3019南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院宏大公司宏大公司4 4月月1 1日取得日取得3 3个月期限的临时借款个月期限的临时借款20 00020 000元，年利元，年利率为率为6%6%，按月计算利息，到期还本付息。，按月计算利息，到期还本付息。取得借款（取得借款（4 4月月1 1日）时：日）时：借：银行存款借：银行存款 20 00020 000 贷：短期借款贷：短期借款 20 00020 000 4 4月和月和5 5月末计提利息费用时月末计提利息费用时（20000200
17、006%6%12=10012=100）借：财务费用借：财务费用 100100 贷：贷：应付利息应付利息 100100 6 6月末还本付息时：月末还本付息时：借：应付利息借：应付利息 200200 财务费用财务费用 100100 短期借款短期借款 20 00020 000 贷：贷：银行存款银行存款 20 30020 3002023/1/3020南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院（二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算1.1.长期借款含义长期借款含义:企业向银行及其他金融机构借入的企业向银行及其他金融机构借入的偿还期限在一年以上或超过一年的一个营业周期以偿还期限在一年以上或超过一年的
18、一个营业周期以上的各种借款。上的各种借款。2.2.长期借款利息的处理：长期借款利息的处理：长期借款用于购建固定资产等项目的，在资产达到长期借款用于购建固定资产等项目的，在资产达到预定可使用状态之前发生的利息，符合资本化条件预定可使用状态之前发生的利息，符合资本化条件的，计入资产购建成本；的，计入资产购建成本；在工程完工达到可使用状态之后产生的利息费用应在工程完工达到可使用状态之后产生的利息费用应予以费用化，直接计入当期损益（财务费用）。予以费用化，直接计入当期损益（财务费用）。2023/1/3021南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院3.3.设置设置“长期借款长期借款”账户：账户：负债类，
19、核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还负债类，核算企业向银行或其他金融机构借入的偿还期在期在1 1年以上的各种借款的借入和偿还情况。年以上的各种借款的借入和偿还情况。按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。贷方：贷方：登记借入的长期借款的本金及预提的利息；登记借入的长期借款的本金及预提的利息；借方：借方：登记归还的借款本金和利息；登记归还的借款本金和利息；期末贷方余额：期末贷方余额：尚未偿还的长期借款本金和利息。尚未偿还的长期借款本金和利息。2023/1/3022南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 例例 利达公司利达公司19951995年年1 1月向银行借
20、入五年期长期借款月向银行借入五年期长期借款500 000500 000元，元，年利率年利率10%10%，每年计息一次，到期一次还本付息。，每年计息一次，到期一次还本付息。（1 1）借入款项时：）借入款项时：借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：长期借款贷：长期借款 本金本金 500 000500 000（2 2）95-9895-98年末计提利息时：提年末计提利息时：提4 4年的利息年的利息 借：财务费用（或在建工程）借：财务费用（或在建工程）50 00050 000 贷：长期借款贷：长期借款 利息调整利息调整 50 00050 000（3 3）到期还本付息时：）到期还本付
21、息时：借：长期借款借：长期借款 本金本金 500 000500 000 长期借款长期借款 利息调整利息调整 200 000200 000 财务费用（或在建工程）财务费用（或在建工程）50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 750 000750 0002023/1/3023南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院第三节第三节 供应过程业务供应过程业务产品生产产品生产准备的过程准备的过程2023/1/3024南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算（一）固定资产的含义（一）固定资产的含义:是指同时具有下列两个特征是指同时具有下列两个特
22、征的有形资产：的有形资产：（1 1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；理而持有；（2 2）使用寿命超过一个会计年度。）使用寿命超过一个会计年度。使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。务的数量。2023/1/3025南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院（二）取得固定资产时入账价值的确定（二）取得固定资产时入账价值的确定企业购建某项固定资产达到可使用状态前所企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。发生
23、的一切合理、必要的支出。1.1.外购固定资产：外购固定资产：买价、进口关税等相关税费买价、进口关税等相关税费,以及以及为使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他支为使固定资产达到预定可使用状态前发生的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等业人员服务费等。(增值税增值税)2.2.自行建造固定资产：自行建造固定资产：由建造该项资产达到预定可使由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。用状态前所发生的必要支出构成。2023/1/3026南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院购入不需要安装的生产设备购入不需要安装的生
24、产设备：借：固定资产（买价、运杂费等）借：固定资产（买价、运杂费等）应交税费应交税费 应交应交增值税增值税 贷：银行存款（应付账款、应付票据）贷：银行存款（应付账款、应付票据）例例 甲企业于甲企业于20032003年年7 7月月9 9日购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值日购入一台不需要安装的生产设备，取得的增值税专用发票上列示：价款税专用发票上列示：价款100 000100 000元，税额元，税额17 00017 000元，另发生运输费元，另发生运输费800800元，包装费元，包装费1 0001 000元，途中保险费元，途中保险费500500元，款项以银行存款支付；设备已元，款项以银行存
25、款支付；设备已交付使用。交付使用。借：固定资产借：固定资产 102300102300 应交税费应交税费 应交应交增值税增值税1700017000 贷：银行存款贷：银行存款 119 300 119 300 2023/1/3027南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院购入需要安装的购入需要安装的固定资产固定资产 购买付款时：购买付款时：借：工程物资借：工程物资（买价、运杂费等）（买价、运杂费等）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款、应付票据）贷：银行存款（应付账款、应付票据）安装支付安装调试费用：安装支付安装调试费用：借：在建工程借：在建工程 贷：贷
26、：工程物资工程物资 银行存款银行存款 安装调试完毕，交付使用：安装调试完毕，交付使用：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程2023/1/3028南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院例华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，例华联实业股份有限公司购入一台需要安装的专用设备，发票上注明设备价款发票上注明设备价款5000050000元，应交增值税元，应交增值税85008500元，支付运元，支付运输费、保险费、包装费等合计输费、保险费、包装费等合计21002100元，支付安装费元，支付安装费800800元。元。以上款项均通过银行支付。以上款项均通过银行支付。1.1.设备运抵企
27、业，等待安装设备运抵企业，等待安装 借：工程物资借：工程物资 5210052100 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 85008500 贷：银行存款贷：银行存款 60600606002.2.设备投入安装，并支付安装费用设备投入安装，并支付安装费用 借：在建工程借：在建工程 52900 52900 贷：贷：工程物资工程物资 5210052100 银行存款银行存款 8008003.3.设备安装完毕，交付生产使用设备安装完毕，交付生产使用 借：固定资产借：固定资产 5290052900 贷：在建工程贷：在建工程 52900529002023/1/3029南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院
28、二、材料采购的核算二、材料采购的核算原材料是企业产品生产必不可少的物质要素，是重原材料是企业产品生产必不可少的物质要素，是重要的劳动对象。要的劳动对象。原材料投入生产后，有的构成产品实体，有的有助原材料投入生产后，有的构成产品实体，有的有助于产品形成，但其价值一次性、全部转移到所生产于产品形成，但其价值一次性、全部转移到所生产的产品中，成为产品成本的重要组成。的产品中，成为产品成本的重要组成。企业的原材料包括：原料与主要材料、辅助材料、企业的原材料包括：原料与主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等。外购原材料是企业原材料最主要的来
29、源。外购原材料是企业原材料最主要的来源。2023/1/3030南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院（一）材料成本的构成（一）材料成本的构成 外购材料成本：外购材料成本：采购价格采购价格 进口关税和其他税金进口关税和其他税金 运输费、装卸费、保险费运输费、装卸费、保险费 运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费入库前的挑选整理费 其他可直接归属于存货采购的费用其他可直接归属于存货采购的费用2023/1/3031南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院（二）原材料按实际成本计价核算（二）原材料按实际成本计价核算1.1.账户及其处理方法账户及其处理方法l主要账户主要账户 在途物资
30、在途物资原材料原材料应付账款应付账款应付票据应付票据预付账款预付账款应交税费应交税费2023/1/3032南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 在途物资在途物资 已购入尚未到达或尚未已购入尚未到达或尚未 在途物资到达验收在途物资到达验收 入库的物资实际成本入库的物资实际成本 入库的实际成本入库的实际成本 期末在途物资期末在途物资按供应单位设明细账按供应单位设明细账2023/1/3033南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 原材料原材料 已验收入库材料已验收入库材料 发出（主要是生产领用）发出（主要是生产领用）实际成本实际成本 原材料实际成本原材料实际成本 期末结存原材料期末结存原材料
31、实际成本实际成本 明细账（材料卡片）明细账（材料卡片）按仓库、类别、品种、按仓库、类别、品种、规格设置；根据收、发料凭证逐笔登记。规格设置；根据收、发料凭证逐笔登记。2023/1/3034南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院“应付票据应付票据”账户账户1.1.应付票据含义：应付票据含义：应付票据是指企业购买材料、商品或接受劳务等开应付票据是指企业购买材料、商品或接受劳务等开出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。出并承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。2.2.设置设置“应付票据应付票据应付票据应付票据”账户：负债类账户账户：负债类账户账户：负债类账户账户：负债类账户
32、 应付票据应付票据 到期已兑付的到期已兑付的 企业发生债务所开出企业发生债务所开出 商业汇票金额商业汇票金额 承兑的商业汇票金额承兑的商业汇票金额 已开出承兑尚未到期已开出承兑尚未到期 偿还的商业汇票偿还的商业汇票应当设置应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的详细资料，详细登记每一应付票据的详细资料2023/1/3035南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院“应付账款应付账款”：应付账款是指企业因购买材料、商品应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。设置设置“应付账款应付账款”账户：负债类账户：
33、负债类 应付账款应付账款 已偿还的已偿还的 发生的应付发生的应付 应付账款应付账款 账款账款 企业尚未偿还企业尚未偿还 的应付款项的应付款项该账户按供应单位设置明细账户该账户按供应单位设置明细账户2023/1/3036南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 预付账款预付账款 登记预付的款项登记预付的款项 收到物品时冲减收到物品时冲减 和补付的款项和补付的款项 的预付账款因预付货款的预付账款因预付货款 多余而退回的款项多余而退回的款项 期末尚未收到物期末尚未收到物 品的预付账款品的预付账款2023/1/3037南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院应交税费应交税费:内容：内容：核算企业按照税
34、法规定计算应交纳的各种税核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费，企业代扣代交的个人所得税。费，企业代扣代交的个人所得税。企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税、契税、车辆购置税等不在本科目核算。耕地占用税、契税、车辆购置税等不在本科目核算。2023/1/3038南京财经大学
35、会计学院南京财经大学会计学院设置设置“应交税费应交税费应交税费应交税费”账户：负债类账户：负债类账户：负债类账户：负债类 应交税费应交税费应交税费应交税费 已交税费已交税费已交税费已交税费 计算出的计算出的计算出的计算出的 应交税费应交税费应交税费应交税费 尚未交的税费尚未交的税费尚未交的税费尚未交的税费本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。应交增值税应按：进项税额、销项税额、已交税金等设置专应交增值税应按：进项税额、销项税额、已交税金等设置专栏进行明细核算。栏进行明细核算。2023/1/3039南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院2.2.购买
36、材料业务购买材料业务:(1)(1)购买材料的发票等购买材料的发票等结算凭证已收到，根据具体的结算凭证已收到，根据具体的结算方式账务处理如下：结算方式账务处理如下：采购时采购时:借：在途物资借：在途物资 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款、应付票据贷：银行存款、应付账款、应付票据材料验收入库时材料验收入库时:借：原材料借：原材料 贷贷:在途物资在途物资2023/1/3040南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 例例5-185-18华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的甲材料发票上
37、注明的甲材料50005000千克，单价千克，单价2424元元;乙材料乙材料20002000千克，千克，单价单价1919元元;增值率增值率17%17%。货款已通过。货款已通过银行转账支付。银行转账支付。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000120 000 乙材料乙材料 38 00038 000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项）26 86026 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860184 860 例例5-195-19华联实业股份有限公司用华联实业股份有限公司用银行存款支付银行存款支付70007000元购入甲、元购入甲、乙材料的外地运费，按照材料重量比重
38、进行分配。乙材料的外地运费，按照材料重量比重进行分配。借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5 0005 000 乙材料乙材料 2 0002 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 0007 0002023/1/3041南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院上述甲、乙材料验收入库，结转材料的实际采购成本上述甲、乙材料验收入库，结转材料的实际采购成本:借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000125 000 乙材料乙材料 40 00040 000 贷贷:在途物资在途物资甲材料甲材料 125 000125 000 乙材料乙材料 40 00040 0002023/1/3042南京财经大学会计学
39、院南京财经大学会计学院 例例5-205-20华联公司从红星公司购材料，增值税专用发票上注明华联公司从红星公司购材料，增值税专用发票上注明丙材料丙材料50005000千克，单价千克，单价2424元元;丁材料丁材料20002000千克，单价千克，单价1919元元;增增值率值率17%17%，红星公司代华联公司垫运费，红星公司代华联公司垫运费70007000元，发票账单已元，发票账单已到，到，但货款尚未支付但货款尚未支付，运费，运费按照材料重量比重进行分配按照材料重量比重进行分配。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 125 000125 000 丁材料丁材料 40 00040 000 应交税费应交税
40、费应交增值税（进项）应交增值税（进项）26 86026 860 贷：应付账款贷：应付账款红星公司红星公司 191 860191 860支付前欠价款支付前欠价款:借：应付账款借：应付账款红星公司红星公司191 860191 860 贷：银行存款贷：银行存款 191 860191 860 2023/1/3043南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院5-215-21京联公司按合同规定，向供货单位胜利工厂汇去京联公司按合同规定，向供货单位胜利工厂汇去预付货预付货款款180 000180 000元，后收到供货单位的材料并补付货款，发票上元，后收到供货单位的材料并补付货款，发票上货的价款为货的价款为42
41、0 000420 000元，增值税（税率元，增值税（税率17%17%）71 40071 400元，另用元，另用现金支付运费现金支付运费50005000元元,企业预付货款时记：企业预付货款时记：借：预付账款借：预付账款 180 000180 000 贷：银行存款贷：银行存款 180 000180 000企业收到物品，并按发票账单等列明的金额记：企业收到物品，并按发票账单等列明的金额记：借：在途物资借：在途物资 425 000425 000 应交税费应交税费 71 40071 400 贷：预付账款贷：预付账款 180 000180 000 库存现金库存现金 5 0005 000 银行存款银行存款
42、311 400311 4002023/1/3044南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院5-235-23京联公司京联公司20012001年年9 9月月1 1日用商业汇票向凯成公司购入甲材日用商业汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款料一批，价款100 000100 000元，增值税额元，增值税额17 00017 000元，材料尚未入元，材料尚未入库，该商业承兑汇票的期限为库，该商业承兑汇票的期限为3 3个月。个月。9 9月月1 1日采购材料并开出日采购材料并开出商业承兑汇票时：商业承兑汇票时：借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 100 000100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额
43、）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：应付票据贷：应付票据凯成公司凯成公司 117 000117 0001212月月1 1日日商业承兑汇票到期付款时商业承兑汇票到期付款时借：应付票据借：应付票据凯成公司凯成公司 117 000 117 000 贷：银行存款贷：银行存款 117 000117 0002023/1/3045南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院（三）原材料按计划成本计价核算（三）原材料按计划成本计价核算1.1.计划成本法计划成本法:存货的收入、发出和结余均按照预先存货的收入、发出和结余均按照预先制定的计划成本计价，同时另设制定的计划成本计价，同时另设“材料成本差异
44、材料成本差异”科目，登记实际成本与计划成本的差额科目，登记实际成本与计划成本的差额2.2.计划成本法的基本核算程序计划成本法的基本核算程序:事先制定各种存货的计划成本，年度内一般不作调事先制定各种存货的计划成本，年度内一般不作调整。整。平时收到存货时，同时记载计划成本和成本差异平时收到存货时，同时记载计划成本和成本差异平时发出存货，按计划成本核算平时发出存货，按计划成本核算月末，将发出存货的计划成本调整为实际成本。月末，将发出存货的计划成本调整为实际成本。2023/1/3046南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院3.3.账户设置账户设置:(1)“(1)“物资采购物资采购”账户：账户：核算采
45、用计划成本进行材料核算采用计划成本进行材料日常的企业购入的各种材料的采购成本。日常的企业购入的各种材料的采购成本。l借方：已支付或已承付的材料价款和运杂费等借方：已支付或已承付的材料价款和运杂费等l贷方贷方:入库时结转的实际成本结转的各种原因损失入库时结转的实际成本结转的各种原因损失 的材料成本的材料成本l借方余额借方余额:已购入但尚未入库的材料的实际成本已购入但尚未入库的材料的实际成本2023/1/3047南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院(2)“(2)“材料成本差异材料成本差异”账户：账户：l借方：入库存货的超支差异，出库存货的节约差异借方：入库存货的超支差异，出库存货的节约差异l贷
46、方：入库存货的节约差异，出库存货的超支差异贷方：入库存货的节约差异，出库存货的超支差异l借方余额：库存材料的超支差异借方余额：库存材料的超支差异l贷方余额：库存材料的节约差异贷方余额：库存材料的节约差异2023/1/3048南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院(3)“(3)“原材料原材料”账户：账户：l借方借方:入库材料的计划成本入库材料的计划成本l贷方贷方:出库材料的计划成本出库材料的计划成本l余额余额:库存材料的计划成本库存材料的计划成本2023/1/3049南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院4.4.账务处理账务处理(1)(1)购进材料时：购进材料时：借：物资采购借：物资采购 （
47、实际数）（实际数）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等(2)(2)入库时：结转入库材料成本差异入库时：结转入库材料成本差异 借：原材料借：原材料 （计划数）（计划数）贷：物资采购贷：物资采购 （实际数）（实际数）l差额计入材料成本差异差额计入材料成本差异l注意：也可以在月末汇总后一次做此笔分录。注意：也可以在月末汇总后一次做此笔分录。2023/1/3050南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院(3)(3)发出材料的处理发出材料的处理l按计划成本转出按计划成本转出 借：借：生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用
48、 贷：原材料贷：原材料2023/1/3051南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院l月末结转差异（节约差反向分录）月末结转差异（节约差反向分录）借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：材料成本差异贷：材料成本差异2023/1/3052南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院5.5.会计核算会计核算 例例1 1 海康公司本月购入入库甲材料海康公司本月购入入库甲材料150150公斤公斤88元，该材料计划成本元，该材料计划成本77元。当期领用甲材料元。当期领用甲材料100100公斤，期初余额见账户。公斤，期初余额见账户。10501050105010501
49、050105010501050700700700700 150150150150 70707070 7007007007001200120012001200材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异材料成本差异率材料成本差异率=（50+15050+150）/（950+1050950+1050）=10%=10%发出材料差异额发出材料差异额=700*10%=70=700*10%=70元元银行存款银行存款银行存款银行存款120012001200120070707070材料采购材料采购原材料原材料生产成本等生产成本等（期初（期初（期初（期初)950950950950（期初）（期初）（期初）（期初
50、）505050501501501501502023/1/3053南京财经大学会计学院南京财经大学会计学院 例例2 2 海海康康公公司司本本月月购购入入入入库库乙乙材材料料200200公公斤斤88元元，该该材材料料计计划成本划成本99元。当期领用乙材料元。当期领用乙材料150150公斤，期初余额见账户。公斤，期初余额见账户。1600160016001600 1800 1800 1800 18001350135013501350 20020020020067.567.567.567.513501350135013501600160016001600材料成本差异率材料成本差异率=（50-20050-