《无形资产及其他资产PPT.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《无形资产及其他资产PPT.pptx（37页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、第六章无形资产及其他资产技能目标1能对无形资产不同取得方式作正确会计处理；2能正确处理无形资产的摊销；3能正确计提无形资产的减值准备；4能正确处理无形资产的出租、出售、报废。第1页/共37页第一节无形资产一、无形资产的定义无形资产是指企业拥有或者控无形资产是指企业拥有或者控制的、没有实物形态的、可辨制的、没有实物形态的、可辨认的、非货币性资产。它们没认的、非货币性资产。它们没有物质实体，而是表现为某种有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术法定权利或技术第2页/共37页第一节无形资产一、无形资产的定义(一)专利权(二)非专利技术(三)商标权(四)著作权(五)特许权(六)土地使用权第3页/共37
2、页第一节无形资产二、无形资产的特征可辨认性。3不具有实物形态。2由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源。1非货币性。4第4页/共37页第一节无形资产二、无形资产的特征收益的不确定性。6收益的长期性。5第5页/共37页第一节无形资产三、无形资产的分类(一)按照获取来源分类(1)外来的无形资产(2)自创的无形资产第6页/共37页第一节无形资产三、无形资产的分类(二)按照使用年限分类(1)使用寿命确定的无形资产(2)使用寿命不确定的无形资产第7页/共37页第一节无形资产四、无形资产的取得(一)外购的无形资产【例6-1】新华公司购入一项商标权，实际支付价款为500万，并支付相关咨询费用和相关
3、税费共计10万元，款项已通过银行存款转账支付。新华公司的账务处理如下：借：无形资产5100000贷：银行存款 5100000如果购入的无形资产超过正常信用条件延期支付价款，实质上具有融资性质，应按所购入无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间按照实际利率法确认为利息费用。第8页/共37页第一节无形资产【例6-2】2010年1月1日新华购买一项专利技术，由于新华公司资金周转比较紧张，经与转让公司协议采用分期付款方式支付款项。合同规定：该项专利技术转让价款为600万，每年年末付款200万，3年付清。(假定银行同期贷款利率为5%，其年金现值系数为2.
4、7232)。新华公司的账务处理如下。无形资产的现值=2002.7232=544.64(万元)未确认的融资费用=600-544.64=55.36(万元)2010年应确认的融资费用=544.645%=27.23(万元)2011年应确认的融资费用=(544.64-200+27.23)5%=18.59(万元)2012年应确认的融资费用=55.36-27.23-18.59=9.54(万元)第9页/共37页第一节无形资产(1)2010年年1月月1日购入无形资产时：日购入无形资产时：借：无形资产5446400未确认的融资费用553600贷：长期应付款6000000(2)2010年年12月月31日付款时：日付
5、款时：借：长期应付款2000000贷：银行存款 2000000借：财务费用272300贷：未确认的融资费用272300第10页/共37页第一节无形资产(3)2011年年12月月31日付款时：日付款时：借：长期应付款2000000贷：银行存款 2000000借：财务费用185900贷：未确认的融资费用185900(4)2012年年12月月31日付款时：日付款时：借：长期应付款2000000贷：银行存款 2000000借：财务费用95400贷：未确认的融资费用95400第11页/共37页第一节无形资产四、无形资产的取得【例6-3】新华公司自行研发的一项新产品技术已达到预定用途，该公司在研究开发过程
6、中发生材料费6000000元、人工费3000000元、其他费用1000000元，总计10000000元，其中，符合资本化条件的支出为8000000元。另外，该公司申报并获得国家专利，发生注册费、律师费等20000元。新华公司的账务处理如下。(二)自创的无形资产第12页/共37页第一节无形资产(1)发生研发费用时：借：研发支出费用化支出2000000研发支出资本化支出 8000000贷：原材料6000000应付职工薪酬3000000银行存款1000000(2)该专利技术达到预定用途时：借：管理费用2000000无形资产 8000000贷：研发支出费用化支出2000000研发支出资本化支出8000
7、000(3)支付相关注册费用时：借：无形资产20000贷：银行存款20000第13页/共37页第一节无形资产四、无形资产的取得(三)接受投资的无形资产【例6-4】新华有限责任公司接受大地公司的一项商标权作为投资，双方协议价格为5000000元，新华公司另外支付印花税等相关税费30000元，款项已通过银行存款支付。新华公司账务处理如下：借：无形资产5030000贷：实收资本 5000000银行存款30000第14页/共37页第一节无形资产四、无形资产的取得(四)接受捐赠的无形资产【例6-5】新华公司接受外单位捐赠一套计算机管理软件，捐赠方所捐赠的软件系外购的，其所提供的有关凭据上标明价款为100
8、0000元；接受捐赠过程中，发生相关税费20000元。新华公司的账务处理如下：借：无形资产1020000贷：营业外收入1020000第15页/共37页第一节无形资产五、无形资产的摊销(一)无形资产使用寿命的确定(1)企业持有的无形资产，通常来源于合同性权企业持有的无形资产，通常来源于合同性权利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明利或是其他法定权利，而且合同或法律规定有明确的使用年限。确的使用年限。(2)合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当合同或法律没有规定使用寿命的，企业应当综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业综合各方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。带来经济利
9、益的期限。第16页/共37页第一节无形资产五、无形资产的摊销(二)无形资产的摊销使用寿命有限的无形资产，应在其预计的使用寿命内采用系统、合理的方法对应摊销金额进行摊销。应摊销金额，是指无形资产的成本扣除残值后的金额。已计提减值准备的无形资产还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。第17页/共37页第一节无形资产【例6-6】2010年1月1日新华公司购入一项专利技术，支付价款10000000元，款项已支付，该项技术预计可使用10年，采用直线法摊销。新华公司的账务处理如下。(1)2010年年1月月1日取得无形资产时：日取得无形资产时：借：无形资产10000000贷：银行存款 10000000(2
10、)按年摊销时：借：制造费用1000000贷：累计摊销1000000第18页/共37页第一节无形资产【例6-7】2010年1月1日新华公司购入一项商标权，支付价款5000000元，款项已支付，该商标预计可使用10年，采用直线法摊销。新华公司的账务处理如下。(1)2010年年1月月1日取得无形资产时：日取得无形资产时：借：无形资产5000000贷：银行存款 5000000(2)按年摊销时：借：管理费用500000贷：累计摊销 500000第19页/共37页第一节无形资产六、无形资产的减值对于使用寿命不确定的无形资对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，产，在持有期间内不需要摊销，但应
11、该在每个会计期间进行减但应该在每个会计期间进行减值测试。如经减值测试表明已值测试。如经减值测试表明已经发生减值，就需要计提相应经发生减值，就需要计提相应的减值准备。的减值准备。第20页/共37页第一节无形资产【例6-8】2010年1月1日新华公司购入一项商标权，支付价款10000000元，款项已支付，该项商标权将在不确定的期间为企业带来收益。2010年12月31日，新华公司对该项商标按照资产减值的原则进行减值测试，测试表明该商标已经发生减值。2010年12月31日，该商标的公允价值为8000000元。新华公司的账务处理如下。(1)2010年年1月月1日取得无形资产时：日取得无形资产时：借：无形
12、资产10000000贷：银行存款 10000000(2)2010年年12月月31日发生减值时：日发生减值时：借：资产减值损失2000000贷：无形资产减值准备2000000第21页/共37页第一节无形资产七、无形资产的处置无形资产的无形资产的出售出售无形资产的无形资产的出租出租无形资产的无形资产的报废报废第22页/共37页第一节无形资产【例6-9】新华公司2010年1月31日出售一项无形资产，取得出售收入500000元，款项已存入银行，应交营业税25000元，应交城市建设维护税1750元，应交教育费附加750元。该项无形资产的取得成本为1000000元，已摊销300000元，已计提减值准备10
13、0000元。新华公司的账务处理如下：借：银行存款500000累计摊销300000无形资产减值准备100000营业外支出处置非流动资产损失127500贷：无形资产 1000000应交税费应交营业税25000应交城市建设维护税1750应交教育费附加750第23页/共37页第一节无形资产【例6-10】2010年1月1日，新华公司将一项专利技术出租给天洋公司使用，该专利技术账面余额为10000000，剩余摊销期限为10年，采用直线法摊销，无余额。出租合同规定：天洋公司每销售一件用该专利生产的产品，必须支付给东方公司5元专利技术使用费。假定天洋公司当年销售该产品100000件，应交营业税25000元。新
14、华公司的账务处理如下。(1)取得该项专利技术使用费时：借：银行存款500000贷：其他业务收入500000(2)该年对该无形资产进行摊销时：借：其他业务成本1000000贷：累计摊销1000000(3)计算应交的营业税时：借：营业税金及附加25000贷：应交税费应交营业税25000第24页/共37页第一节无形资产【例6-11】新华公司拥有的某项无形资产生产的产品已经没有市场，该公司决定对该项无形资产作报废处理，予以转销。转销时，该项无形资产的账面余额为1000000，摊销期限为5年，采用直线法摊销，已经累计摊销600000，假定该项无形资产的残值为零，已计提减值准备200000，假定不考虑其他
15、相关因素。新华公司的账务处理如下：借：累计摊销600000无形资产减值准备200000营业外支出处置非流动资产损失200000贷：无形资产 1000000第25页/共37页第二节其他资产一、商誉(一)商誉的定义商誉通常是指能在未来期间为企业商誉通常是指能在未来期间为企业经营带来超额利润的潜在经济价值，经营带来超额利润的潜在经济价值，或一家企业预期的获利能力超过可或一家企业预期的获利能力超过可辨认资产正常获利能力辨认资产正常获利能力(如社会平均如社会平均投资回报率投资回报率)的资本化价值。的资本化价值。第26页/共37页第二节其他资产一、商誉(二)商誉的核算商誉的入账价值=购买日的合并成本-(被
16、购买企业可辨认资产公允价值-负债公允价值-或有负债公允价值)第27页/共37页第二节其他资产二、长期待摊费用长期待摊费用是指企业已经发生长期待摊费用是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分但应由本期和以后各期负担的分摊期限在摊期限在1年以上的各项费用。年以上的各项费用。第28页/共37页第二节其他资产【例6-12】2011年4月1日，新华公司以经营租赁方式租入一项固定资产，租赁期限为3年，该项固定资产尚可使用年限为10年。为了提高该项固定资产的生产效率，该企业于购进时对租赁资产进行了改良，并支出了90000元的改良费用。新华公司账务处理账务处理如下。(1)发生改良支出时：借：长期待摊费用9
17、0000贷：银行存款 90000(2)每月摊销时：年摊销额=900003=30000(元)月摊销额=3000012=2500(元)借：管理费用2500贷：长期待摊费用2500第29页/共37页第二节其他资产三、递延所得税资产(一)递延所得税资产定义递延所得税资产是指企业根据所递延所得税资产是指企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。异产生的所得税资产。第30页/共37页第二节其他资产三、递延所得税资产(二)递延所得税资产的主要账务处理企业在确认相关资产、负债时，根据所得税准则应予确认的递延所得税资产，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税递延所得
18、税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目。第31页/共37页第二节其他资产三、递延所得税资产(二)递延所得税资产的主要账务处理资产负债表日，企业根据所得税准则应予确认的递延所得税资产大于本科目余额的，借记“递延所得税资产”科目，贷记“所得税递延所得税费用”、“资本公积其他资本公积”等科目；应予确认的递延所得税资产小于本科目余额的，作相反的会计分录。第32页/共37页第二节其他资产三、递延所得税资产(二)递延所得税资产的主要账务处理资产负债表日，预计未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异的，按应减记的金额，借记“所得税当期所得税费用”、“资本公积其他资本公积”科目，贷记
19、“递延所得税资产”科目。第33页/共37页本章小结无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。它们没有物质实体，而是表现为某种法定权利或技术，通常包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。无形资产的取得方式有多种，包括：外购、自创、接受投资、接受捐赠等方式。不同取得方式涉及的会计处理有所不同：外购方式下，特别关注具有融资性质的延期付款方式，应按所购入无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认的融资费用，在付款期间按照实际利率法确认为利息费用；自创方式下，注意区分研究和开发两个阶段的会计处理；接受投资方式下，注意区分“实收资本”和“股本”；接受捐赠方式下，注意入账价值的确定。第34页/共37页本章小结寿命有限的无形资产需要摊销，寿命不确定的无形资产在持有期间内不需要摊销，但应该在每个会计期间进行减值测试。如经减值测试表明已经发生减值，就需要计提相应的减值准备。无形资产的处置主要包括无形资产出售、出租、报废等。其他资产还介绍了商誉、长期待摊费用和递延所得税资产。第35页/共37页谢谢！谢谢！第36页/共37页感谢您的观看。第37页/共37页