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1、会计学1销售与收款循环审计详解销售与收款循环审计详解本本本本 章章章章 内内内内 容容容容第第1 1节分项审计与业务循环审计节分项审计与业务循环审计第第2 2节节销售与收款循环概述销售与收款循环概述第第3 3节节 销售与收款循环的控制测试销售与收款循环的控制测试第第4 4节节营业收入审计营业收入审计第第5 5节节应收账款与坏账准备应收账款与坏账准备审计审计第第6 6节节其他相关账户其他相关账户审计审计第1页/共47页第第1 1节节 分项审计分项审计与业务循环审计与业务循环审计按按按按财务报表项目组织实施的称为分项财务报表项目组织实施的称为分项财务报表项目组织实施的称为分项财务报表项目组织实施的
2、称为分项审计，按审计，按审计，按审计，按业务循环组织实施的称业务循环组织实施的称业务循环组织实施的称业务循环组织实施的称为业务循环审计。为业务循环审计。为业务循环审计。为业务循环审计。一一一一、业务循环审计、业务循环审计、业务循环审计、业务循环审计业务业务业务业务循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。循环是指处理某一类经济业务的工作程序和先后顺序。一般来说，一般来说，一般来说，一般来说，可可可可将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产将企业的交易和账户余额划分为销售
3、与收款循环、购货与付款循环、生产将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产将企业的交易和账户余额划分为销售与收款循环、购货与付款循环、生产与费用循环、筹资与投资与费用循环、筹资与投资与费用循环、筹资与投资与费用循环、筹资与投资循环，由于循环，由于循环，由于循环，由于货币资金与上述业务循环均货币资金与上述业务循环均货币资金与上述业务循环均货币资金与上述业务循环均密切相关，密切相关，密切相关，密切相关，所以所以所以所以货币资金既是业务循环的有机货币资金既是业务循环的有机货币资金既是业务循环的有机货币资金既是业务循环的有机组成部分，又是组成部分，又是组成部分，又是组成部分，又是
4、相当独立的一个重要环节。相当独立的一个重要环节。相当独立的一个重要环节。相当独立的一个重要环节。业务业务业务业务循环审计是指运用业务循环原理了解、审查和评价被审计单位内循环审计是指运用业务循环原理了解、审查和评价被审计单位内循环审计是指运用业务循环原理了解、审查和评价被审计单位内循环审计是指运用业务循环原理了解、审查和评价被审计单位内部控制系统及其执行部控制系统及其执行部控制系统及其执行部控制系统及其执行情况，从而情况，从而情况，从而情况，从而对其财务报表的合法性、公允性进行审计的对其财务报表的合法性、公允性进行审计的对其财务报表的合法性、公允性进行审计的对其财务报表的合法性、公允性进行审计的
5、方法。方法。方法。方法。第2页/共47页第第1 1节节 分项审计分项审计与业务循环审计与业务循环审计二、分项审计与业务循环审计的关系二、分项审计与业务循环审计的关系二、分项审计与业务循环审计的关系二、分项审计与业务循环审计的关系分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，分项审计与多数被审计单位的账户设置体系及财务报表格式相吻合，所以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节，所以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱
6、节，所以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节，所以具有操作方便的优点，但它与按业务循环进行的内部控制测试严重脱节，导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。导致控制测试与实质性测试相背离，影响审计效率和效果。业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，业务循环审计则不仅可与按业务循环进行的内部控制测试直接联系，加深注册会计
7、师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理加深注册会计师对被审计单位经济业务的理解，而且便于注册会计师的合理分工，以提高审计的效率和效果。分工，以提高审计的效率和效果。分工，以提高审计的效率和效果。分工，以提高审计的效率和效果。第3页/共47页第第1 1节节 分项审计分项审计与业务循环审计与业务循环审计业务循环与主要财务报表项目对照表业务循环与主要财务报表项目对照表业务循环与主要财务报表项目对照表业务循环与主要财务报表项目对照表 业务循环业务循环资产负
8、债表项目资产负债表项目利润表项目利润表项目销售与收款循环销售与收款循环应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税费、应收票据、应收账款、坏账准备、预收账款、应交税费、其他应交款其他应交款营业收入、营业税金及附加、营业收入、营业税金及附加、销售费用销售费用购货与付款循环购货与付款循环预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、预付账款、固定资产、累计折旧、固定资产减值准备、工程物质、在建工程、固定资产清理、无形资产、开发工程物质、在建工程、固定资产清理、无形资产、开发支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长支出、商誉、长期待摊费用、应付票据、应付账款、长期应付款期应付款管理费用管
9、理费用生产与费用循环生产与费用循环存货（包括物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、存货（包括物资采购、原材料、包装物、低值易耗品、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、材料成本差异、自制半成品、库存商品、商品进销差价、委托加工物资、存货跌价准备、委托代销商品、分期收委托加工物资、存货跌价准备、委托代销商品、分期收款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本）、应付款发出商品、生产成本、制造费用、劳务成本）、应付职工薪酬职工薪酬营业成本营业成本筹资与投资循环筹资与投资循环交易性金融资产、应收股利、应收利息、其他应收款、交易性金融资产、应收股利、应收利息、其他应收款、应收补贴款、长期股权投
10、资、长期债权投资、其他流动应收补贴款、长期股权投资、长期债权投资、其他流动资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、递延所得资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、递延所得税资产、其他非流动资产、交易性金融负债、短期借款、税资产、其他非流动资产、交易性金融负债、短期借款、应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债应付股利、其他应付款、预计负债、长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债、股本、券、长期应付款、专项应付款、递延所得税负债、股本、资本公积、盈余公积、未分配利润资本公积、盈余公积、未分配利润资产减值损失、公允价值变资产减值损失、公允价值变动损益、财务费用、投资收动
11、损益、财务费用、投资收益、补贴收入、营业外收入、益、补贴收入、营业外收入、营业外支出、所得税费用营业外支出、所得税费用第4页/共47页 第第2 2节销售与节销售与收款循环概述收款循环概述 一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录顾客订货单。顾客订货单。顾客订货单。顾客订货单。销售单。销售单。销售单。销售单。发运凭证。发运凭证。发运凭证。发运凭证。销售凭证。销售凭证。销售凭证。销售凭证。商品价目表。商品价目表。商品价目表。商品价目表。贷项通知单。贷项通知单。贷项通知单。贷项通知单。应收账款明细账。应收账款明细账。应收账款明细账。应收账款明细账。营业
12、收入明细账。营业收入明细账。营业收入明细账。营业收入明细账。折扣与折让明细账。折扣与折让明细账。折扣与折让明细账。折扣与折让明细账。汇款通知书。汇款通知书。汇款通知书。汇款通知书。现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账。现金盘点表。现金盘点表。现金盘点表。现金盘点表。坏账审批表。坏账审批表。坏账审批表。坏账审批表。顾客月末对账单。顾客月末对账单。顾客月末对账单。顾客月末对账单。转账凭证。转账凭证。转账凭证。转账凭证。收款凭证。收款凭证。收款凭证。收款凭证。第5页/共47页 第第2 2节销售与节销售与收款循环概述收款循环概述
13、二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动二、涉及的主要业务活动 接受顾客订单。接受顾客订单。接受顾客订单。接受顾客订单。顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。顾客向企业寄送订单，提出订货要求是整个销售与收款循环的起点。批准赊销信用。批准赊销信用。批准赊销信用。批准赊销信用。按销售单供货。按销售单供货。按销售单供货。按销售单供货。按销售单发运。按销售单发运。按销售单发运。按销售单发运。向顾客开具账单。向顾客开具账单。向顾客开具账单
14、。向顾客开具账单。记录销售。记录销售。记录销售。记录销售。办理和记录现金、银行存款。办理和记录现金、银行存款。办理和记录现金、银行存款。办理和记录现金、银行存款。办理和记录销货退回、销售折扣与折让。办理和记录销货退回、销售折扣与折让。办理和记录销货退回、销售折扣与折让。办理和记录销货退回、销售折扣与折让。注销坏账。注销坏账。注销坏账。注销坏账。提取坏账准备。提取坏账准备。提取坏账准备。提取坏账准备。第6页/共47页第第3 3节销售与收款节销售与收款循环的控制测试循环的控制测试一、销售与收款循环的内部控制一、销售与收款循环的内部控制一、销售与收款循环的内部控制一、销售与收款循环的内部控制销售与收
15、款循环的内部控制主要包括以下方面：销售与收款循环的内部控制主要包括以下方面：销售与收款循环的内部控制主要包括以下方面：销售与收款循环的内部控制主要包括以下方面：职责分离控制。职责分离控制。职责分离控制。职责分离控制。授权审批控制。授权审批控制。授权审批控制。授权审批控制。会计记录控制。会计记录控制。会计记录控制。会计记录控制。定期核对控制。定期核对控制。定期核对控制。定期核对控制。寄收对账单控制。寄收对账单控制。寄收对账单控制。寄收对账单控制。内部核查程序控制。内部核查程序控制。内部核查程序控制。内部核查程序控制。第7页/共47页第第3 3节销售与收节销售与收款循环的控制测试款循环的控制测试内
16、部核查程序控制内部核查程序控制内部核查程序控制内部核查程序控制 内部控制目标内部控制目标内部核查程序控制举例内部核查程序控制举例 登记入账的销货业务是真实的登记入账的销货业务是真实的 检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证检查销售发票的连续性并检查所附的佐证凭证销货业务均经适当审批销货业务均经适当审批了解顾客的信用情况，确定其是否符合企业的了解顾客的信用情况，确定其是否符合企业的赊销政策赊销政策所有销货业务均已登记入账所有销货业务均已登记入账检查发运凭证的连续性，并将其与营业收入明检查发运凭证的连续性，并将其与营业收入明细账进行核对细账进行核对 登记入账的销货业务均经正确估价登记入账的销货业
17、务均经正确估价将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行将销售发票上的数量与发运凭证上的记录进行比较核对比较核对 登记入账的销货业务的分类恰当登记入账的销货业务的分类恰当将登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目将登记入账的销货业务的原始凭证与会计科目表比较核对表比较核对销货业务的记录及时销货业务的记录及时检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是检查开票员所保管的未开票发运凭证，确定是否包括所有应开票的发运凭证在内否包括所有应开票的发运凭证在内 销货业务已经正确地记入明细账并销货业务已经正确地记入明细账并经准确汇总经准确汇总从发运凭证追查至营业收入明细账和总账从发运凭证追查至营业收入明细账和总账第
18、8页/共47页第第3 3节销售与收款节销售与收款循环的控制测试循环的控制测试二、评估销售与收款循环的重大错报风险二、评估销售与收款循环的重大错报风险二、评估销售与收款循环的重大错报风险二、评估销售与收款循环的重大错报风险 销售收入交易和余额存在的重大错报风险可能包括：销售收入交易和余额存在的重大错报风险可能包括：销售收入交易和余额存在的重大错报风险可能包括：销售收入交易和余额存在的重大错报风险可能包括：管理层虚报销售收入的偏好。管理层虚报销售收入的偏好。管理层虚报销售收入的偏好。管理层虚报销售收入的偏好。销售收入确认的复杂性。销售收入确认的复杂性。销售收入确认的复杂性。销售收入确认的复杂性。采
19、用不正确的收入截止。采用不正确的收入截止。采用不正确的收入截止。采用不正确的收入截止。不正确计提坏账准备。不正确计提坏账准备。不正确计提坏账准备。不正确计提坏账准备。发生舞弊的风险。发生舞弊的风险。发生舞弊的风险。发生舞弊的风险。发生各种错误的可能性。发生各种错误的可能性。发生各种错误的可能性。发生各种错误的可能性。第9页/共47页第第3 3节销售与收款节销售与收款循环的控制测试循环的控制测试三、销售与收款循环的控制测试三、销售与收款循环的控制测试三、销售与收款循环的控制测试三、销售与收款循环的控制测试抽取一定数量的销售发票，进行检查。抽取一定数量的销售发票，进行检查。抽取一定数量的销售发票，
20、进行检查。抽取一定数量的销售发票，进行检查。抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票进行核对，检查已发抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票进行核对，检查已发抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票进行核对，检查已发抽取一定数量的出库单或提货单，并与相关的销售发票进行核对，检查已发出的商品是否均已向顾客开出发票。出的商品是否均已向顾客开出发票。出的商品是否均已向顾客开出发票。出的商品是否均已向顾客开出发票。从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售从营业收入明细账中抽取一定数量的
21、会计记录，并与有关的记账凭证、销售从营业收入明细账中抽取一定数量的会计记录，并与有关的记账凭证、销售发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。发票进行核对，以确定是否存在收入高估或低估的情况。抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核抽取一定数量的销售调整业务的会计凭证，检查销售退回、折让、折扣的核准与会计核算。准与会计核算。准与会计
22、核算。准与会计核算。抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，进行检查。抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，进行检查。抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，进行检查。抽取一定数量的记账凭证、应收账款明细账，进行检查。观察职员获得或接触资产、凭证和记录观察职员获得或接触资产、凭证和记录观察职员获得或接触资产、凭证和记录观察职员获得或接触资产、凭证和记录(包括存货、销售通知单、出库单、包括存货、销售通知单、出库单、包括存货、销售通知单、出库单、包括存货、销售通知单、出库单、销售发票、凭证与账簿、现金及支票销售发票、凭证与账簿、现金及支票销售发票、凭证与账簿、现金及支票销售发票、凭证与账簿、现金
23、及支票)的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票的途径，并观察职员在执行授权、发货、开票等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内控的执行过程是否存等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内控的执行过程是否存等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内控的执行过程是否存等职责时的表现，确定被审计单位是否存在必要的职务分离、内控的执行过程是否存在弊端。在弊端。在弊端。在弊端。第10页/共47页案例分析题案例分析题【例例例例】注册会计师注册会计师注册会计师注册会计师A A A A
24、和和和和B B B B于于于于2013201320132013年年年年12121212月月月月1 1 1 17 7 7 7日对甲公司销售和收款循环日对甲公司销售和收款循环日对甲公司销售和收款循环日对甲公司销售和收款循环的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的的内部控制进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下：事项，摘录如下：事项，摘录如下：事项，摘录如下：甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库
25、发出甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出甲公司发出产成品时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。三、四联交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。三、四联
26、交会计部会计人员乙登记产成品总账和明细账。会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库会计人员戊负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先取得仓库的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。的发货记录和销售商品价目表，然后填写销售发票的数量、单价和金额。要求：根据上述摘录，请代要求：根据上述摘录，请代要求：根据上述摘录，请
27、代要求：根据上述摘录，请代A A A A和和和和B B B B注册会计师指出甲公司在销售与收款注册会计师指出甲公司在销售与收款注册会计师指出甲公司在销售与收款注册会计师指出甲公司在销售与收款循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。循环内部控制方面的缺陷，并提出改进建议。第11页/共47页案例分析题案例分析题【解答解答解答解答】甲公司销售与收款内部控制的缺陷有：甲公司销售与收款内部控制的缺陷有：甲公司销售与收款内部控制的缺陷有：甲公司销售与收款内部控制的缺陷有：会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分
28、离。会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。会计人员乙同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。应建议甲公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售会计人员戊开销售发票不能只依据发货单和价目表，因为实际销售会计人员戊开销售发票不能只依据发货
29、单和价目表，因为实际销售的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。的数量和结算价格可能会与发货单上的数量以及价目表上的价格不一致。应建议甲公司会计人员戊先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，应建议甲公司会计人员戊先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，应建议甲公司会计人员戊先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，应建议甲公司会计人员戊先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量并根据已授权批
30、准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量并根据已授权批准的商品价格填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。填写销售发票的数量，再根据数量和价格计算出金额。第12页/共47页 第第4 4节节营业收入审计营业收入审计 一、营业收入审计目标一、营业收入审计目标一、营业收入审计目标一、营业收入审计目标营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日营业收入项目核算企业在销
31、售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日营业收入项目核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。常活动中所产生的收入。常活动中所产生的收入。常活动中所产生的收入。营业收入审计目标一般包括：确定营业收入的内容、数额是否合理、营业收入审计目标一般包括：确定营业收入的内容、数额是否合理、营业收入审计目标一般包括：确定营业收入的内容、数额是否合理、营业收入审计目标一般包括：确定营业收入的内容、数额是否合理、正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是
32、否适当；确定营业正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业正确、完整；确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当；确定营业收入的会计处理是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。收入的会计处理是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。收入的会计处理是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。收入的会计处理是否正确；确定营业收入的披露是否恰当。第13页/共47页 第第4 4节节营业收入审计营业收入审计二、营业收入实质性测试程序二、营业收入实质性测试程序二、营业收入实质性测试程序二、营业收入实质性测试程序 取得或编制营业收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总取得或编制营业收入项目
33、明细表，复核加计正确，并与报表数、总取得或编制营业收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总取得或编制营业收入项目明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。账数和明细账合计数核对相符。账数和明细账合计数核对相符。账数和明细账合计数核对相符。查明营业收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和规定的查明营业收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和规定的查明营业收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和规定的查明营业收入的确认原则、方法，注意是否符合会计准则和规定的收入实现条件，前后期是否一致。收入实现条件，前后期是否一致。收入实现条件，前后期是否一致。收入实现条件，
34、前后期是否一致。实施分析程序。实施分析程序。实施分析程序。实施分析程序。审查售价是否合理。审查售价是否合理。审查售价是否合理。审查售价是否合理。审查营业收入的会计处理是否恰当。审查营业收入的会计处理是否恰当。审查营业收入的会计处理是否恰当。审查营业收入的会计处理是否恰当。第14页/共47页 第第4 4节节营业收入审计营业收入审计实施销售的截止测试。实施销售的截止测试。实施销售的截止测试。实施销售的截止测试。截止测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术，尤以在营业收入审计中的截止测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术，尤以在营业收入审计中的截止测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术，尤以在营
35、业收入审计中的截止测试是实质性测试中常用的一种具体审计技术，尤以在营业收入审计中的运用更为典型。企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。企运用更为典型。企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。企运用更为典型。企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。企运用更为典型。企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账。企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时确认营业收业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时确认营业收业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时确认营业收
36、业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时确认营业收入。根据这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应注意把握与营业收入确认入。根据这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应注意把握与营业收入确认入。根据这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应注意把握与营业收入确认入。根据这一收入确认的基本原则，注册会计师在审计中应注意把握与营业收入确认有着密切联系的以下三个日期，检查三者是否归属于同一适当的会计期间是业务收入有着密切联系的以下三个日期，检查三者是否归属于同一适当的会计期间是业务收入有着密切联系的以下三个日期，检查三者是否归属于同一适当的会计期间是业务收入有着密切
37、联系的以下三个日期，检查三者是否归属于同一适当的会计期间是业务收入截止测试的关键所在。即：截止测试的关键所在。即：截止测试的关键所在。即：截止测试的关键所在。即：发票开具日期（是指开具增值税专用发票或普通发票的日期）或者收款日期；发票开具日期（是指开具增值税专用发票或普通发票的日期）或者收款日期；发票开具日期（是指开具增值税专用发票或普通发票的日期）或者收款日期；发票开具日期（是指开具增值税专用发票或普通发票的日期）或者收款日期；记账日期（是指被审计单位确认营业收入实现并将该笔经济业务记入营业收记账日期（是指被审计单位确认营业收入实现并将该笔经济业务记入营业收记账日期（是指被审计单位确认营业收
38、入实现并将该笔经济业务记入营业收记账日期（是指被审计单位确认营业收入实现并将该笔经济业务记入营业收入账户的日期）；入账户的日期）；入账户的日期）；入账户的日期）；发货日期（是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期；服务业则是提供劳发货日期（是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期；服务业则是提供劳发货日期（是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期；服务业则是提供劳发货日期（是指仓库开具出库单并发出库存商品的日期；服务业则是提供劳务的日期）。务的日期）。务的日期）。务的日期）。第15页/共47页 第第4 4节节营业收入审计营业收入审计查找未经认可的大额销售。查找未经认可的大额销售。查找未经认可的大额销
39、售。查找未经认可的大额销售。检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相检查销售折扣、销售退回与折让业务是否真实，内容是否完整，相关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。关手续是否符合规定，折扣与折让的计算和会计处理是否正确。检查有无特殊的销售行为。检查有无特殊的销售行为。检查有无特殊的销售行为。检查有无特殊的销售行为。确定营业收入是否在利
40、润表上恰当披露。确定营业收入是否在利润表上恰当披露。确定营业收入是否在利润表上恰当披露。确定营业收入是否在利润表上恰当披露。第16页/共47页案例分析题案例分析题【例例例例】注册会计师注册会计师注册会计师注册会计师A A A A在审查甲公司的销售业务时，发现该公司于在审查甲公司的销售业务时，发现该公司于在审查甲公司的销售业务时，发现该公司于在审查甲公司的销售业务时，发现该公司于2013201320132013年年年年12121212月向丙公司采取分期收款方式销售甲产品月向丙公司采取分期收款方式销售甲产品月向丙公司采取分期收款方式销售甲产品月向丙公司采取分期收款方式销售甲产品1001001001
41、00件，每件甲产品生产成本件，每件甲产品生产成本件，每件甲产品生产成本件，每件甲产品生产成本800800800800元，售价元，售价元，售价元，售价1,0001,0001,0001,000元。双方约定，元。双方约定，元。双方约定，元。双方约定，2013201320132013年年年年12121212月丙公司收到货物时先付货款月丙公司收到货物时先付货款月丙公司收到货物时先付货款月丙公司收到货物时先付货款40%40%40%40%，在以后，在以后，在以后，在以后6 6 6 6个月内再各付货款的个月内再各付货款的个月内再各付货款的个月内再各付货款的10%10%10%10%。注册会计师在审查该公司。注册
42、会计师在审查该公司。注册会计师在审查该公司。注册会计师在审查该公司“产品销产品销产品销产品销售收入售收入售收入售收入”、“产品销售成本产品销售成本产品销售成本产品销售成本”等账户时，发现该公司于等账户时，发现该公司于等账户时，发现该公司于等账户时，发现该公司于2013201320132013年年年年12121212月将销售给月将销售给月将销售给月将销售给丙公司的丙公司的丙公司的丙公司的100100100100件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转产品销售成本。件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转产品销售成本。件甲产品全部确认为销售收入，并同时结转产品销售成本。件甲产品全部确认为销售收入，并同
43、时结转产品销售成本。要求：指出该企业在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。要求：指出该企业在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。要求：指出该企业在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。要求：指出该企业在销售业务处理中存在的问题，并提出审计意见。第17页/共47页案例分析题案例分析题【解答解答解答解答】分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时以分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时以分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时以分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时以所收款项确认销售，并结转相应成本，该企业于所收款项确认销售，并结转相应成本，该企业
44、于所收款项确认销售，并结转相应成本，该企业于所收款项确认销售，并结转相应成本，该企业于2013201320132013年年年年12121212月将销售给丙公月将销售给丙公月将销售给丙公月将销售给丙公司的司的司的司的100100100100件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应结转的产品销售成件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应结转的产品销售成件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应结转的产品销售成件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应结转的产品销售成本也是错误的，这将导致本也是错误的，这将导致本也是错误的，这将导致本也是错误的，这将导致12121212月份虚增利润，虚增税金，应作调整分
45、录如下：月份虚增利润，虚增税金，应作调整分录如下：月份虚增利润，虚增税金，应作调整分录如下：月份虚增利润，虚增税金，应作调整分录如下：借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款借：长期应收款 60,00060,00060,00060,000 贷：营业收入贷：营业收入贷：营业收入贷：营业收入 60,00060,00060,00060,000借：营业成本借：营业成本借：营业成本借：营业成本 48,00048,00048,00048,000 贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品贷：分期收款发出商品 48,00048,00048,00048,000“长期应收款长期应收款长期应收
46、款长期应收款”科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项等。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本
47、科目核算。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，也通过本科目核算。第18页/共47页案例分析题案例分析题【例例例例】审计人员对审计人员对审计人员对审计人员对X X X X公司销售业务在实施实质性测试程序时，抽查到以公司销售业务在实施实质性测试程序时，抽查到以公司销售业务在实施实质性测试程序时，抽查到以公司销售业务在实施实质性测试程序时，抽查到以下业务：下业务：下业务：下业务：销售给销售给销售给销售给A A A A公司产品计公司产品计公司产品计公司产品计936936936936万元（含税，增值税税率为万元（含税，增值税税率为万元（含税，
48、增值税税率为万元（含税，增值税税率为17%17%17%17%）。相关合同）。相关合同）。相关合同）。相关合同约定：签订合同后支付约定：签订合同后支付约定：签订合同后支付约定：签订合同后支付100100100100万元，出具安装验收报告后支付万元，出具安装验收报告后支付万元，出具安装验收报告后支付万元，出具安装验收报告后支付200200200200万元，试运行万元，试运行万元，试运行万元，试运行一个月并终验合格后支付一个月并终验合格后支付一个月并终验合格后支付一个月并终验合格后支付636636636636万元，交货日期为万元，交货日期为万元，交货日期为万元，交货日期为20132013201320
49、13年年年年11111111月月月月20202020日。实际执行日。实际执行日。实际执行日。实际执行情况是：情况是：情况是：情况是：X X X X公司于公司于公司于公司于2013201320132013年年年年11111111月月月月15151515日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日日发货，经双方签字盖章的安装验收报告日期为期为期为期为2013201320132013年年年年12121212月月月月25252525日，发票日期为日，发票日期为日，发票日期为日，发票日期为2013201320132013年年年年121
50、21212月月月月25252525日。截至日。截至日。截至日。截至2013201320132013年年年年12121212月月月月31313131日，日，日，日，X X X X公司已经收取货款公司已经收取货款公司已经收取货款公司已经收取货款300300300300万元，确认万元，确认万元，确认万元，确认2013201320132013年度该项销售收入年度该项销售收入年度该项销售收入年度该项销售收入800800800800万元。万元。万元。万元。第19页/共47页案例分析题案例分析题销售给销售给销售给销售给B B B B公司产品公司产品公司产品公司产品1,1701,1701,1701,170万元