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1、会计学1销售与收款循环审计新销售与收款循环审计新第一节第一节第一节第一节 销售与收款循环概述销售与收款循环概述销售与收款循环概述销售与收款循环概述一、销售业务涉及的主要凭证与会计记录一、销售业务涉及的主要凭证与会计记录一、销售业务涉及的主要凭证与会计记录一、销售业务涉及的主要凭证与会计记录(一一一一)客户订单客户订单客户订单客户订单 客户提出的书面购货要求客户提出的书面购货要求客户提出的书面购货要求客户提出的书面购货要求 外部证据外部证据外部证据外部证据 。(二二二二)销售单销售单销售单销售单 企业处理客户订购单的凭据。列示客户所订商品的企业处理客户订购单的凭据。列示客户所订商品的企业处理客户
2、订购单的凭据。列示客户所订商品的企业处理客户订购单的凭据。列示客户所订商品的名称、规格、数量及其他有关信息，名称、规格、数量及其他有关信息，名称、规格、数量及其他有关信息，名称、规格、数量及其他有关信息，(三三三三)装运凭证装运凭证装运凭证装运凭证 发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的规格、发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的规格、发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的规格、发运货物时编制的凭据，用以反映发出商品的规格、数量和其他有关内容。数量和其他有关内容。数量和其他有关内容。数量和其他有关内容。(四四四四)销售发票（销售发票（销售发票（销售发票（单价根据商品价格表开，数量根据发运
3、凭证开）单价根据商品价格表开，数量根据发运凭证开）单价根据商品价格表开，数量根据发运凭证开）单价根据商品价格表开，数量根据发运凭证开）销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、销售发票是一种用来表明已销售商品的名称、规格、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、数量、价格、销售金额、运费和保险费、开票日期、付款条件等内容的凭证。付款条件等内容的凭证。付款条件等内容的凭证。付款条件等内容的凭证。第1页/共
4、116页(五五)汇款通知书汇款通知书 汇款通知书是一种与销售发票一汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再寄起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。注明了客户的回销售单位的凭证。注明了客户的姓名、销售发票号码、销售单位开姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等内容。户银行账号以及金额等内容。(六六)贷项通知单贷项通知单 格式与销售发票相同，用来表格式与销售发票相同，用来表示因销售退回或折扣折让引起应收示因销售退回或折扣折让引起应收销货款减少的凭证。销货款减少的凭证。（七）坏账审批表（七）坏账审批表 用来批准将某些应收款项注销用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅
5、在企业内部使用的凭证。为坏账，仅在企业内部使用的凭证。第2页/共116页(八八)应收账款账龄分析表应收账款账龄分析表 按月编制，反映月末尚未收回按月编制，反映月末尚未收回的应收账款总额和账龄，并详细反的应收账款总额和账龄，并详细反映每个客户月末尚未偿还的应收账映每个客户月末尚未偿还的应收账款数额和账龄。款数额和账龄。(九九)应收账款明细账应收账款明细账 用来记录每个客户各项赊销、用来记录每个客户各项赊销、还款、销售退回及折让的明细账。还款、销售退回及折让的明细账。(十十)主营业务收入明细账主营业务收入明细账 用来记录销售交易的明细账，用来记录销售交易的明细账，记载和反映不同类别商品或劳务的记载
6、和反映不同类别商品或劳务的销售总额。销售总额。(十一十一)库存现金日记账和银行存款日库存现金日记账和银行存款日记账记账 记录应收账款收回或现销收入记录应收账款收回或现销收入以及其他各种现金、银行存款收入以及其他各种现金、银行存款收入和支出的日记账。和支出的日记账。第3页/共116页(十二十二十二十二)客户月末对账单客户月末对账单客户月末对账单客户月末对账单 一般规律：谁销售、谁着急、一般规律：谁销售、谁着急、谁对账谁对账 按月寄送给客户的用于购销双按月寄送给客户的用于购销双方定期核对账目的凭证。注明应收方定期核对账目的凭证。注明应收账款的月初余额、本月各项销售交账款的月初余额、本月各项销售交易
7、的金额、本月已收到的货款、各易的金额、本月已收到的货款、各贷项通知单的数额以及月末余额等贷项通知单的数额以及月末余额等内容。内容。(十三十三十三十三)转账凭证转账凭证转账凭证转账凭证 根据有关转账业务根据有关转账业务(即不涉及即不涉及现金、银行存款收付的各项业务现金、银行存款收付的各项业务)的的原始凭证编制的。原始凭证编制的。(十四十四十四十四)收款凭证收款凭证收款凭证收款凭证 收款凭证是指用来记录现金和收款凭证是指用来记录现金和银行存款收入业务的记账凭证。银行存款收入业务的记账凭证。第4页/共116页二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动(一一)处理订单处理订单1.1.接受客户订购单接
8、受客户订购单 客户的订购单只有在符合企业客户的订购单只有在符合企业管理层的授权标准时，才能被接受。管理层的授权标准时，才能被接受。2.2.2.2.编制编制编制编制销售单销售单销售单销售单（要事先连续编号）（要事先连续编号）（要事先连续编号）（要事先连续编号）批准客户订购单后，由销售部门批准客户订购单后，由销售部门编制一式多联的销售单编制一式多联的销售单,用于下表：用于下表：第5页/共116页销售单流转销售单流转部门部门控制措施控制措施1 1填写销售单填写销售单销售部销售部门门事先连续编号。留一联事先连续编号。留一联 谁开，谁留谁开，谁留底底 2 2批准赊销批准赊销信用管信用管理理留一联。批复，
9、签字留一联。批复，签字3 3审批发货审批发货仓库仓库传递，不留底。组织出库后传递给发传递，不留底。组织出库后传递给发运部门运部门4 4记录发货数量记录发货数量 发运发运传递，不留底。发运商品后传递给销传递，不留底。发运商品后传递给销售部门售部门5 5开具销售发票开具销售发票 销售销售传递，附在销售发票后传递给财务部传递，附在销售发票后传递给财务部门门6 6记录销售记录销售财务财务留底，记账。与销售发票、发运凭证留底，记账。与销售发票、发运凭证一起附在记账凭证后一起附在记账凭证后第6页/共116页 销售单是此笔销售的交易轨迹销售单是此笔销售的交易轨迹的起点的起点,是证明管理层有关销售交易是证明管
10、理层有关销售交易的的“发生发生”认定的凭据之一。认定的凭据之一。第7页/共116页(二二二二)批准赊销信用批准赊销信用批准赊销信用批准赊销信用（在销售单上签字）（在销售单上签字）（在销售单上签字）（在销售单上签字）职责分离：职责分离：职责分离：职责分离：赊销审批不能由销售部门执行赊销审批不能由销售部门执行赊销审批不能由销售部门执行赊销审批不能由销售部门执行,应设立应设立应设立应设立专门的信用管理部门执行此职责，以避免销售人员为专门的信用管理部门执行此职责，以避免销售人员为专门的信用管理部门执行此职责，以避免销售人员为专门的信用管理部门执行此职责，以避免销售人员为扩大销售而使企业承受不适当的信用
11、风险。扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。扩大销售而使企业承受不适当的信用风险。内部控制里面常见的一种说法：内部控制里面常见的一种说法：内部控制里面常见的一种说法：内部控制里面常见的一种说法：审批的人不能干审批的事；审批的人不能干审批的事；审批的人不能干审批的事；审批的人不能干审批的事；确定信用额度：确定信用额度：确定信用额度：确定信用额度：信用管理部门对新客户进行信用调信用管理部门对新客户进行信用调信用管理部门对新客户进行信用调信用管理部门对新客户进行信用调查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报查，
12、包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报查，包括获取信用评审机构对客户信用等级的评定报告，以确定该客户的信用额度。告，以确定该客户的信用额度。告，以确定该客户的信用额度。告，以确定该客户的信用额度。信用审批程序：信用审批程序：信用审批程序：信用审批程序：信用管理部门根据管理层的赊销政信用管理部门根据管理层的赊销政信用管理部门根据管理层的赊销政信用管理部门根据管理层的赊销政策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到策在每个客户已授权信用额度内进行赊销批准。收到销售部门的销售单后，将销售单销售部门的销
13、售单后，将销售单销售部门的销售单后，将销售单销售部门的销售单后，将销售单 赊销金额赊销金额赊销金额赊销金额 与该客户与该客户与该客户与该客户信用额度以及欠款余额加以比较。例如，信用额度以及欠款余额加以比较。例如，信用额度以及欠款余额加以比较。例如，信用额度以及欠款余额加以比较。例如，A A A A客户信用额客户信用额客户信用额客户信用额度度度度100100100100万元，欠款万元，欠款万元，欠款万元，欠款30303030万元，则至多赊销万元，则至多赊销万元，则至多赊销万元，则至多赊销70707070万元。万元。万元。万元。第8页/共116页信用审批轨迹：信用审批轨迹：无论批准赊销与否，信用管
14、无论批准赊销与否，信用管理部门的授权人员都要在销售单上签署意理部门的授权人员都要在销售单上签署意见，然后再将已签署意见的销售单送回销见，然后再将已签署意见的销售单送回销售部门。售部门。设计信用批准控制的目的是为了降低设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险，因此，这些控制与应收账款账坏账风险，因此，这些控制与应收账款账面余额的面余额的“计价和分摊计价和分摊”认定有关。认定有关。第9页/共116页(三三)按销售单供货（仓库）按销售单供货（仓库）仓库有实物监护权没有调度权仓库有实物监护权没有调度权流程：向仓库送达一联流程：向仓库送达一联流程：向仓库送达一联流程：向仓库送达一联已批准的销售单已批准的
15、销售单已批准的销售单已批准的销售单，作为按销售单供，作为按销售单供，作为按销售单供，作为按销售单供货和向装运部门发货的依据。货和向装运部门发货的依据。货和向装运部门发货的依据。货和向装运部门发货的依据。目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。目的：防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，并制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，并制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，并制度：仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货，并将将将将销售单和实物销售单和实
16、物销售单和实物销售单和实物一起交给发运部门。一起交给发运部门。一起交给发运部门。一起交给发运部门。第10页/共116页(四四)按销售单装运货物（装运部门）按销售单装运货物（装运部门）目的：将按经批准的销售单供货目的：将按经批准的销售单供货 仓仓库库 与按销售单装运货物与按销售单装运货物 装运装运 职责职责相分离，有助于避免负责装运货物相分离，有助于避免负责装运货物的职员在未经授权的情况下装运产的职员在未经授权的情况下装运产品。品。制度：在装运之前，装运部门职员进制度：在装运之前，装运部门职员进行独立验证，确定从仓库提取的商行独立验证，确定从仓库提取的商品附有经批准的销售单，所提取商品附有经批准
17、的销售单，所提取商品的内容与销售单一致。品的内容与销售单一致。涉及的认定：涉及的认定：营业收入、营业成本营业收入、营业成本-发生，存货发生，存货-完整性，应收账款完整性，应收账款-存存在。在。第11页/共116页 产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成产成品的发出须由独立的发运部门进行。装运产成品时必须持有经有关部门核准的品时必须持有经有关部门核准的品时必须持有经有关部门核准的品时必须持有经有关部门核准的发运通知单（销售单）发运通知单（销售单）发运通知单（销售单）发运通知单（销售单），并据此编制出库单
18、。出库单至少一式四联，一联交，并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一联交，并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一联交，并据此编制出库单。出库单至少一式四联，一联交仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联仓库部门；一联发运部门留存；一联送交顾客；一联作为给顾客开发票的依据。作为给顾客开发票的依据。作为给顾客开发票的依据。作为给顾客开发票的依据。发运凭证由发运部门填写，交仓库的一联叫出库单，发运凭证由发运部门填写，交仓库的一联叫出库单，发运凭证由发运部门填写，交仓库的一联叫出库单，发运凭证由发运部
19、门填写，交仓库的一联叫出库单，留存的一联叫发运凭证，给顾客的一联叫提货单，再留存的一联叫发运凭证，给顾客的一联叫提货单，再留存的一联叫发运凭证，给顾客的一联叫提货单，再留存的一联叫发运凭证，给顾客的一联叫提货单，再有一联通销售单一起交给开具销售发票的部门。有一联通销售单一起交给开具销售发票的部门。有一联通销售单一起交给开具销售发票的部门。有一联通销售单一起交给开具销售发票的部门。第12页/共116页发运凭证流转发运凭证流转 部门部门控制措施控制措施1 1 填写填写发运发运留一联。编号。品名、规格、数量、目的地、留一联。编号。品名、规格、数量、目的地、客户名称客户名称2 2 登记凭单登记凭单仓库
20、仓库留一联，无销售单不填。记录出库，对仓库留一联，无销售单不填。记录出库，对仓库构成制约构成制约3 3 提货提货客户客户留一联，无它不放行。在发运底联上签字，留一联，无它不放行。在发运底联上签字，表明收到实物表明收到实物4 4开具销售开具销售发票发票销售销售不留。无它不开票。附在开具销售发票后，不留。无它不开票。附在开具销售发票后，传递给财务部门传递给财务部门5 5 记录销售记录销售财务财务存一联。无它不记账。附在记账凭证后。存一联。无它不记账。附在记账凭证后。第13页/共116页n n 发运凭证是证明收入发运凭证是证明收入“发生发生”认定的认定的最关键证据。存货的完整习性认定，没发最关键证据
21、。存货的完整习性认定，没发货你结转成本了。应收账款存在性认定。货你结转成本了。应收账款存在性认定。所以发运环节起一个至关重要的作用。所以发运环节起一个至关重要的作用。第14页/共116页(五五)向客户开具账单向客户开具账单 账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：账单就是销售发票。这个环节的主要问题是：认定认定具体内容具体内容(1(1)完整性完整性 防遗漏：是否对所有装运的货物都开具了账防遗漏：是否对所有装运的货物都开具了账单；单；(2(2)发生发生防重复：是否只对实际装运的货物开具账单，防重复：是否只对实际装运的
22、货物开具账单，有无重复开具单或虚构交易有无重复开具单或虚构交易(3(3)准确性准确性 防错误计价：是否按已授权批准的商品价目防错误计价：是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单表所列价格计价开具账单第15页/共116页为此，应设立以下控制程序：为此，应设立以下控制程序：为此，应设立以下控制程序：为此，应设立以下控制程序：1.1.1.1.开具销售发票之前，独立检查是否存在开具销售发票之前，独立检查是否存在开具销售发票之前，独立检查是否存在开具销售发票之前，独立检查是否存在装运凭证装运凭证装运凭证装运凭证和和和和经批经批经批经批准的销售单准的销售单准的销售单准的销售单 授权，发生授权，发生
23、授权，发生授权，发生 ；（开票前提）；（开票前提）；（开票前提）；（开票前提）2.2.2.2.依据已授权批准的依据已授权批准的依据已授权批准的依据已授权批准的商品价目表商品价目表商品价目表商品价目表开具销售发票开具销售发票开具销售发票开具销售发票 单价，准单价，准单价，准单价，准确性确性确性确性 ；3.3.3.3.将将将将装运凭证上的商品总数装运凭证上的商品总数装运凭证上的商品总数装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品与相对应的销售发票上的商品与相对应的销售发票上的商品与相对应的销售发票上的商品总数总数总数总数 数量数量数量数量 进行比较。进行比较。进行比较。进行比较。4.4.4.4.
24、独立检查销售发票独立检查销售发票独立检查销售发票独立检查销售发票计价计价计价计价和计算的正确性和计算的正确性和计算的正确性和计算的正确性 金额，准确性，金额，准确性，金额，准确性，金额，准确性，复核复核复核复核 ；第16页/共116页思考：如何防止发货后重复开票？思考：如何防止发货后重复开票？(1)开票后在发运单上作标记；开票后在发运单上作标记；(2)定期清点销售发票的号码、张数并与发运定期清点销售发票的号码、张数并与发运凭证的张数比对。凭证的张数比对。第17页/共116页（六）记录销售（六）记录销售1.1.1.1.只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售只依据附有有效装运凭证和销售单
25、的销售发票记录销售只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售 发生发生发生发生 。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的。这些装运凭证和销售单应能证明销售交易的发生及其发生的日期发生及其发生的日期发生及其发生的日期发生及其发生的日期 截止截止截止截止 。2.2.2.2.控制所有事先连续编号的销售发票控制所有事先连续编号的销售发票控制所有事先连续编号的销售发票控制所有事先连续编号的销售发票 追查缺号的发票，追查缺号的发票，追查缺号的发票，追查缺号的发票，以防开票后
26、没有传递；完整性以防开票后没有传递；完整性以防开票后没有传递；完整性以防开票后没有传递；完整性 。3.3.3.3.独立检查独立检查独立检查独立检查 复核复核复核复核 已处理销售发票上的销售金额同会计记已处理销售发票上的销售金额同会计记已处理销售发票上的销售金额同会计记已处理销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性录金额的一致性录金额的一致性录金额的一致性 准确性准确性准确性准确性 。4.4.4.4.记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离记录销售的职责应与处理销售交易的其他功能相分离 多种认定，
27、职责分离多种认定，职责分离多种认定，职责分离多种认定，职责分离 。5.5.5.5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权批准的记录发生少未经授权批准的记录发生少未经授权批准的记录发生少未经授权批准的记录发生 发生发生发生发生 。6.6.6.6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性 计价计价计价计价和分摊
28、和分摊和分摊和分摊 。7.7.7.7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告接向指定的未执行或记录销售交易的会计主管报告 存存存存在（发生）、完整性、计价和分摊，准确性在（发生）、完整性、计价和分摊，准确性在（发生）、完整性、计价和分摊，准确性在（发生）、完整性、计价和分摊，准确性 第18页/共116页（七）办理
29、和记录现金、银行存款收（七）办理和记录现金、银行存款收入入 在办理和记录现金、银行存款在办理和记录现金、银行存款收入时，最应关心的是货币资金失收入时，最应关心的是货币资金失窃的可能性。在这方面，汇款通知窃的可能性。在这方面，汇款通知单起着很重要的作用。单起着很重要的作用。汇款通知书是一种与销售发票汇款通知书是一种与销售发票一起寄给客户，由客户在付款时再一起寄给客户，由客户在付款时再寄回销售单位的凭证。这种凭证注寄回销售单位的凭证。这种凭证注明了客户的姓名、销售发票号码、明了客户的姓名、销售发票号码、销售单位开户银行账号以及金额等销售单位开户银行账号以及金额等内容。内容。第19页/共116页（八
30、）办理和记录销售退回、销售折（八）办理和记录销售退回、销售折扣与折让扣与折让折让：折让：折让：折让：客户对商品不满意，销售企业接受退货，或给予客户对商品不满意，销售企业接受退货，或给予客户对商品不满意，销售企业接受退货，或给予客户对商品不满意，销售企业接受退货，或给予一一一一定的销售折让；定的销售折让；定的销售折让；定的销售折让；折扣：折扣：折扣：折扣：客户提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的客户提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的客户提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的客户提前支付货款，销售企业则可能会给予一定的销售折扣。销售折扣。销售折扣。销售折扣。发生此类事项时，必须经授权批
31、准，并应确保与办理此事发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事发生此类事项时，必须经授权批准，并应确保与办理此事有关的部门有关的部门有关的部门有关的部门 销售部门、仓库、财务部门销售部门、仓库、财务部门销售部门、仓库、财务部门销售部门、仓库、财务部门 和职员各司和职员各司和职员各司和职员各司其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格其职，分别控制实物流和会计处理。在这方面，严格使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。使用贷项通知单无疑会起到关键
32、的作用。使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。使用贷项通知单无疑会起到关键的作用。贷项通知单贷项通知单贷项通知单贷项通知单是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让是一种用来表示由于销售退回或经批准的折让而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通而引起的应收销货款减少的凭证。这种凭证的格式通常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明
33、应常与销售发票的格式相同，只不过它不是用来证明应收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。收账款的增加，而是用来证明应收账款的减少。第20页/共116页（九）注销坏账（九）注销坏账 某项货款无法收回，就必须注某项货款无法收回，就必须注销这笔货款。处理方法是获取货款销这笔货款。处理方法是获取货款无法收回的确凿证据，经适当审批无法收回的确凿证据，经适当审批后及时作会计调整。后及时作会计调整。坏账审批表是一种用来批准将坏账审批表是一种用来批准将某些应收款项注销为坏账，仅在企某些应收款项注销为坏账，仅在企业内部使用的凭
34、证。业内部使用的凭证。（十）提取坏账准备（十）提取坏账准备第21页/共116页业务环节业务环节执行部门执行部门凭证或账簿凭证或账簿控制措施控制措施1.1.接受订单接受订单 销售销售顾客订单、销售单顾客订单、销售单销售单预先连续编号销售单预先连续编号2.2.赊销审批赊销审批 信用管理信用管理销售单销售单审查客户信用，在销售单上签审查客户信用，在销售单上签字字3.3.出库出库仓库仓库销售单销售单检查销售单，出库检查销售单，出库4.4.装运装运装运装运销售单、发运凭证销售单、发运凭证检查销售单，装运检查销售单，装运5.5.开票开票销售销售销售发票销售发票按销售单、装运凭证、价目表按销售单、装运凭证、
35、价目表开票开票6.6.记录销售记录销售 财务财务主营业务收入明细账主营业务收入明细账等等按销售单、发运凭证、销售发按销售单、发运凭证、销售发票入账票入账7.7.收款收款财务财务收款凭证等收款凭证等根据收款凭证入账根据收款凭证入账8.8.销售退回销售退回 销售、财务销售、财务等等贷项通知单贷项通知单根据贷项通知单冲销相关记录根据贷项通知单冲销相关记录9.9.注销坏账注销坏账 销售、财务销售、财务坏账审批表坏账审批表销售申请，财务审批销售申请，财务审批第22页/共116页答案：答案：D【单项选择题单项选择题】下列不属于销售下列不属于销售与收款循环中的业务活动的是与收款循环中的业务活动的是（）A.接
36、受客户订单接受客户订单 B.向顾客开具账向顾客开具账单单C.注销坏账注销坏账 D.确认与记录负确认与记录负债债第23页/共116页第二节第二节第二节第二节 销售与收款循环内部控制及其测试销售与收款循环内部控制及其测试销售与收款循环内部控制及其测试销售与收款循环内部控制及其测试n n一、销售交易的内部控制一、销售交易的内部控制n n二、销售与收款循环内部二、销售与收款循环内部控制测试控制测试第24页/共116页一、销售交易的内部控制一、销售交易的内部控制（一）内部控制目标、内部控制与审计测试（一）内部控制目标、内部控制与审计测试的关系的关系第25页/共116页 销售交易的控制目标、关键内部控制和
37、测试一览表销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表内部控制目内部控制目标标关键内部控制关键内部控制常用的控制测试常用的控制测试常用的交易实质性程序常用的交易实质性程序1.1.登记入账登记入账的销售的销售交易确交易确系系已经已经发货发货给给真实的真实的客户客户（营业收入（营业收入/发生、发生、应收账款应收账款/存存在）在）A A销售交易是以经过审销售交易是以经过审核的核的发运凭证发运凭证及经及经过批准的客户过批准的客户订购订购单单为依据登记入账为依据登记入账的。的。B B在发货前，客户的在发货前，客户的赊
38、赊购购已经已经被授权被授权批准。批准。【发运凭证后附有经批发运凭证后附有经批准的销售单准的销售单】C C销售发票均经事先销售发票均经事先连连续编号续编号，并已恰当，并已恰当地登记入账。地登记入账。D D每月向每月向客户客户寄送寄送对账对账单单，对客户提出的，对客户提出的意见做专门追查意见做专门追查（开始有顾客订购单，（开始有顾客订购单，最后有对账单）最后有对账单）（1 1）检查）检查销售发销售发票副联是否附票副联是否附有发运凭证有发运凭证（或提货单）（或提货单）及客户订购单。及客户订购单。（规定什么查（规定什么查什么）什么）（2 2）检查）检查客户的客户的赊购是否经授赊购是否经授权批准。权批准
39、。（3 3）检查）检查销售发销售发票连续编号的票连续编号的完整性。完整性。（4 4）观察）观察是否寄是否寄发对账单，并发对账单，并检查客户回函检查客户回函档案档案A.A.复核复核主营业务收入总账、主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账以及应收账款明细账中的明细账中的大额大额或或异异常常项目。项目。B.B.追查追查主营业务收入主营业务收入明细明细账账中的分录至销售单、中的分录至销售单、销售发票副联及发运销售发票副联及发运凭证。凭证。（逆查，从账开始）（逆查，从账开始）C.C.将将发运凭证发运凭证与存货永续与存货永续记录中的发运分录进记录中的发运分录进行核对行核对 （怀疑发运凭证等真（怀疑发运
40、凭证等真实性时）实性时）第26页/共116页2.2.所有销售交所有销售交易均已登易均已登记入账记入账（营业收入、（营业收入、应收账款应收账款/完整性）完整性）A A发运凭证发运凭证（或（或提货单）均经提货单）均经事先编号并已事先编号并已经登记入账。经登记入账。B B销售发票销售发票均经均经事先编号，并事先编号，并已登记入账已登记入账（1 1）检查）检查发运凭发运凭证证连续编号连续编号的完整性。的完整性。（2 2）检查）检查销售发销售发票票连续编号连续编号的完整性的完整性将将发运凭证发运凭证与相关的与相关的销销售发票售发票和主营业务和主营业务收入明细账及应收收入明细账及应收账款明细账中的分账款明
41、细账中的分录进行核对录进行核对（顺查）（顺查）3.3.登记入账的登记入账的销售销售数量数量确系已发确系已发货的数量，货的数量，已正确开已正确开具账单并具账单并登记入账登记入账（营业收入（营业收入/准准确性）确性）（应收账款（应收账款/计计价和分摊）价和分摊）A.A.销售价格、付款销售价格、付款条件、运费和条件、运费和销售折扣的确销售折扣的确定已经适当的定已经适当的授权批准。授权批准。B.B.由独立人员对销由独立人员对销售发票的编制售发票的编制作内部核查作内部核查（1 1）检查销售发）检查销售发票是否经适票是否经适当的授权批当的授权批准。准。（2 2）检查有关凭）检查有关凭证上的内部证上的内部核
42、查标记核查标记A.A.复算复算销售发票上的数销售发票上的数据。据。B.B.追查追查主营业务收入明主营业务收入明细账中的分录至销细账中的分录至销售发票。售发票。C.C.追查追查销售销售发票上的详发票上的详细信息细信息至发运凭证、至发运凭证、经批准的商品价目经批准的商品价目表和客户订购单表和客户订购单【数量数量:发运凭证发运凭证单价：经批准的商品价单价：经批准的商品价目表。目表。】第27页/共116页4.4.销售交易销售交易的分类恰当的分类恰当（分类）（分类）采用适当的会计采用适当的会计科目表。科目表。内部复核和核查内部复核和核查（1 1）检查会计）检查会计科目表是否适科目表是否适当。当。（2 2
43、）检查有关）检查有关凭证上内部复凭证上内部复核和核查的标核和核查的标记记检查证明销售交易分检查证明销售交易分类正确的原始证据类正确的原始证据5.5.销售交易销售交易的记录及时的记录及时（截止）（截止）A.A.采用尽量能在采用尽量能在销售发生时开具销售发生时开具收款账单和登记收款账单和登记入账的控制方法。入账的控制方法。B.B.每月末由独立每月末由独立人员对销售部门人员对销售部门的的销售记录销售记录、发、发运部门的运部门的发运记发运记录录和财务部门的和财务部门的销售交易销售交易入账情入账情况况作内部核查作内部核查（1 1）检查尚未）检查尚未开具收款账单开具收款账单的发货和尚未的发货和尚未登记入账
44、的销登记入账的销售交易。售交易。（2 2）检查有关）检查有关凭证上内部核凭证上内部核查的标记查的标记将将销售交易登记入账销售交易登记入账的日期的日期与与发运凭证的发运凭证的日期日期比较核对比较核对第28页/共116页6.6.销售交销售交易已经易已经正确地正确地记入明记入明细账，细账，并经正并经正确汇总确汇总（营业收（营业收入入/准准确性）确性）（应收账（应收账款款/计计价和分价和分摊）摊）A.A.每月每月定期给定期给客户寄送客户寄送对账单。对账单。B.B.由独立人员由独立人员对应收账对应收账款明细账款明细账作内部核作内部核查。查。C.C.将应收款明将应收款明细账余额细账余额合计数与合计数与其总
45、账余其总账余额进行比额进行比较较（1 1）观察对账单是）观察对账单是否已经寄出。否已经寄出。（2 2）检查内部核查）检查内部核查标记。标记。（3 3）检查将应收账）检查将应收账款明细账余额合款明细账余额合计数与其总账余计数与其总账余额进行比较的标额进行比较的标记记将主营业务将主营业务收入明细收入明细账加总，账加总，追查其至追查其至总账的过总账的过账账第29页/共116页（二）销售交易的内部控制（二）销售交易的内部控制（二）销售交易的内部控制（二）销售交易的内部控制 有助于识别内部控制设计缺陷和评价内部控制执行效果有助于识别内部控制设计缺陷和评价内部控制执行效果有助于识别内部控制设计缺陷和评价内
46、部控制执行效果有助于识别内部控制设计缺陷和评价内部控制执行效果 1 1 1 1、适当的职责分离。、适当的职责分离。、适当的职责分离。、适当的职责分离。职责分离可以防止各种有意无意的错误职责分离可以防止各种有意无意的错误职责分离可以防止各种有意无意的错误职责分离可以防止各种有意无意的错误例如：例如：例如：例如：（1）将办理销售、发货、收款三项业）将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立；务的部门（或岗位）分别设立；部门分离部门分离部门分离部门分离 （2）企业在销售合同订立前，应当）企业在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方
47、式等具体事项与策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相两人以上，并与订立合同的人员相分离；分离；合同谈判与合同签订分离合同谈判与合同签订分离合同谈判与合同签订分离合同谈判与合同签订分离 第30页/共116页（3）编制销售发票通知单的人员与）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离；开具销售发票的人员应相互分离；销售单与销售发票分离销售单与销售发票分离销售单与销售发票分离销售单与销售发票分离 （4）销售人员应当避免接触销货现）销售人员应当避免接触销货现款；款；销售与收款分离销售与收款分离销售与收款分离销
48、售与收款分离 （5）应收票据的取得和贴现必须经）应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面由保管票据以外的主管人员的书面批准。批准。票据保管与办理分离票据保管与办理分离票据保管与办理分离票据保管与办理分离 第31页/共116页（6 6）销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾）销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾）销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾）销售人员通常有一种乐观地对待销售数量的自然倾向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的向，而不问它是否将以巨额坏账损失为代价，赊销的向，而不问它是否将以巨额坏账损
49、失为代价，赊销的审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。审批则在一定程度上可以抑制这种倾向。赊销批准职能与销售职能的分离赊销批准职能与销售职能的分离赊销批准职能与销售职能的分离赊销批准职能与销售职能的分离 。（7 7 7 7）主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立）主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立）主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立）主营业务收入账由记录应收账款账之外的职员独立登记；登记；登记；登记；借贷记录分离借贷记录分离借贷记录分离借贷记录分离 （8 8 8 8）由不负责账簿记录的职员定期调节总
50、账和明细账，）由不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，）由不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，）由不负责账簿记录的职员定期调节总账和明细账，就构成了一项自动交互牵制；就构成了一项自动交互牵制；就构成了一项自动交互牵制；就构成了一项自动交互牵制；记账与调节分离记账与调节分离记账与调节分离记账与调节分离 （9 9 9 9）记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货）记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货）记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货）记录主营业务收入和应收账款记账的职员不经手货币资金，防止舞弊。币资金，防止舞弊。币资金，防止舞弊。币资金，防止舞弊。账款分离。出纳员