第十九章所得税.pptx-淘文阁

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1、2023/3/20123资产、负债的计税基础及暂时性差异递延所得税负债及递延所得税资产的确认所得税会计概述目录目录4所得税费用的确认与计量 1四川农业大学商学院第1页/共61页2023/3/202第一节二资产负债表债务法的理论基础资产负债表债务法的理论基础所得税会计的一般程序所得税会计的一般程序一一二二所得税会计概述四川农业大学商学院第2页/共61页3四川农业大学商学院2023/3/20 从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异

2、与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一期间利润表中的所得税费用。所得税会计第一节所得税会计概述第3页/共61页2023/3/204四川农业大学商学院资产、负债账面价值资产、负债税法基础确定暂时性差异递延所得税资产递延所得税负债计算所得税费用税前会计利润加上纳税调整增加额，减去纳税调整减少额计算应交所得税第一节所得税会计概述第4页/共61页2023/3/205四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异一、资产的计税基础指企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以从应税经济利益中抵

3、扣的金额，即某项资产在未来期间使用或最终处置时，依据税法规定，可以作为成本或费用列支而不需要缴纳的总金额。第5页/共61页2023/3/206四川农业大学商学院（一）固定资产（一）固定资产 1.初始确认初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即账时入账价值基本上是被税法认可的，即账面价值一般面价值一般等于等于计税基础。计税基础。2.后续计量后续计量:（1）折旧方法、折旧年限产生的差异）折旧方法、折旧年限产生的差异（2）因计提固定资产减值准备产生的差异）因计提固定资产减值准备产生的差异【例【例19-1】【例【例19-2】账面价值=实际成本会计累计折旧固定资产减值准备计税基础

4、=实际成本税收累计折旧差异原因第二节资产负债的计税基础及暂时性差异第6页/共61页2023/3/207四川农业大学商学院【例【例19-1】A企业于企业于206年年12月月20日取得的日取得的某项固定资产，原价为某项固定资产，原价为750万元，使用年限万元，使用年限为为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类固定资产采用净残值为零。税法规定该类固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。旧，净残

5、值为零。208年年12月月31日，企业日，企业估计该项固定资产的可收回金额为估计该项固定资产的可收回金额为550万元。万元。第二节资产负债的计税基础及暂时性差异第7页/共61页2023/3/208四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【例【例19-2】B企业于企业于206年年末以年年末以750万元购入一万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧

6、年限为限为10年，该企业计税时按照年，该企业计税时按照10年计算确定可税年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均前扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。法计列折旧，净残值均为零。207年该项固定资年该项固定资产按照产按照12个月计提折旧。本例中假定固定资产未个月计提折旧。本例中假定固定资产未发生减值。发生减值。第8页/共61页2023/3/209四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异（二）无形资产（二）无形资产 1.初始确认初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，即时入账价值基本上是被税法认可的，即账面价值一般账面价

7、值一般等于等于计税基础，计税基础，内部研发除外。内部研发除外。（1）内部研发形成无形资产）内部研发形成无形资产【例【例19-3】差异原因对“三新”研发费用的扣除、无形资产摊销比例产生的差异第9页/共61页2023/3/2010四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异会计准则会计准则两个阶段：两个阶段：A.研究阶段的研究阶段的支出应当支出应当费用化费用化 B.开发阶段符合开发阶段符合资本化资本化税法规定税法规定 “三新三新”研究开发费用研究开发费用A.未形成无形资产计入当未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的期损益的，在据实扣除的基础上，基础上，加计加计

8、50%扣除费扣除费用；用；B.形成无形资产的，按照形成无形资产的，按照无形资产成本的无形资产成本的150%摊摊销。销。内部研发形成内部研发形成无形资产无形资产第10页/共61页2023/3/2011四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【例【例19-3】A企业当期为开发新技术发生研究开企业当期为开发新技术发生研究开发支出计发支出计2 000万元，其中研究阶段支出万元，其中研究阶段支出400万元，万元，开发阶段符合资本化条件前发生的支出为开发阶段符合资本化条件前发生的支出为400万万元，符合资本化条件后至达到预定用途前发生的元，符合资本化条件后至达到预定用途前发

9、生的支出为支出为l 200万元。税法规定，企业为开发新技术、万元。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的形资产计入当期损益的，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的成本的l50%摊销。假定开发形成的无形资产在当摊销。假定开发形成的无形资产在当期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。期期末已达到预定用途（尚未开始摊销）。第11页/共61页2023/3/2012四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础

10、及暂时性差异2.后续计量后续计量:（1）对无形资产是否需要摊销）对无形资产是否需要摊销（2）是否无形资产减值准备的提取）是否无形资产减值准备的提取【例【例19-4】特别地，但对于使用寿命不确定的无形资产，账面价值实际成本无形资产减值准备账面价值=实际成本会计累计摊销无形资产减值准备计税基础=实际成本税收累计摊销差异原因第12页/共61页2023/3/2013四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【例【例19-4】乙企业于乙企业于207年年1月月1日取得的某项无形资产，日取得的某项无形资产，取得成本为取得成本为l 500万元，取得该项无形资产后，根据各万

11、元，取得该项无形资产后，根据各方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将方面情况判断，乙企业无法合理预计其使用期限，将其作为使用寿命不确定的无形资产。其作为使用寿命不确定的无形资产。207年年12月月31日，日，对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企对该项无形资产进行减值测试表明其未发生减值。企业在计税时，对该项无形资产按照业在计税时，对该项无形资产按照l0年的期限采用直线年的期限采用直线法摊销，摊销金额允许税前扣除。法摊销，摊销金额允许税前扣除。第13页/共61页2023/3/2014四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异（三）（三）以公允价值计

12、量的金融资产以公允价值计量的金融资产 2.可供出售金融资产可供出售金融资产（1）初始确认）初始确认时入账价值基本上是被税法认可的，时入账价值基本上是被税法认可的，即账面价值一般即账面价值一般等于等于计税基础。计税基础。（2）后续计量）后续计量:【例【例19-6】会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计入所有者权益（资本公积其他资本公积）税收：成本第14页/共61页2023/3/2015四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【例【例19-5】207年年10月月20日，甲公司自日，甲公司自公开市场取得一项权益性投资，支付价公开市场取得一项权益性投资，支付价款款2

13、 000万元，作为交易性金融资产核算。万元，作为交易性金融资产核算。207年年12月月31日，该投资的市价为日，该投资的市价为2 200万元。万元。第15页/共61页2023/3/2016四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【例【例19-6】207年年11月月8日，甲公司自公开日，甲公司自公开的市场上取得一项基金投资，作为可供出的市场上取得一项基金投资，作为可供出售金融资产核算。该投资的成本为售金融资产核算。该投资的成本为l 500万万元。元。207年年12月月31日，其市价为日，其市价为l 575万元万元。第16页/共61页2023/3/2017四川农

14、业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异（四）其他资产（四）其他资产 1采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产产【例【例19-7】会计：期末按公允价值计量税收：以历史成本为基础确定第17页/共61页2023/3/2018四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【例【例19-7】A公司于公司于207年年1月月1日将其某自用房屋用于日将其某自用房屋用于对外出出租，该房屋的成本为对外出出租，该房屋的成本为750万元，预计使用年限万元，预计使用年限为为20年。转为投资性房地产之前，已使用年。转为投资性

15、房地产之前，已使用4年，企业按年，企业按照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性照年限平均法计提折旧，预计净残值为零。转为投资性房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公房地产核算后，能够持续可靠取得该投资性房地产的公允价值，当日公允价值为允价值，当日公允价值为700万元。万元。A公司采用公允价值公司采用公允价值对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧对该投资性房地产进行后续计量。假定税法规定的折旧方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法方法、折旧年限及净残值与会计规定相同。同时，税法规定资产在持有期间公允价值的变动不计入应纳税所得规定资产在持有期间公允价值的变动

16、不计入应纳税所得额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。额，待处置时一并计算确定应计入应纳税所得额的金额。该项投资性房地产在该项投资性房地产在207年年12月月31日的公允价值为日的公允价值为900万元。万元。第18页/共61页2023/3/2019四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【例【例19-7】借：投资性房地产借：投资性房地产成本成本700 累计折旧累计折旧150 贷：固定资产贷：固定资产750 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动200 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益第

17、19页/共61页2023/3/2020四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异（四）其他资产（四）其他资产 2.其他各种资产减值准备其他各种资产减值准备是否允许计提减值准备是否允许计提减值准备【例【例19-8】【例】【例19-9】会计：有关资产计提减值准备后，其账面价值会随之下降税收：资产在发生实质性损失之前，不允许税前扣除差异原因第20页/共61页2023/3/2021四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【例【例19-8】A公司公司207年购入原材料年购入原材料成本为成本为5 000万元，因部分生产线停万元，因部分生产

18、线停工，当年未领用任何原材料，工，当年未领用任何原材料，207年资产负债表日估计该原材料的可年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为变现净值为4 000万元。假定该原材万元。假定该原材料在料在207年的期初余额为零。年的期初余额为零。第21页/共61页2023/3/2022四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【例【例19-9】A公司公司207年年12月月31日应收日应收账款余额为账款余额为6000万元，该公司期末对万元，该公司期末对应收账款计提了应收账款计提了600万元的坏账准备。万元的坏账准备。税法规定税法规定,不符合国务院财政、税务主不符合国务院财政、税

19、务主管部门规定的各项资产减值准备不允管部门规定的各项资产减值准备不允许税前扣除。假定该公司期初应收账许税前扣除。假定该公司期初应收账款及坏账准备的余额均为零。款及坏账准备的余额均为零。第22页/共61页2023/3/2023四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异二、负债的计税基础指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。第23页/共61页2023/3/2024四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异理解理解A.A.负债的确认与偿还一般负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响企业的损益，也

20、不会影响其应纳税所得额，不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵额时按照税法规定可予抵扣的金额为扣的金额为0，计税基础即，计税基础即为账面价值。例如，企业为账面价值。例如，企业的短期借款、应付账款等。的短期借款、应付账款等。B.某些情况下，负债的确某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差础与账面价值之间产生差额，如按照会计规定确认额，如按照会计规定确认的某些预计负债。的某些预计负债。C.一般负债的确认和清偿不

21、影响所得税的计算，差异主要是因确认负债时同时确认相关费用。第24页/共61页2023/3/2025四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【例19-10】会会计计税税法法第25页/共61页2023/3/2026四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【例【例19-10】甲企业甲企业207年因销售产年因销售产品承诺提供品承诺提供3年的保修服务，在当年的保修服务，在当年度利润表中确认了年度利润表中确认了500万元的销万元的销售费用，同时确认为预计负债，当售费用，同时确认为预计负债，当年度未发生任何保修支出。按照税年度未发生任何保修支出

22、。按照税法规定，与产品售后服务相关的费法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时允许税前扣除。用在实际发生时允许税前扣除。第26页/共61页2023/3/2027四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【例19-11】会会计计税税法法第27页/共61页2023/3/2028四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异会会计计税税法法（三）应付职工薪酬第28页/共61页2023/3/2029四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异特别地，对于以现金结算的股份支付，企业在每一个资产负债表日应确认应付职工

23、薪酬，税法规定，实际支付时可计入应纳税所得额，未来期间可予税前扣除的金额为其账面价值，即计税基础为0。股份支付【例【例19-12】第29页/共61页2023/3/2030四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【例【例19-12】甲企业甲企业207年年12月计入成月计入成本费用的职工工资总额为本费用的职工工资总额为4 000万元，万元，至至207年年12月月31日尚未支付。按照适日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的用税法规定，当期计入成本费用的4 000万元工资支出中，可予税前扣除的万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为合理部分为3 000万元。万

24、元。第30页/共61页2023/3/2031四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【例19-13】会会计计税税法法（四）其他负债第31页/共61页2023/3/2032四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【例【例19-13】A公司公司207年年12月因违反当月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款的处罚通知，要求其支付罚款500万元。万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所规支付的罚款和滞纳金，

25、计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至得额时不允许税前扣除。至207年年12月月31日，该项罚款尚未支付日，该项罚款尚未支付。第32页/共61页第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【负债计税基础归纳】负债费用不许抵扣一般企业预收款当期抵扣房产企业未来抵扣收入允许抵扣当期和未来都不允许抵扣，可抵扣金额为0可抵扣金额为其账面价值当期不确认收入，不交税，未来可抵扣金额为0按当期收到的预收账款为依据，计提交税，未来实现收入时，可抵扣其账面价值未来不扣可抵扣金额为0第33页/共61页2023/3/2034四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异三、特殊交易或事项中产

26、生的资产、负债计税基础的确三、特殊交易或事项中产生的资产、负债计税基础的确定定除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对除企业在正常生产经营活动过程中取得的资产和负债以外，对于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从于某些特殊交易中产生的资产、负债，其计税基础的确定应遵从税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。税法规定，如企业合并过程中取得资产、负债计税基础的确定。由于会计与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不由于会计与税收法规对企业合并的划分标准不同，处理原则不同，某些情况下，会造成企业合并中取得的有关资产、负债的入同，某些情况下，会造成企

27、业合并中取得的有关资产、负债的入账价值与其计税基础的差异。账价值与其计税基础的差异。（非同一控制下合并）（非同一控制下合并）第34页/共61页2023/3/2035四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异四、暂时性差异四、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的之间的差额差额。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不。根据暂时性差异对未来期间应税金额影响的不同，分为同，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中

28、某些不符合资产、负债的确认条件，未作为财务报告中资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税资产、负债列示的项目，如果按照税法规定可以确定其计税基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差基础，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。异。第35页/共61页2023/3/2036四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异资产账价计税基础资产账价计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异资产账价资产账价计税基础计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异负债账价负债账价计税基础计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异负债账价计税基础负债账价计

29、税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异第36页/共61页2023/3/2037四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异（二）特殊项目产生的暂时性差异（二）特殊项目产生的暂时性差异1未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确某些交易或事项发生以后，因为不符合资产、负债的确认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法认条件而未体现为资产负债表中的资产或负债，但按照税法规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基础之间规定能够确定其计税基础的，其账面价值零与计税基

30、础之间的差异也构成暂时性差异。的差异也构成暂时性差异。第37页/共61页2023/3/2038四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支如企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除另有规定外，不超过销售收入出，除另有规定外，不超过销售收入15%的部分准予的部分准予扣除；超过部分准予向以后纳税年度结转扣除。扣除；超过部分准予向以后纳税年度结转扣除。该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损该类费用在发生时按照会计准则规定即计入当期损益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法规定可益，不形成资产负债表中的资产，但按照税法

31、规定可以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性以确定其计税基础的，两者之间的差额也形成暂时性差异。差异。【例【例19-14】第38页/共61页2023/3/2039四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【例【例19-14】A公司公司207年发生了年发生了2000万元万元广告费支出，发生已作为销售费用计入到广告费支出，发生已作为销售费用计入到当期损益，税法规定，该类支出不超过当当期损益，税法规定，该类支出不超过当年销售收入的年销售收入的15%的部分允许当期税前扣除，的部分允许当期税前扣除，超过部分允许向以后年度结转税前扣除。超过部分允许向以后年度结转税前扣

32、除。A公司公司207年实现销售收入年实现销售收入10000万元。万元。第39页/共61页2023/3/2040四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异2.可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。可抵扣亏损及税款抵减产生的暂时性差异。对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补对于按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减，亏损及税款抵减，虽不是因资产、负债的账面价值虽不是因资产、负债的账面价值与计税基础不同产生的，但本质上与可抵扣暂时性与计税基础不同产生的，但本质上与可抵扣暂时性差异具有同样的作用，均能减少未来期间的应纳税差异具有同样的作用，均能减少未来期间的

33、应纳税所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，所得额和应交所得税，视同可抵扣暂时性差异，在在符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所符合确认条件的情况下，应确认与其相关的递延所得税资产。得税资产。【例【例19-15】第40页/共61页2023/3/2041四川农业大学商学院第二节资产负债的计税基础及暂时性差异【例【例19-15】甲公司与甲公司与207年因政策性原因年因政策性原因发生经营亏损发生经营亏损2000万元，按照税法规定，万元，按照税法规定，该亏损可用于递减以后该亏损可用于递减以后5个年度的应纳税所个年度的应纳税所得额。公司预计其于未来得额。公司预计其于未来5年期

34、间能够产生年期间能够产生足够的应纳税所得额弥补该亏损。足够的应纳税所得额弥补该亏损。第41页/共61页2023/3/2042四川农业大学商学院第三节第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量一、递延所得税负债的确认和计量（一）一般原则（一）一般原则 1.除除企业会计准则中企业会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。关的递延所得税负债。2.除除直接计

35、入所有者权益的交易或事项以及企业合并直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外外，在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费在确认递延所得税负债的同时，应增加利润表中的所得税费用。用。第42页/共61页2023/3/2043四川农业大学商学院第三节第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量【例【例19-16】A企业于企业于207年年12月月6日购入某项设备，日购入某项设备，取得成本为取得成本为500万元，会计上采用年限平均法计提万元，会计上采用年限平均法计提折旧，使用年限为折旧，使用年限为10年，净残值为零，因该资产

36、长年，净残值为零，因该资产长年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列年处于强震动状态，计税时按双倍余额递减法计列折旧，使用年限及净残值与会计相同。折旧，使用年限及净残值与会计相同。A企业适用企业适用的所得税税率为的所得税税率为25%。假定该企业不存在其他会计。假定该企业不存在其他会计与税收处理的差异。与税收处理的差异。第43页/共61页2023/3/2044四川农业大学商学院第三节第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量（二）不确认递延所得税负债的情况（二）不确认递延所得税负债的情况1商誉的初始确认商誉的初始确认商誉商誉

37、=合并成本合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值被购买方可辨认净资产公允价值在免税合并的情况下，商誉计税基础为在免税合并的情况下，商誉计税基础为0，若确认递，若确认递延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，延所得税负债，则减少被购买方可辨认净资产公允价值，增加商誉，由此进入不断循环状态。增加商誉，由此进入不断循环状态。第44页/共61页2023/3/2045四川农业大学商学院第三节第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量2除企业合并以外的其他交易或事项中，如除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时

38、果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时成应纳税暂时性差异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。不确认相应的递延所得税负债。第45页/共61页2023/3/2046四川农业大学商学院第三节第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 3与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂时与联营企业、合营企业投资等相关的应纳税暂

39、时性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但性差异，一般应确认相应的递延所得税负债，但同时满同时满足足以下两个条件的除外：以下两个条件的除外：一是投资企业能够控制暂时性一是投资企业能够控制暂时性差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很差异转回的时间；二是该暂时性差异在可预见的未来很可能不会转回。可能不会转回。满足上述条件时，投资企业可以运用自满足上述条件时，投资企业可以运用自身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，身的影响力决定暂时性差异的转回，如果不希望其转回，则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无则在可预见的未来该项暂时性差异即不会转回，从而无须确认相应的递延所

40、得税负债。须确认相应的递延所得税负债。第46页/共61页2023/3/2047四川农业大学商学院第三节第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量（三）递延所得税负债的计量（三）递延所得税负债的计量递延所得税负债应以相关应纳税递延所得税负债应以相关应纳税暂时性差异暂时性差异转回期间适用的所得税转回期间适用的所得税税率计量税率计量。递延所得税负债的确认。递延所得税负债的确认不要求折现不要求折现。第47页/共61页2023/3/2048四川农业大学商学院第三节第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得

41、税负债及递延所得税资产的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量二、递延所得税资产的确认和计量（一）一般原则（一）一般原则资资产产、负负债债的的账账面面价价值值与与其其计计税税基基础础不不同同产产生生可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异的的，在在估估计计未未来来期期间间能能够够取取得得足足够够的的应应纳纳税税所所得得额额用用以以利利用用该该可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异时时，应应当当以以很很可可能能取取得得用用来来抵抵扣扣可可抵抵扣扣暂暂时时性性差差异异的的应应纳纳税税所所得得额额为为限限，确认相关的递延所得税资产。确认相关的递延所得税资产。第48页/共61页2023/3/2049四川农

42、业大学商学院第三节第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 1递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的递延所得税资产的确认应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限。应纳税所得额为限。考虑到可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳考虑到可抵扣暂时性差异转回的期间内可能取得应纳税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未税所得额的限制，因无法取得足够的应纳税所得额而未确认相关的递延所得税资产的，应在会计报表附注中进确认相关的递延所得税资产的，应在会计报表附注中进行行披露披露。第49页/共61页2023/3/2050四川农业大

43、学商学院第三节第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 2按照税法规定可以结转以后年度的未弥补按照税法规定可以结转以后年度的未弥补亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。亏损和税款抵减，应视同可抵扣暂时性差异处理。在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间在预计可利用可弥补亏损或税款抵减的未来期间内能够取得足够的应纳税所得额时，应当内能够取得足够的应纳税所得额时，应当以很可以很可能取得的应纳税所得额为限能取得的应纳税所得额为限，确认相应的递延所，确认相应的递延所得税资产，同时减少确认当期的所得税费用。得税资产，同时减少确认当期的所

44、得税费用。第50页/共61页2023/3/2051四川农业大学商学院第三节第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 3企业企业合并合并中，按照会计规定确定的合中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的入账价并中取得各项可辨认资产、负债的入账价值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差值与其计税基础之间形成可抵扣暂时性差异的，应确认相应的递延所得税资产，并异的，应确认相应的递延所得税资产，并调整合并中应予确认的调整合并中应予确认的商誉商誉等。等。第51页/共61页2023/3/2052四川农业大学商学院第三

45、节第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量 4与直接计入所有者权益的交易或事项与直接计入所有者权益的交易或事项相关的可抵扣暂时性差异相关的可抵扣暂时性差异，相应的递延所，相应的递延所得税资产应计入得税资产应计入所有者权益。所有者权益。如因可供出如因可供出售金融资产公允价值下降而应确认的递延售金融资产公允价值下降而应确认的递延所得税资产。所得税资产。第52页/共61页2023/3/2053四川农业大学商学院第三节第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量（二）不确认递延所得税资产

46、的特殊情况（二）不确认递延所得税资产的特殊情况某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是某些情况下，如果企业发生的某项交易或事项不是企业合并，并且交易发生时企业合并，并且交易发生时既不影响会计利润也不影响既不影响会计利润也不影响应纳税所得额应纳税所得额，且该项交易中产生的资产、负债的初始，且该项交易中产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，确认金额与其计税基础不同，产生可抵扣暂时性差异的，企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的企业会计准则中规定在交易或事项发生时不确认相应的递延所得税资产。递延所得税资产。第53页/共61页2023/3/2054四

47、川农业大学商学院第三节第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量（二）不确认递延所得税资产的特殊情况（二）不确认递延所得税资产的特殊情况其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调其原因在于，如果确认递延所得税资产，则需调整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整整资产、负债的入账价值，对实际成本进行调整将有违会计核算中的将有违会计核算中的历史成本原则历史成本原则，影响会计信影响会计信息的可靠性，息的可靠性，该种情况下不确认相应的递延所得该种情况下不确认相应的递延所得税资产。税资产。（自主研发无形资产）（自主研发无形资产）第54页

48、/共61页2023/3/2055四川农业大学商学院第三节第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量（三）递延所得税资产的计量（三）递延所得税资产的计量 1适用税率的确定。适用税率的确定。确认递延所得税资产时，确认递延所得税资产时，应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用应估计相关可抵扣暂时性差异的转回时间，采用转转回期间回期间适用的所得税税率为基础计算确定。无论相适用的所得税税率为基础计算确定。无论相关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税关的可抵扣暂时性差异转回期间如何，递延所得税资产均资产均不予折现不予折现。第55页/

49、共61页2023/3/2056四川农业大学商学院第三节第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量2递延所得税资产的减值。递延所得税资产的减值。资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足面价值进行复核。如果未来期间很可能无法取得足够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，够的应纳税所得额用以利用递延所得税资产的利益，应当应当减记递延所得税资产的账面价值减记递延所得税资产的账面价值。递延所得税递延所得税资产的账面价值减记以后，后续期间根据新的环

50、境资产的账面价值减记以后，后续期间根据新的环境和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵和情况判断能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利扣暂时性差异，使得递延所得税资产包含的经济利益能够实现的，应相应益能够实现的，应相应恢复递延所得税资产的账面恢复递延所得税资产的账面价值。价值。第56页/共61页2023/3/2057四川农业大学商学院第三节第三节递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量递延所得税负债及递延所得税资产的确认和计量三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得三、适用税率变化对已确认递延所得税资产和递延所得税负债的影

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